（上海市城市綜合管理事務中心,上海 200023）

一、市政工程項目中財務核算和財務管理現(xiàn)狀

市政工程項目的最終成本只有在項目施工結束后才可以通過成本核算計算得出。不過，在工程承接環(huán)節(jié)，單位會預估成本，為整個項目中的成本消耗設置一個成本定額。但在實際中，即便單位對整個項目的成本做了預測，并以此作為實際施工中的成本支出參考指標，也有可能因項目成本所包含的材料成本、設備購入成本及人工成本具有不確定性，而導致市政項目中的成本面臨較大的變動性。同時，市政工程項目因環(huán)節(jié)復雜，容易受自然、人為等不可控因素的影響，使得單位成本管控難度較大。

市政工程項目所具有的地域限制性及內(nèi)容復雜性使其在建設過程中面臨較多可變要素。對于事業(yè)單位來說，開展財務核算和管理，一方面是由于市政項目的各活動環(huán)節(jié)都涉及到資金的流轉(zhuǎn)，而財務核算反映了單位預算核算、成本核算等各項數(shù)據(jù)的基本核算內(nèi)容。另一方面，財務管理所涉及的預算管理、成本管理可以幫助單位提前預測工程項目所耗費的資源和存在風險，并監(jiān)督設計方案的落實。所以，加強財務核算和財務管理是單位提高資金利用率、規(guī)避財務風險的重要手段。

二、市政工程項目中財務核算和財務管理之間的聯(lián)系

財務核算和財務管理屬于包含與被包含的關系。在傳統(tǒng)的財務管理中，以核算為中心的財務會計是財務工作數(shù)據(jù)處理的基礎。隨著經(jīng)濟形勢的變動，財務管理的重心也從以核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頌橹?，并開始注重事前預測階段和事中控制階段。雖然財務管理的重心發(fā)生了改變，但這并不意味著財務核算的重要性降低。恰恰相反，由于財務管理涉及到單位項目的整個建設過程，且參與到?jīng)Q策計劃的制定，會計核算的準確性對單位項目建設的影響更加廣泛。當財務核算出現(xiàn)差錯時，基于此之上編制的各類數(shù)據(jù)分析報告也將脫離實際，導致單位決策出現(xiàn)失誤。另外，隨著大數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，財務核算已逐漸從人工記賬轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)運轉(zhuǎn)，ERP系統(tǒng)的應用極大地降低了單位對核算人員的需求，促進了財務人員轉(zhuǎn)型。同時，ERP系統(tǒng)也加強了單位業(yè)務和財務工作、以及財務工作和業(yè)務工作的融合進程。

三、市政工程項目中存在的財務核算問題

（一）缺乏財務風險意識

ERP系統(tǒng)對大數(shù)據(jù)的處理使得各機構對該系統(tǒng)的應用需求不斷加強。ERP系統(tǒng)可以幫助單位實現(xiàn)數(shù)據(jù)快速傳遞和加工，使一切核算工作程序化。但基礎財務核算，如原始數(shù)據(jù)的錄入、程序操作等還需要相應的財務人員經(jīng)手。另外，大部分單位由于對ERP系統(tǒng)缺乏全面認知，導致出現(xiàn)了財務管理跟風轉(zhuǎn)型、不合理抽調(diào)財務人員等現(xiàn)象，這影響了財務核算基礎的穩(wěn)定性及核算結果的準確性，并增加了項目運營中的核算風險，影響了項目的開展進程。

（二）過于依賴系統(tǒng)

理想的ERP系統(tǒng)功能較為齊全，可以幫助單位建立財務共享中心，對財務管理的轉(zhuǎn)型有極大促進作用。但實際上，單位對ERP系統(tǒng)功能的使用和研發(fā)并不能達到理想化標準，這使得單位實際擁有的信息化水平較低，會計核算不成體系。另外，部分單位輔助人員的專業(yè)性和素質(zhì)沒有達到實際所需標準，部分操作人員甚至由非專業(yè)人士擔任，這造成了單位各部門會計科目缺乏統(tǒng)一性，數(shù)據(jù)分析難度加大，不利于財務工作的開展。

（三）ERP 系統(tǒng)的應用較為局限

在以往單位的經(jīng)營過程中，會計核算工作主要集中于檢驗、審批、復查其他部門提交給財務部門的數(shù)據(jù)信息是否準確，并未深入研究數(shù)據(jù)是否合理，即只停留在財務部門，并未涉及到業(yè)務中。在財務管理轉(zhuǎn)型及ERP環(huán)境的推動下，會計核算的職能需要深入到項目運營中，即檢驗并保證數(shù)據(jù)的準確性。但實際上，由于財務部門及其他部門并未認識到財務管理轉(zhuǎn)型給財務核算帶來的轉(zhuǎn)變，沒有讓單位內(nèi)部的資源實現(xiàn)共享，使ERP系統(tǒng)在大部分單位中的應用較為表面化。另外，由于單位在運營中受政績、社會效益等影響較大，沒有重視對財務信息化建設的投入，導致單位信息化管理建設進程較慢。

（四）監(jiān)管制度不完善

在大數(shù)據(jù)時代，市政項目運營產(chǎn)生的數(shù)據(jù)更加復雜且繁瑣。隨著財務信息系統(tǒng)化建設不斷完善，信息化系統(tǒng)的使用將降低核算過程中的計算失誤風險，但初始發(fā)起的數(shù)據(jù)錄入仍依靠人工完成，這影響了市政項目中會計核算的準確性。同時，大部分單位在發(fā)展過程中往往更重視政績和創(chuàng)新，較少關注和投資內(nèi)部建設，這使得大部分單位缺乏相對完善的內(nèi)部控制和監(jiān)督機制，導致會計監(jiān)督約束機制不健全，降低了單位對員工行為的約束力和掌控力。

四、市政工程項目中存在的財務管理問題

（一）資金管理不到位

市政項目一般工期較長，涉及資金較大，這對單位資金管理提出了更高要求。一般市政項目的資金主要來源于財政撥款，而財政撥款存在著撥款時效性問題。通過分析單位項目的運營情況可以得出，部分項目工程款發(fā)放的審批程序存在審批不嚴和支付不及時等問題。而資金的不合理調(diào)動及周轉(zhuǎn)中斷都會影響市政項目的進程，增加項目成本。從成本管控來看，大部分單位還未在內(nèi)部形成精細化管理流程。部分單位在市政項目開展中認為，成本管理僅由財務部門負責管理即可，和其他部門沒有太多關聯(lián)，這導致財務人員在開展成本管理時難以在其他部門順利開展。另外，部分財務人員在成本管理時只在成本開始出現(xiàn)超支趨勢時，才開始采取措施管控成本，而此時項目大額支出多已成定局，成本管控措施效果甚微。

（二）管理制度不健全

受以往管理模式、思想、人員專業(yè)能力等限制，大部分單位在財務管理重心轉(zhuǎn)移過程中較緩慢，財務管理轉(zhuǎn)型還處于“表面”階段，這導致單位在市政項目開展時，存在事前預測階段管理不足，相關管理制度建設不夠完善的情況。一般情況下，市政工程項目開展流程包括設計、實施等，項目工程在設計階段就已確定了投入資金范圍，這使得在合同制定階段便可將市政項目建設中的資金具體額度確定下來。因此，在市政工程項目施工前期，單位需要提前規(guī)劃整個項目建設中的資金使用用途、各環(huán)節(jié)使用額度等。若單位嚴格按照預期進行，則項目一般可以獲得成功。但實際上，由于管理制度的缺失，大部分單位前期制定的預算指標在大多數(shù)情況并未起到該有的作用，預算執(zhí)行力不強。

（三）各部門權責劃分不明確

城鎮(zhèn)化進程極大促進了市政項目建設單位的發(fā)展，使得單位管理層級不斷增加。受經(jīng)驗、思想及財務管理轉(zhuǎn)型的影響，單位內(nèi)部控制、監(jiān)管制度等都存在不同程度的漏洞，這導致部門、員工的權責劃分存在重疊、真空等現(xiàn)象。同時，市政項目的建設由于缺乏約束力，各項工作的開展容易脫離預期。

五、系統(tǒng)優(yōu)化市政工程項目財務核算和財務管理的建議

（一）加強財務管理和核算的思想建設

優(yōu)化財務核算和管理建設，首先需要完善財務核算和管理者的思想認知，全面了解新管理模式下財務核算和財務管理的內(nèi)容及作用，并深入分析以往市政項目建設數(shù)據(jù)中單位財務核算和管理存在的風險。雖然政績和效益是評定單位運行的重要指標，但首先要保證運行的穩(wěn)健性和長期性。所以，只有加強財務核算和管理者的思想建設，才能促使單位生成系統(tǒng)的財務管理程序。

（二）完善財務管理制度及其配套管理制度

市政項目中，優(yōu)化財務核算和管理需要財務管理制度及配套管理制度的協(xié)助。

1.以政策和需求為導向優(yōu)化財務管理制度

市政項目是國家的重要基建項目，針對目前經(jīng)濟形勢，國家發(fā)布了相關政策加強單位的財務管理制度。所以，單位在健全財務管理制度時，可以參照相關政策優(yōu)化制度架構。同時，單位還要從自身實際出發(fā)，通過縱向研究以往市政項目建設中存在的問題，并橫向?qū)Ρ认嗨剖姓椖康臄?shù)據(jù)，總結出單位現(xiàn)行財務管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地優(yōu)化財務管理制度。

2.以內(nèi)部控制和風險控制優(yōu)化監(jiān)管評價制度

單位在制定好財務管理制度后，需要監(jiān)管財務管理制度的實時性、有效性。同時，單位還要建設監(jiān)督評價機制幫助單位掌握財務管理制度的運行效果。在具體建設過程中，單位可以從內(nèi)部控制和風險控制兩方面著手。首先，基于內(nèi)部控制的基礎健全監(jiān)管范圍，深入監(jiān)管員工行為，得出影響財務管理制度有效性的因素。其次，利用風險控制的風險識別、評估及預警檢驗所建設財務管理制度運行中存在的風險，及時將其反饋給管理人員，并對優(yōu)化后的財務管理制度再次進行風險評估。通過前后對比，即可得出單位采取措施的有效性。

（三）以預算為基礎加強資金管理

資金管理問題主要是資金調(diào)度不規(guī)范及審批程序不嚴謹造成的。審批程序問題可以通過內(nèi)部控制、監(jiān)管制度、財務管理組織架構等明確劃分相關權責。而對于資金調(diào)度問題，單位可以從預算管理的角度出發(fā)。首先，加強預算指標制定的準確性。單位在制定預算指標時，要嚴格遵循財務指標和非財務指標相結合原則、定性和定量相結合原則，使單位制定的市政項目預算方案符合需求。其次，加強預算執(zhí)行。借助內(nèi)部控制規(guī)范員工行為，借助監(jiān)管制度監(jiān)管預算方案的落實。最后，加強預算評價效果的發(fā)揮。在每次市政項目建設結束后，單位要分析預算指標和實際數(shù)據(jù)之間的差異，并記錄其中產(chǎn)生偏差的因素，為下次決策的制定提供修改依據(jù)。

（四）完善財務管理組織架構

合理的財務管理組織架構是單位梳理各人員、各崗位權責的重要依據(jù)，一般單位的財務管理組織架構包含以下主體：第一，組建財務戰(zhàn)略管理小組，主要負責財務管理在戰(zhàn)略層面上的統(tǒng)籌管控工作；第二，設立財務管理審批小組，主要負責單位財務管理制度構建方案、各項數(shù)據(jù)信息的審批和復查工作，由財務戰(zhàn)略管理小組、管理層及管理小組人員組成，彼此之間相互制約；第三，設置獨立的財務戰(zhàn)略管理小組，由其負責執(zhí)行財務戰(zhàn)略管理方案的制定和實施；第四，設置獨立的監(jiān)督小組或者完善審計部門的權責，監(jiān)督財務戰(zhàn)略管理方案的執(zhí)行、落實情況，及時將存在的問題反饋給管理人員，并督促其及時改進。借助財務管理組織架構，單位的財務管理工作便可相對獨立運行，受單位其他活動的影響程度較小。同時，組織架構也可以幫助單位進一步梳理各崗位權責。

（五）提高自主研發(fā)ERP 系統(tǒng)的能力

為了促進財務管理轉(zhuǎn)型及提高財務核算的有效性，首先，單位要培養(yǎng)多功能型信息管理人員，加強自主研發(fā)ERP系統(tǒng)的能力，提高系統(tǒng)模塊的實用性。其次，單位要提升財務人員的能力，減少人為誤差帶來的風險。一方面，單位可以通過采用定期集訓的方式加強財務人員、信息管理人員在財會知識、項目建設情況及計算機方面知識的學習。另一方面，單位管理層要重視績效溝通。通過分析員工的績效數(shù)據(jù)，解決員工工作中存在的問題，并輔助員工加以改善。此外，管理層要以績效為依據(jù)評判員工的工作效率，并以績效評價作為獎懲員工的依據(jù)，從而在單位內(nèi)部構建一個良性競爭的工作環(huán)境，促使團隊水平整體提升。