蔣福萍

（云南省西雙版納傣族自治州內(nèi)部審計指導(dǎo)中心，云南 西雙版納 666100）

審計是一項復(fù)雜且目的性很強的系統(tǒng)工作，因此科學(xué)的計劃組織管理和明確的目標(biāo)指引，是審計工作有序開展的基礎(chǔ)。但是為了審計目標(biāo)的順利實現(xiàn)，需要對審計的方式方法進行創(chuàng)新。創(chuàng)新是審計工作進步和事業(yè)發(fā)展的主要內(nèi)在動力，依照當(dāng)前經(jīng)濟形勢的發(fā)展和審計工作自身發(fā)展的需求不斷地進行審計創(chuàng)新，不斷的提高審計工作的質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮審計工作的作用。同時面對不同的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，所使用的審計方式方法也各有所不同。隨著國際經(jīng)濟形勢的變化，在經(jīng)濟增長的同時也會出現(xiàn)很多的復(fù)雜問題，對這些新問題的研究創(chuàng)新和解決方法的提出，對企業(yè)的降本增利都是極為重要的。本文通過對創(chuàng)新審計方式方法提升審計效能進行簡單的研究。

一、審計的重要作用

審計是憲法賦予國家審計機關(guān)的權(quán)利，是審計機關(guān)依照中華人民共和國審計法和其他法律法規(guī)對被審計單位的會計資料和有關(guān)資料的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)視監(jiān)督的過程。維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)保證國民經(jīng)濟和社會的健康發(fā)展?？傊褪怯嘘P(guān)專設(shè)機關(guān)依照法律，對國家各級政府及金融機構(gòu)企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進行事前和事后審查的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動[1]。

（一）保證財政資金安全

政府經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的前提是財政預(yù)算的編制與執(zhí)行，而審計部門需要對其進行分析和服務(wù)。雖然說財政部門掌握著資金的使用權(quán)利，但如果內(nèi)部管理不嚴，就會出現(xiàn)資金使用和保管的危險。因此，需要審計部門的監(jiān)督，關(guān)注財政資金的分配問題，比如是否專項使用以及使用績效是否合理，甚至是虛報、冒領(lǐng)、截留、侵占等問題。利益的誘惑是巨大的，在權(quán)利與金錢共有的情況下，難免會發(fā)生原則性錯誤，而審計主要是對這些問題進行及時的糾正，實現(xiàn)財政部門的制衡和協(xié)調(diào)發(fā)展，從而充分保證國家資金的財產(chǎn)安全。

（二）維護國家經(jīng)濟運行安全

隨著近幾年國民經(jīng)濟的飛速增長，對于經(jīng)濟運行中的風(fēng)險隱患的審計力度也在逐漸加強，因此，審計署密切關(guān)注財政、金融、民生、國有資產(chǎn)等的風(fēng)險隱患，積極提出化解風(fēng)險的建議。并且國家還會根據(jù)需要安排審計署進行全國政府性債務(wù)審計摸清負債底數(shù)，便于社會公眾加強對政府的監(jiān)督，類似于這樣的項目還有很多，因此國家經(jīng)濟的穩(wěn)定和安全運行需要審計做好充分的監(jiān)督和檢查，以保障國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定性發(fā)展。

（三）促進改善民生和生態(tài)文明建設(shè)

對于國家財政資金的合理有效使用一直是審計工作的重點，對于國家安居性工程等民生資金的審計可以有效保證資金的全額落地，通過對于資金運用的監(jiān)管，以及對資金領(lǐng)取人員的資格進行審計保障了民生工程的有效開展，在生態(tài)文明的建設(shè)過程中保證信息資源的對稱和完善，讓符合條件的百姓充分享受國家政策的扶持，推動各項政策落實，維護政府公信力維護社會的公平正義。

二、創(chuàng)新審計方式方法，深化經(jīng)濟責(zé)任審計

（一）創(chuàng)新審計方式方法，提高審計效率

深化審計信息化的應(yīng)用，采用傳統(tǒng)審計方法就與現(xiàn)代化計算機輔助審計相結(jié)合的形式，利用計算機快速高效的優(yōu)勢，從而擴大審計的速度以及覆蓋面，提高審計的效率，大力推進現(xiàn)代化手段與傳統(tǒng)審計的結(jié)合，不斷的提高審計工作的水平，可以實行審計數(shù)據(jù)庫的建設(shè)或者是審計單位信息的聯(lián)網(wǎng)，從而提高審計工作的效率和質(zhì)量。同時，審計部門需要加強對審計項目的計劃和和管理，將經(jīng)濟責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計、專利資金審計、審計調(diào)查和其他財政收支情況審計等方式結(jié)合起來，重新整合審計資源，擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的的效果，再加以計算機快捷迅速的優(yōu)勢，從而提高審計項目管理的計劃性和效率性，切實提高審計的效率。

（二）創(chuàng)新審計內(nèi)容，提高審計質(zhì)量

在創(chuàng)新審計內(nèi)容提高審計質(zhì)量方面，深化經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的有關(guān)經(jīng)濟事項進行重點性的考核，提高財政資金的管理水平和使用效益，重點關(guān)注使用效益方面的問題，在行政效益管理方面，需要關(guān)注居高不下的管理成本，甚至是赤字情況。因此，審計需要著重分析政府部門在政府行政管理方面是否存在嚴重的過度浪費狀況，開支超標(biāo)等開支方面的問題，促進當(dāng)?shù)卣畤栏癜凑债?dāng)?shù)亟?jīng)濟水平進行成本費用的控制。其次是審計專項資金分配效率和使用效益，在民生方面國家有投入大量的資金來扶持和提高民眾的生活水平，但是就目前的扶持狀況來看，專項資金并沒有落實到位，會出現(xiàn)部分單位占用專用資金的資金的情況，用于滿足單位日常的無計劃的開銷，因此需要審計部門嚴格的監(jiān)督專項資金的落實，合理的進行資源的分配，對專項資金分配使用情況進行延伸審計，重點揭示專項資金分配使用過程中影響經(jīng)濟效益和社會效益的各項因素。再者是政府負債效益，財政赤字有時是促進經(jīng)濟飛速發(fā)展的有效手段，但是有些事業(yè)單位由于過度的鋪張浪費和沒有合理的資金使用計劃導(dǎo)致政府負債嚴重，因此在經(jīng)濟責(zé)任審計中，要深入了解政府負債的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，分析其償還能力并對此提出審計建議，幫助政府進行適度的負債，利用財務(wù)杠桿促進經(jīng)濟的快速發(fā)展，避免超額的負債限制了當(dāng)?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟的持續(xù)性發(fā)展。

（三）創(chuàng)新審計成果運用機制，提升審計效果

在創(chuàng)新成果運用機制方面，需要審計機構(gòu)能夠遵循公平公正的原則，選擇合理公開的審計方式，通過健全經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督機構(gòu)，從而進一步完善審計結(jié)果的公開制度，比如被審計的領(lǐng)導(dǎo)所在的單位干部職工或被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在的系統(tǒng)，可以民主會議或者民主評議的方式進行公開監(jiān)督，同時對審計結(jié)果進行評級，并且反饋至部門，增強責(zé)任審計的工作效果。

三、創(chuàng)新審計方式方法，擴大審計監(jiān)督覆蓋范圍

（一）整合審計資源深化審計監(jiān)督

1.整合專業(yè)人員發(fā)揮專業(yè)特長

高素質(zhì)的人才隊伍是審計工作順利完成的重要保障。為了審計工作的持續(xù)性良好發(fā)展，要把好人員的進入關(guān)，把真正適合審計的人才充實到審計隊伍當(dāng)中，并且在創(chuàng)新化審計方式方法時需要集合各個技能的審計人員，在團隊中相互補充相互借鑒，從而實現(xiàn)團隊的最優(yōu)化。審計人力資源的整合是一個系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，但主要的目標(biāo)就是優(yōu)化人才配置實現(xiàn)1+1大于2的效果。因此需要建立系統(tǒng)的人才數(shù)據(jù)庫，當(dāng)面對不同的審計項目時可以進行合理的人員配置，最大程度的發(fā)揮每個審計人員的作用。

2.運用內(nèi)審力量擴大覆蓋面

隨著近幾年審計水平的不斷發(fā)展，對于內(nèi)審人員的運用也相對靈活。因此可以加強內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和抽調(diào)，內(nèi)審人員參與實施審計，提高內(nèi)審人員的審計水平，既緩解了審計人員的短缺情況，又提高了內(nèi)審人員的審計水平，同時對于內(nèi)審機構(gòu)的建立也提供了內(nèi)在的支持力，實施內(nèi)審人員的內(nèi)部監(jiān)督，確保內(nèi)審機構(gòu)的有序發(fā)展，從而擴大了審計監(jiān)督的覆蓋范圍。

3.利用中介資源補充審計監(jiān)督

隨著近幾年國家對審計工作的重視，社會性審計機構(gòu)也得到了一定發(fā)展，因此在審計工作開展之前，審計組織可以在社會上選取一些質(zhì)量高、信譽好、經(jīng)驗豐富的審計機構(gòu)輔助參與到政府機構(gòu)的審計當(dāng)中。既提高了審計的工作效率，又幫助社會型審計機構(gòu)增強了自身的工作閱歷。同時通過政府審計機構(gòu)與社會審計機構(gòu)的合作，保證了社會審計的質(zhì)量，對社會中介機構(gòu)進行了監(jiān)督和管理，在一定程度上擴大了審計的影響覆蓋范圍。

（二）創(chuàng)新審計技術(shù)方法提高審計質(zhì)量

利用現(xiàn)代化信息技術(shù)提高審計的質(zhì)量和水平，比如GPS測量技術(shù)的使用，可以適用于工程項目的審計當(dāng)中，提高審計的準確性保證審計的專業(yè)性，通過GPS的專業(yè)測量將所得到的數(shù)據(jù)直接形成文件，使測量結(jié)果一目了然，便于審計工作的開展，通過實地的現(xiàn)場測量以及專業(yè)技術(shù)的使用大大提高審計的效率。在審計過程中也還運用了很多像GPS這樣的專業(yè)技術(shù)性工具，比如在工程造價方面也采用了計算機復(fù)核和工程項目主審交叉復(fù)核的技術(shù)，從而提高了工程造價審計的水平和質(zhì)量，保證了審計的專業(yè)性和精準性，避免了項目中的資金浪費和虛報。大數(shù)據(jù)在審計的過程中也是得到了有效的應(yīng)用，主要利用在民生保障資金的審計方面，確保資金的準確和到位，通過對數(shù)據(jù)的分析和對比，為審計效果的最大化提升提供了一定的保障。

（三）按照大財政審計理念以“四個結(jié)合”深化財政預(yù)算執(zhí)行審計

第一個方面是財政預(yù)算執(zhí)行審計與專項資金審計相結(jié)合，兩者的結(jié)合主要是為了強化對于財政專項資金的管理和監(jiān)督，將專項資金的使用情況實施全過程進行監(jiān)控，提高使用效益效能，突出審計重點保證資金的流向，同時又能夠促進財政資金管理規(guī)范的有效建立；第二個方面是財政預(yù)算審計與政府投資審計相結(jié)合，近年來財政資金流失和浪費的情況嚴重，為了保證資金的安全和節(jié)約性使用，必須實行財政預(yù)算執(zhí)行審計與政府投資審計的結(jié)合，保證?？顚ｍ?；第三個方面是財政預(yù)算執(zhí)行審計與收入征管審計相結(jié)合，兩者的結(jié)合主要是為了促進征管部門征收職責(zé)的有效履行，加強對于征收的管理保證財政收入的準確收繳；第四個方面是財政預(yù)算執(zhí)行審計與部門單位預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合，兩者的結(jié)合主要是為了財政預(yù)算的規(guī)范化和完整化，通過對于細節(jié)的核算和處理，保證兩者之間預(yù)算收支一致，，減少資金的挪用和占用，實現(xiàn)預(yù)算的細致化和準確化[2]。

（四）按照資源共享避免重復(fù)審計的要求，將財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合

兩者的結(jié)合可以有效的避免在審計工作中產(chǎn)生的資源浪費，從而提高審計工作的效率。在經(jīng)濟責(zé)任審計情況下，各個部門單位領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的內(nèi)容相對集中，且范圍較廣且時間限制也較短，為了在有效的時間內(nèi)能夠更好地完成審計工作，客觀全面的反映各部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行的情況，我們需要將財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計進行有機的結(jié)合，避免在審計人力、時間和精力上的浪費。對于前一年已經(jīng)經(jīng)過審計的但當(dāng)年未再次安排審計的單位，在領(lǐng)導(dǎo)部門要求進行審計時，需要審計責(zé)任組能夠充分利用前一年的審計結(jié)果，從之前的審計結(jié)果中抓住重點進行審計，從而實現(xiàn)審計結(jié)果的共享，提高審計工作的實效性。

（五）創(chuàng)新目標(biāo)管理模式，推進審計工作效能提檔升級

創(chuàng)新目標(biāo)管理模式是審計項目計劃管理制度中重要的一個內(nèi)容，從目標(biāo)管理的角度看，目標(biāo)考核是其中重要的一個環(huán)節(jié)，在對審計組的審計人員進行目標(biāo)考核時需要站在整體目標(biāo)的基礎(chǔ)上進行審核，考核要盡量激發(fā)審計人員參與目標(biāo)考核的主動性和積極性，實現(xiàn)通過目標(biāo)考核持續(xù)提高審計人員工作成效的目的?？己说倪^程中要注意環(huán)節(jié)的把握，首先要設(shè)置動態(tài)式的考核目標(biāo)，能夠?qū)徲嫻ぷ鲗嵭腥娴母采w。目標(biāo)的設(shè)計要合理明確、簡明厄要，同時也要具有實際的可操作性，考核的過程中注意考核指標(biāo)的細化，但是在考核的過程中也不要過于死板，對于可以量化的考核指標(biāo)，注重分值的科學(xué)分配，對于不可量化的考核指標(biāo)，應(yīng)該注重可操作性的審查?？己酥笜?biāo)的設(shè)立可以將重點的審計業(yè)務(wù)工作、重大審計事項、專業(yè)審計人員崗位培訓(xùn)等項目進行充分的吸收。將涉及到審核工作的審查點進行細化，每個考點對應(yīng)合理的分值，但是這些目標(biāo)的設(shè)置要具有靈活性，要能夠根據(jù)動態(tài)考核目標(biāo)的標(biāo)準抓好亮點目標(biāo)，根據(jù)新形勢新任務(wù)的變化，對考核目標(biāo)隨時進行調(diào)整；其次在分解目標(biāo)任務(wù)方面，為了確保管理指標(biāo)的全面落實，應(yīng)該將目標(biāo)進行有效的分解，將大的目標(biāo)進行拆分和重組，變成一個個可實現(xiàn)的小目標(biāo)，對每一個目標(biāo)進行工作要求和質(zhì)量目標(biāo)的量化，從而實現(xiàn)目標(biāo)的質(zhì)量化和有效化，最后通過部分的成功達成總目標(biāo)的實現(xiàn)[3]。

結(jié)束語：

不論是國家政府的審計還是企業(yè)的審計都應(yīng)該注重審計方式方法的創(chuàng)新，通過合理的人力資源分配和合理的信息化手段的使用，實現(xiàn)審計的高效率和高質(zhì)量。面對新時代下審計任務(wù)的增加和質(zhì)量的高標(biāo)準，需要審計部門能夠站在傳統(tǒng)的審計方法基礎(chǔ)上，取其精華去其糟粕，推陳出新革故鼎新，借鑒和使用全新的審計技術(shù)與信息化手段進行高度融合，促進審計方式方法的有效發(fā)展和大幅度創(chuàng)新，從而實現(xiàn)審計水平的大幅度提升。審計任務(wù)關(guān)系到國家經(jīng)濟的平穩(wěn)有效發(fā)展，對國有資產(chǎn)的分配以及專項資金的分配進行有效的監(jiān)督和監(jiān)管，是促進民生以及國家經(jīng)濟扶持有效落地的重要環(huán)節(jié)。因此，需要國家審計部門對審計工作加以重視，通過實際方法方式的創(chuàng)新實現(xiàn)審計工作的有效進行，但是審計是一項嚴肅且嚴謹?shù)墓ぷ鳎趧?chuàng)新工作方法的過程中需要腳踏實地的開展，避免過度重視創(chuàng)新成果也導(dǎo)致激進手段的使用，用嚴肅認真的態(tài)度進行國家審計工作。