■ 徐玉紅

國務院于2016年2月發(fā)布《中醫(yī)藥發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃綱要（2016-2030年）》，高度重視中藥材規(guī)范化種植/養(yǎng)殖，要求加強道地藥材基地建設。制定中藥材種植/養(yǎng)殖、采集、儲藏技術標準，加強對中藥材種植/養(yǎng)殖的科學引導，提高規(guī)模化、規(guī)范化水平，必須探索中藥生產(chǎn)企業(yè)與市場終端的無縫對接合作模式[1]。本文就S中醫(yī)院通過中藥飲片制作技術及對應的銷售網(wǎng)絡等無形資產(chǎn)對外投資的實踐分析，探索中醫(yī)院無形資產(chǎn)投資的模式與方法。

1 無形資產(chǎn)投資合作模式

1.1 項目準備

無形資產(chǎn)投資涉及合作企業(yè)和合作方式的選擇。項目準備階段，醫(yī)院需組建法律、技術、財務等人員共同參與的實施團隊，制定項目實施計劃，包括項目論證、合作企業(yè)遴選、投資方式、管理架構(gòu)、實施方案、風險分擔與收益分配等。項目實施計劃經(jīng)醫(yī)院集體決策后報主管部門和財政部門審批。

1.2 投資方式

雙方簽訂《中藥產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略合作協(xié)議》，共同組建中藥飲片公司。企業(yè)以固定資產(chǎn)、現(xiàn)金入股，占一定股權；醫(yī)院以中藥飲片制作技術及對應的飲片銷售網(wǎng)絡等無形資產(chǎn)入股，占一定股權。雙方采用企業(yè)化管理模式共同經(jīng)營管理中藥飲片公司。

1.3 合作內(nèi)容

合作內(nèi)容主要為道地藥材種植技術研究，包括良種選育繁育研究、環(huán)境檢測、規(guī)范化種植技術研究等；中藥材種植基地建設及種植技術培訓和指導；中藥材、中藥飲片加工及質(zhì)量標準提升研究；中藥材、中藥飲片炮制、加工及倉儲基地建設；中藥材、中藥飲片的開發(fā)與銷售；中藥材、中藥飲片人才的培養(yǎng)與培訓；明確雙方的責、權、利，共同經(jīng)營管理。

2 資產(chǎn)評估

由第三方評估機構(gòu)對S中醫(yī)院持有的“中藥飲片制作技術及對應的飲片銷售網(wǎng)絡”無形資產(chǎn)進行評估。

2.1 取價依據(jù)

取價依據(jù)包括雙方簽訂的《中藥產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略合作協(xié)議》、種植領域的行業(yè)經(jīng)營資料、評估基準日的國債利率水平、行業(yè)數(shù)據(jù)信息，以及市場調(diào)查和收集掌握的其他相關資料。

2.2 評估方法

無形資產(chǎn)價值評估的基本方法包括市場法、成本法和收益法等?？紤]收益法需要的前提條件，結(jié)合實際情況，S中醫(yī)院同意采用收益法對中藥飲片制作技術及對應的飲片銷售網(wǎng)絡進行價值評估。在正常投產(chǎn)經(jīng)營假設前提下，充分考慮了評估目的、市場條件、評估對象等因素，通過估算無形資產(chǎn)未來的預期收益，采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值，然后累加求和，計算出被估無形資產(chǎn)的價值。

2.3 評估程序

根據(jù)國家現(xiàn)行有關資產(chǎn)評估的政策和行業(yè)準則規(guī)定，資產(chǎn)評估機構(gòu)和人員應與醫(yī)院共同明確評估目的、評估基準日、價值類型、評估對象基本狀況及資產(chǎn)評估限制條件等事項，簽訂業(yè)務約定書，制定評估計劃。進行現(xiàn)場調(diào)查，收集評估資料，填寫資產(chǎn)評估申報明細表和資產(chǎn)評估資料清單，準備相關的產(chǎn)權證明、歷史資產(chǎn)基礎支出明細、資產(chǎn)質(zhì)量狀況，以及其他財務和經(jīng)濟指標等相關評估資料。評估人員對收集的信息資料、參數(shù)、數(shù)量、質(zhì)量和合理性等進行綜合分析，形成資產(chǎn)評估報告。

3 公司運行機制

召開公司股東大會，擬定公司章程，設立董事會和監(jiān)事會，明確S中醫(yī)院參與董事會和監(jiān)事會的人選。董事會審定公司的經(jīng)營計劃和投資方案，制定公司的年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案，以及增加或者減少注冊資本的方案，決定公司內(nèi)部管理機構(gòu)設置、聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報酬事項，制定公司的各項管理制度等。董事會任命總經(jīng)理主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，以及組織實施董事會決議。

監(jiān)事會職能包括檢查公司財務；對執(zhí)行董事、高級管理人員的職務行為進行監(jiān)督，對違反法律、行政法規(guī)、公司章程或者董事會決議的執(zhí)行董事、高級管理人員提出罷免的建議；向董事會提出提案；發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營異常情況，并進行調(diào)查等。

4 投資績效

通過1年多的合作運營，目前投資公司已在全國各地按《中藥材生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范（試行）》標準，通過租賃、合作種植等多種方式建立了中藥材種植基地?；刂兴幉姆N植面積14.7 km2，中藥材種植品種50多種，基地種植品種統(tǒng)一品牌標識，保證中藥材來源的可靠性和穩(wěn)定性。中藥炮制方面，以優(yōu)質(zhì)的傳統(tǒng)道地藥材為原料，有效把握中藥材的最佳采收期，適時加工生產(chǎn)中藥飲片，使中藥材的最佳采收期和飲片加工緊密結(jié)合起來，實現(xiàn)品種基源確定、種植管理、產(chǎn)地加工、炮制加工、包裝、運輸、入庫、養(yǎng)護、臨床應用全程管理，實現(xiàn)中藥材生產(chǎn)質(zhì)量管理、藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理、藥品經(jīng)營質(zhì)量管理的無縫對接，提高了中藥飲片療效和用藥安全水平，取得了良好的社會效益和經(jīng)濟效益。

5 實踐難點與思考

5.1 醫(yī)院無形資產(chǎn)確認范圍偏窄

《醫(yī)院財務制度》把醫(yī)院無形資產(chǎn)定義為不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權利的資產(chǎn)[2]。對于醫(yī)院無形資產(chǎn)的確認要同時符合以下條件：（1）符合無形資產(chǎn)的定義；（2）產(chǎn)生的經(jīng)濟利益或者服務潛力很大可能流入醫(yī)院；（3）成本能夠可靠地計算。醫(yī)院無形資產(chǎn)確認的范圍與經(jīng)濟學中所指的無形資產(chǎn)有所不同[3]，前者無形資產(chǎn)確認相對狹義，后者無形資產(chǎn)確認注重了資產(chǎn)本身的潛在價值。目前，在醫(yī)院會計核算上，只把醫(yī)院購入的不屬于相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件納入無形資產(chǎn)核算。醫(yī)院是科技密集型組織，公立醫(yī)院最大的競爭優(yōu)勢在于優(yōu)秀的醫(yī)療團隊、先進的技術實力及在患者心目中的良好品牌形象[4]。所以，公立醫(yī)院的人力資源、醫(yī)療技術，特別是公立中醫(yī)院的中醫(yī)特色技術、中藥飲片炮制技術及對應的飲片銷售網(wǎng)絡等，均應納入無形資產(chǎn)管理。

5.2 無形資產(chǎn)估值困難

無形資產(chǎn)價值評估的基本方法包括市場法、成本法和收益法，但均存在各自的局限性。市場法需將評估對象與在市場上已有交易案例的同類無形資產(chǎn)等比較估值，但受國內(nèi)市場統(tǒng)計條件的限制及無形資產(chǎn)自身特性影響，難以取得足夠可參照的相關案例進行比較估值。成本法需在合理評估無形資產(chǎn)所屬組織開發(fā)成本的基礎上進行估值，但無形資產(chǎn)成本和價值之間的對應性較弱。收益法需將被評估的無形資產(chǎn)預期收益資本化或折現(xiàn)進行估值，但預期收益估值往往與無形資產(chǎn)實際收益相差較大。2016年出臺的《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》，未涉及無形資產(chǎn)評估操作細則，所以，目前尚缺乏真正意義上的醫(yī)療機構(gòu)無形資產(chǎn)評估辦法[5]。無形資產(chǎn)對外投資股權比例、利潤分成由雙方談判商榷，存在無形資產(chǎn)對外投資的財務風險。完善無形資產(chǎn)評估制度是保障無形資產(chǎn)價值的關鍵。首先，要建立無形資產(chǎn)評估機構(gòu)的準入制度；然后，明確科學可行的評估手段、流程和操作細則；最后，強化監(jiān)督管理，公開評估報告，接受內(nèi)部和外部監(jiān)督。

5.3 缺乏無形資產(chǎn)管理機構(gòu)

目前，公立醫(yī)院主要精力在管理有形資產(chǎn)上，對無形資產(chǎn)的管理不夠重視?！夺t(yī)院財務制度》對無形資產(chǎn)管理缺乏詳細的可操作的管理辦法，上級主管部門對無形資產(chǎn)的監(jiān)督檢查不夠重視，導致醫(yī)院無形資產(chǎn)管理被忽視。醫(yī)院應重視無形資產(chǎn)的管理，明確無形資產(chǎn)管理部門，對無形資產(chǎn)實行分類歸口管理，實行管理責任制。上級主管部門也應重視醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理，對無形資產(chǎn)對外投資的價值評估進行監(jiān)督指導，對資產(chǎn)評估機構(gòu)準入、評估過程進行監(jiān)督管理，對合作企業(yè)的選擇、科研報告的審批、股權比例及利潤分成、道德風險等工作進行監(jiān)督，參與醫(yī)院對外投資的全過程管理，對醫(yī)院防范投資風險和無形資產(chǎn)保值增值發(fā)揮重要作用。

5.4 無形資產(chǎn)核算科目單一

《醫(yī)院會計制度》設置了“無形資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務等活動或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)[6]。對購入無形資產(chǎn)，按確定的成本，借“無形資產(chǎn)”，貸“銀行存款”；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按注冊費、聘請律師等費用，借“無形資產(chǎn)”，貸“銀行存款”；但是，對估值產(chǎn)生的無形資產(chǎn)沒有規(guī)定相關科目核算。對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)按注冊費、聘請律師等費用計價，明顯低估了無形資產(chǎn)的價值，研究與開發(fā)人員的工資、設備的折舊等應計入無形資產(chǎn)的價值。對估值產(chǎn)生的無形資產(chǎn)按其用途進行核算，如對外投資應借“對外投資”，貸“其他收入”。