王宇慧

摘? ?要：環(huán)境成本內(nèi)部化是解決大量的外部環(huán)境成本仍然由政府或社會來承擔(dān)這一問題的有效途徑。為了更好地了解環(huán)境成本內(nèi)部化的研究現(xiàn)狀，采用定性與定量相結(jié)合的研究方法，通過內(nèi)容分析法對1996年以來我國學(xué)者對環(huán)境成本內(nèi)部化的研究從文獻(xiàn)發(fā)表時(shí)間、文獻(xiàn)來源、文獻(xiàn)關(guān)鍵詞和文獻(xiàn)內(nèi)容四個(gè)維度進(jìn)行系統(tǒng)化梳理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)容分析法;環(huán)境成本;內(nèi)部化

中圖分類號：F062.2? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）35-0159-03

引言

所謂企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化，是指企業(yè)將環(huán)境外部成本內(nèi)部化為企業(yè)內(nèi)部成本的行為，具體表現(xiàn)為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)或?yàn)楣芾砥浠顒訉Νh(huán)境造成的影響而付出的相關(guān)成本費(fèi)用（吉利和蘇朦，2016）。關(guān)于環(huán)境成本內(nèi)部化的現(xiàn)有的研究大多集中于國際貿(mào)易等領(lǐng)域，從微觀企業(yè)層面進(jìn)行研究的相對較少。筆者試圖采用定性與定量相結(jié)合的研究方法，通過內(nèi)容分析法對1996年以來我國學(xué)者對環(huán)境成本內(nèi)部化的研究進(jìn)行系統(tǒng)化梳理。

一、研究方法及研究過程

（一）研究方法

本文選用內(nèi)容分析法作為主要研究方法，對國內(nèi)公開發(fā)表的環(huán)境成本內(nèi)部化相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜合、對比和分析，以期梳理相關(guān)研究現(xiàn)狀，對研究問題、研究熱點(diǎn)等進(jìn)行歸納總結(jié)。內(nèi)容分析法不僅僅是對現(xiàn)象或問題進(jìn)行簡單觀察，而是能更為客觀地對事實(shí)進(jìn)行分析，從而獲得結(jié)論。其有助于研究人員在研究過程中保持客觀的態(tài)度，幫助研究者獲知研究對象在一段較長時(shí)期內(nèi)的變化趨勢（劉偉，2014）。采用內(nèi)容分析法時(shí)，首先需要根據(jù)研究的問題以界定目標(biāo)總體的范圍，在目標(biāo)總體范圍內(nèi)按照一定的條件或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行篩選，以梳理出研究樣本。然后根據(jù)梳理出的研究樣本確定研究編碼體系，對選定的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行編碼統(tǒng)計(jì)、處理、分析，最后得出一定的研究結(jié)果。

（二）研究過程

本研究以SCI、EI、核心、CSSCI來源期刊上以環(huán)境成本內(nèi)部化為主題的文獻(xiàn)作為研究對象。筆者在“中國知網(wǎng)（CNKI）”數(shù)據(jù)庫中，以“環(huán)境成本內(nèi)部化”為主題，先以SCI來源期刊、EI來源期刊、核心期刊、CSSCI為來源類別進(jìn)行檢索。檢索出的相關(guān)文獻(xiàn)是從1996年開始的，因此研究的時(shí)間跨度是1996—2019年，期刊結(jié)果共181條。然后再選擇博碩士，檢索出博碩士結(jié)果248條。通過手工對檢索出來的結(jié)果的題目和內(nèi)容進(jìn)行篩選，剔除不相關(guān)的文獻(xiàn)，最終選定期刊論文79篇、博碩士論文37篇作為研究對象。本文將從文獻(xiàn)發(fā)表時(shí)間、文獻(xiàn)來源、文獻(xiàn)關(guān)鍵詞和文獻(xiàn)內(nèi)容四個(gè)維度對研究樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。在進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)以每一篇獨(dú)立的文獻(xiàn)作為分析單元。

二、研究結(jié)果及展望

（一）研究結(jié)果

1.文獻(xiàn)發(fā)表時(shí)間分析

由于期刊論文和學(xué)位論文分別代表著研究的廣度和研究的深度，因此本研究選取了環(huán)境成本內(nèi)部化的期刊論文和碩博論文作為樣本進(jìn)行分析。（如圖1）從文獻(xiàn)發(fā)表時(shí)間方面分析發(fā)現(xiàn)，從2001年開始每年均有若干篇關(guān)于環(huán)境成本內(nèi)部化的期刊文獻(xiàn)發(fā)表。其中，2007年、2010年、2012年、2014年篇數(shù)相對較多。究其主要原因，是關(guān)于環(huán)境成本的研究可以作為生態(tài)文明研究的一個(gè)子課題。而我國提出建設(shè)生態(tài)文明經(jīng)歷了一個(gè)逐漸認(rèn)識發(fā)展的過程。2006年中共十六屆六中全會提出了構(gòu)建和諧社會、建設(shè)資源節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會的戰(zhàn)略主張，促進(jìn)了我國學(xué)者對生態(tài)文明的研究。2007年黨的十七大的召開，首次將建設(shè)生態(tài)文明寫入黨的代表大會的報(bào)告，作為全面建設(shè)小康社會的新要求之一，在國內(nèi)外引起了強(qiáng)烈反響，也使得學(xué)者們開始大量研究生態(tài)文明建設(shè)。2012年黨的十八大的召開，指出大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，把生態(tài)文明建設(shè)放在十分突出的地位，因此學(xué)者們對生態(tài)文明建設(shè)的研究更加全面化。關(guān)于生態(tài)文明的研究間接促進(jìn)了學(xué)者們對環(huán)境成本內(nèi)部化的研究。而碩博論文從2004年開始，其高峰年度與期刊文獻(xiàn)基本相符，說明高校研究生的研究熱點(diǎn)與學(xué)者們是相符的。

2.文獻(xiàn)來源分析

從文獻(xiàn)來源進(jìn)行分析，篇數(shù)相對較多的核心期刊包括《中國人口資源與環(huán)境》、《價(jià)格理論與實(shí)踐》、《會計(jì)之友》等，占總數(shù)的35.44%，而其他文獻(xiàn)則分布于近50家期刊，較為分散。由于所選樣本均來自于核心以上期刊，因此近九成的期刊樣本都是各基金項(xiàng)目的研究成果。其中，國家自然科學(xué)基金和國家社會科學(xué)基金各為12篇，占總數(shù)的30%，說明關(guān)于環(huán)境成本內(nèi)部化的研究受到了國家一定的關(guān)注。碩博論文篇數(shù)較多的高校有北京交通大學(xué)、吉林大學(xué)和中國海洋大學(xué)等雙一流高等院校，占總數(shù)的43.24%，相對較為集中（如圖2、圖3）。

3.關(guān)鍵詞分析

通過對樣本文獻(xiàn)進(jìn)行關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計(jì)（如表1），并將含義相近的關(guān)鍵詞進(jìn)行合并，發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)頻率較高的關(guān)鍵詞有環(huán)境成本內(nèi)部化、外部性和環(huán)境成本內(nèi)在化等。其中，以環(huán)境成本內(nèi)部化作為關(guān)鍵詞的文獻(xiàn)數(shù)量最多，占到66%;其次是以外部性作為關(guān)鍵詞的文獻(xiàn)，占到29%。說明大部分學(xué)者都是認(rèn)可環(huán)境成本內(nèi)部化作為關(guān)鍵詞。而以外部性作為關(guān)鍵詞是源于外部性理論。Pigou（1920）提出的環(huán)境污染外部性問題，把邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會產(chǎn)品進(jìn)行了明確的區(qū)分，并把兩者的差額稱為外部性，為采用經(jīng)濟(jì)手段解決環(huán)境問題奠定了理論基礎(chǔ)。著名的科斯定理提出，只要產(chǎn)權(quán)明確，外部性問題可以通過補(bǔ)償?shù)玫浇鉀Q，以實(shí)現(xiàn)外部問題內(nèi)部化（周守華、陶春華）。因此部分學(xué)者采用外部性作為關(guān)鍵詞。

4.文獻(xiàn)主要內(nèi)容分析

在對文獻(xiàn)主要內(nèi)容進(jìn)行分析時(shí)，首先根據(jù)文獻(xiàn)題目對研究樣本內(nèi)容進(jìn)行一級類目的設(shè)計(jì)，然后通過逐篇閱讀每篇文章，又將各一級類目劃分了二級類目，對文獻(xiàn)內(nèi)容進(jìn)行更細(xì)致的分析（如表2）。

如表2所示，學(xué)者對環(huán)境成本內(nèi)部化的研究主要集中在應(yīng)用研究上，特別是國際貿(mào)易中環(huán)境成本內(nèi)部化的問題;其次是環(huán)境成本內(nèi)部化的基礎(chǔ)研究，主要包括理論基礎(chǔ)、動因、作用、途徑等內(nèi)容。

（1）應(yīng)用研究

通過對樣本文獻(xiàn)逐篇閱讀發(fā)現(xiàn)，環(huán)境成本內(nèi)部化的應(yīng)用研究主要集中在國際貿(mào)易、礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等領(lǐng)域。在國際貿(mào)易領(lǐng)域，潘家華（1996）認(rèn)為，環(huán)境成本內(nèi)部化會改變產(chǎn)品比較成本優(yōu)勢，從而使發(fā)展中國家的企業(yè)在國際貿(mào)易關(guān)系中處于不利地位;而傅京燕（2002）認(rèn)為，環(huán)境成本內(nèi)部化從長期看有利于促進(jìn)一國貿(mào)易由外延擴(kuò)張?jiān)鲩L方式向內(nèi)涵擴(kuò)張?jiān)鲩L方式轉(zhuǎn)化。這兩篇文章代表了“不利論”和“雙贏論”兩種觀點(diǎn)。在礦業(yè)領(lǐng)域，萬林葳、李永峰（2010）利用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析了煤炭行業(yè)環(huán)境外在性的形成機(jī)理，并從環(huán)境成本內(nèi)部化的角度提出了煤炭定價(jià)策略;吳一丁、鐘怡宏（2014）的研究表明，環(huán)境成本的計(jì)入完善了稀土的完全成本并使其利潤回歸到正常水平。在交通運(yùn)輸業(yè)領(lǐng)域，佟瓊等（2014）在綜合分析了4種道路交通外部成本的基礎(chǔ)上為交通運(yùn)輸產(chǎn)品的定價(jià)提供了參考。還有一些學(xué)者在其他領(lǐng)域進(jìn)行了研究。例如，李創(chuàng)（2015）對環(huán)境成本內(nèi)部化在不同規(guī)模工業(yè)企業(yè)間的差異性進(jìn)行了研究;鄔蘭婭等（2017）研究了環(huán)境感知、制度情境對生豬養(yǎng)殖戶環(huán)境成本內(nèi)部化行為的影響。

（2）基礎(chǔ)研究

基礎(chǔ)研究主要包括理論基礎(chǔ)、動因、途徑、意義等方面。王金南（1997）建議在中觀和微觀層次上配以包括價(jià)格、稅收、投資信貸和微觀刺激等在內(nèi)的環(huán)境成本內(nèi)部化措施和制度。胡妍紅、傅京燕（2001）分析了環(huán)境成本內(nèi)部化的作用及其對策。羅云桂（2007）對環(huán)境成本內(nèi)部化進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，并提出環(huán)境成本內(nèi)部化的措施。唐志（2010）也提出了實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化的途徑。吉利、蘇朦（2016）研究表明，企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化是合規(guī)性目的驅(qū)動而非經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動。

（二）研究結(jié)論及未來研究方向

1.研究結(jié)論及研究不足

通過對環(huán)境成本內(nèi)部化的研究進(jìn)行梳理和分析可以看出，關(guān)于環(huán)境成本內(nèi)部化的研究仍處于不斷發(fā)展之中，新的研究內(nèi)容、新的觀點(diǎn)還在不斷出現(xiàn)。從研究時(shí)間上看，1996—2019年每年均有一定數(shù)量的文獻(xiàn)，保持了一定的研究熱度，并且隨著我國對生態(tài)文明建設(shè)的重視，關(guān)于環(huán)境成本內(nèi)部化的研究熱度有所上升。從研究的層次上看，既有期刊文獻(xiàn)又有碩博文獻(xiàn)，大部分期刊文獻(xiàn)為各類基金項(xiàng)目的階段性成果，具有一定的研究廣度和研究深度。從研究內(nèi)容上看，大部分學(xué)者從應(yīng)用研究的角度取得了一定的研究成果，部分學(xué)者則從理論基礎(chǔ)、動因、對策、作用等基礎(chǔ)研究的角度入手。

雖然本研究將能夠收集到的中文環(huán)境成本內(nèi)部化的相關(guān)文獻(xiàn)并進(jìn)行了內(nèi)容分析，但由于時(shí)間和精力所限，研究樣本中缺少外文電子期刊關(guān)于環(huán)境成本內(nèi)部化的相關(guān)文獻(xiàn)。因此，今后可在本研究的基礎(chǔ)上增加外文期刊數(shù)據(jù)庫，以便對國內(nèi)外環(huán)境成本內(nèi)部化相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行深入對比分析。

2.未來研究方向

在基礎(chǔ)研究方面，對環(huán)境成本內(nèi)部化相關(guān)問題的研究，表面上看是各自獨(dú)立的，但各研究視角之間存在著一定的內(nèi)在邏輯關(guān)系。因此，在未來的研究中，學(xué)者們可以嘗試把不同角度按照一定的邏輯關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)一分析，使其形成一個(gè)完善的理論框架，涵蓋環(huán)境成本內(nèi)部化的各個(gè)角度，為環(huán)境成本內(nèi)部化以及環(huán)境會計(jì)的發(fā)展提供充分的理論支持。

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