創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力，近年來，隨著國家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，政府對科技的投入持續(xù)大幅增長?？蒲性核⒏咝Ｗ鳛榻ㄔO創(chuàng)新型國家的中堅力量，獲取的科研經費也隨之不斷增加，為其開展科技創(chuàng)新活動提供了有力的物質保障。加強科研項目經費內部審計，可以促進提高科研經費使用效率，有效控制項目運營風險，對保障科研任務順利完成、實現(xiàn)科技強國戰(zhàn)略目標具有重要意義。

目前，關于科研項目經費審計研究的文章，偏重于分析宏觀的經費管理和內部控制問題，在審計方法上偏重于常規(guī)的事后審計，且由于資源限制等客觀因素，多以高校承研項目為對象，而從風險導向視角對具體科研項目（尤其是科研院所承研項目）經費審計進行深入分析的研究還比較少。與常規(guī)審計相比，風險導向內部審計根據(jù)科研項目經費管理過程中的風險分布，有針對性地制定審計方案，可以合理配置資源，提高審計效率，控制審計風險。

一、風險導向產業(yè)孵化項目經費內部審計的目標和框架

（一）審計的目標

內部審計是公司有效風險管制的“第三道防線”,在促進公司良好治理方面發(fā)揮著無可替代的作用。國際內部審計師協(xié)會（IIA）在2017年新修訂的《國際內部審計專業(yè)實務框架》（International Professional Practice Framework,簡稱IPPF）中開宗明義地闡述了內部審計的使命：“以風險為基礎，提供客觀的確認、建議和洞見，增加和保護組織價值”。由此可見，內部審計應以風險為導向，其最高目標是增加價值和改善公司的運營，從而幫助公司實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標?；贗IA對內部審計使命的最新認識，風險導向產業(yè)孵化項目經費內部審計的目標其實就是，以產業(yè)孵化項目運營中的經費使用為線索，對項目的制度、流程和控制過程進行客觀的確認和評價，揭示產業(yè)孵化項目管理風險狀況，提出優(yōu)化項目管理的建議，最終幫助公司實現(xiàn)以產業(yè)孵化器為平臺，促進科技創(chuàng)新成果產業(yè)化、市場化、規(guī)?；膽?zhàn)略目標。

某所為鼓勵創(chuàng)新和產業(yè)發(fā)展，專門建立了產業(yè)化孵化平臺——產業(yè)化技術開發(fā)中心，制定了一系列產業(yè)孵化管理制度和激勵制度，每年在產業(yè)孵化項目上自主投入千余萬元，用以發(fā)展新技術、開發(fā)新產品、孵化新產業(yè)。該所審計部門通過實施風險導向產業(yè)孵化項目經費內部審計，在充分識別、評估風險的基礎上，提出了完善項目管理的建議，有力促進了該所實現(xiàn)軍民融合產業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

（二）審計實施的框架

在開展產業(yè)孵化項目經費審計時，應以風險為基礎，從搭建內部審計框架（見圖1）入手，明確產業(yè)孵化項目的業(yè)務流程，通過梳理項目運營全流程中容易產生重大風險的環(huán)節(jié)和風險點，識別和評估審計風險，確定審計重點，在此基礎上應用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，制訂貫穿審計全過程的工作計劃和審計方案，最終實現(xiàn)審計目標。

圖1 風險導向產業(yè)孵化項目經費內部審計框架

二、產業(yè)孵化項目經費管理風險識別與評估

（一）風險識別

風險導向的科研經費內部審計策略就是要將風險識別和評估貫穿于審計全過程。全面、充分地識別和評估科研項目從立項、實施到結項整個運營過程經費管理中存在的風險，在此基礎上制定審計計劃和審計策略，合理配置審計資源，有效提高審計效率和效果。

針對某所產業(yè)孵化項目經費審計，其風險識別是根據(jù)被審計單位以前在產業(yè)孵化項目經費審計中發(fā)現(xiàn)的問題，通過與項目管理部門、項目組成員的溝通，全面、充分地識別項目經費使用和管理中可能存在的風險。該所內部審計部門通過梳理2017年6個產業(yè)孵化項目經費審計所發(fā)現(xiàn)的16個問題及與相關人員進行溝通，確定產業(yè)孵化項目經費審計中主要存在5類風險：項目立項階段論證不充分使經費總預算和單項預算與實際執(zhí)行偏差較大；項目實施階段合同簽訂不規(guī)范；列支依據(jù)不充分或其他項目的成本；項目驗收階段科研技術指標和成果的測試不具備獨立性；內部控制制度不完善。通過歸類匯總各類風險分布如圖2。

圖2 某所產業(yè)孵化項目經費管理各類風險分布圖

（二）風險評估

風險評估主要是結合被審計單位內外部環(huán)境和當前產業(yè)孵化項目管理狀況，對每項風險發(fā)生的可能性和潛在影響程度進行量化評估。在風險分析的基礎上，對各類風險進行量化評估并繪制風險坐標圖。風險坐標圖是把風險發(fā)生可能性的高低、風險對目標的潛在影響程度作為兩個維度，繪制在同一個平面上，并在坐標系范圍內通過劃分不同的區(qū)域來區(qū)分風險等級。

該所內部審計部門在風險識別、分析的基礎上，對以上5類產業(yè)孵化項目經費管理風險進行了評估，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及潛在影響程度繪制了風險坐標圖。如圖3所示，將上述5類風險劃為高、中、低3個等級，其中，內部控制不完善問題為高級風險；成本歸集不準確、經費預算不合理、合同簽訂不規(guī)范等問題為中級風險；成果測試不獨立問題為低級風險。在實施項目經費審計時，審計部門根據(jù)風險評估結果合理配置審計資源、確定審計重點。

圖3 某所產業(yè)孵化項目經費管理風險坐標圖

三、風險導向產業(yè)孵化項目經費內部審計的模式和內容

（一）審計的模式

根據(jù)上述分析，產業(yè)孵化項目經費審計存在的5類風險涉及包括項目立項、項目實施、項目驗收等產業(yè)孵化項目的整個運營周期，為全面管控項目運營風險，風險導向產業(yè)孵化項目經費內部審計應采用覆蓋項目運營各個階段的全過程審計模式，以此規(guī)避事后審計的缺陷。全過程審計模式的審計范圍涵蓋了項目科研經費從預算到決算的整個流程，審計內容不僅包括常規(guī)經費收支審計，還包括內部控制、經費預算、結題審計等內容。該所內部審計部門結合項目經費管理風險評估結果，對6個產業(yè)孵化項目實施了全過程審計，并針對不同類型、不同等級的風險確定了項目運營各個階段的審計重點（見表1）。

（二）審計的內容

1.立項階段審計內容

針對經費預算與實際執(zhí)行偏差較大風險，在項目立項階段應仔細審查產業(yè)孵化項目立項申請表，重點關注外協(xié)費、材料費、測試費、人工費等大額成本項目報審預算，通過對比類似（經費預算總額、項目技術背景接近）科研項目各項直接費用實際審計支出，分析、評估立項申請表中各項預算的合理性。計算報審經費預算與類似項目總經費和單項經費審定支出的差異率，當總經費差異率超過10%時應獲取被審計單位的書面說明并核實合理性；當設計費、材料費、外協(xié)費、工資費項目單項差異率超過20%時應取得被審計單位的書面說明并核實合理性。

2.實施階段審計內容

項目實施階段科研經費使用的隨意性與管理的粗放化，是造成項目成本歸集不準確的主要原因，因此在審計中應關注科研經費資金實際到位、使用及管理情況；審核各類預算項目經費審批程序和使用的合規(guī)性，審核各類費用報銷及所附票據(jù)，仔細檢查相關支出是否在項目管理制度規(guī)定的開支標準和開支范圍之內。針對不同預算項目經費的使用和管理，其具體審計內容如下。

表1 某所產業(yè)孵化項目經費全過程審計重點

（1）檢查外協(xié)外包費科目明細賬及相關財務憑證。根據(jù)項目組提供的經費實際支出明細表及對應情況說明，檢查所有的外協(xié)外包合同及各類驗收材料。查閱外協(xié)外包招投標文件與合同文本，重點核查與付款相關的合同條款是否與招標文件一致，并檢查合同款項的實際支付情況，通過審查合同具體條款來查證其與科研項目的相關性，確認是否存在通過虛假或無關的外協(xié)外包合同套用、挪用項目經費的情況。此外，應重點檢查外協(xié)外包驗收和專家評審流程及材料是否完備，入賬依據(jù)是否充分。

（2）檢查設計費科目明細賬及相關財務憑證。如與外單位簽訂了設計合同，應檢查設計單位是否具備相關技術資質和能力；對于自行設計的項目，應重點審查項目論證費、咨詢費、評審費的發(fā)放金額和發(fā)放對象是否符合項目管理規(guī)定，審查各項費用列支與項目之間的相關性，核實費用列支金額的準確性和依據(jù)的合理性。

（3）檢查材料費科目明細賬及相關財務憑證。重點關注材料采購、庫存管理、領用等情況，對照完整的原材料和項目產品配套清單，檢查領取的原材料和產品配套是否超出合同規(guī)定的范圍，審查所領用材料和產品配套與研制項目的相關性，由此推斷其入賬依據(jù)的充分性。

（4）檢查大額專用設備、軟件等費用明細及相關財務憑證。根據(jù)所提供的經費實際支出明細表及對應情況說明，檢查采購單價超過10萬元的專用設備和軟件與項目研制要求是否匹配并審查其必要性，是否采購了合同中未明確約定的專用設備、軟件；另外，對于單項技措技改費用支出超過20萬元的項目要著重審查其合理性。

（5）檢查燃料動力費和固定資產使用費科目明細賬及相關財務憑證。檢查其計提、分攤計入成本、費用的方法和金額，在此基礎上進一步分析、判斷其計提、分攤的準確性及合理性。

（6）檢查差旅費科目明細賬及相關財務憑證。結合差旅費預算支出明細表，仔細審查出差目的地、出差事由是否與本項目實際研制內容相關，檢查出差申請人員是否為本項目研制小組的人員，出差費用審批及財務報銷手續(xù)是否齊全、合規(guī)，列支數(shù)額是否準確。

（7）檢查會議費科目明細賬及相關財務憑證。審查項目召開會議是否執(zhí)行了申請、審批程序，是否按照規(guī)定留存了會議相關材料，如會議簽到表、會議重要文檔等，據(jù)此判斷會議與本項目研制內容的相關性。

（8）檢查專家咨詢費科目明細賬及相關財務憑證。根據(jù)咨詢費實際支出明細表和相關情況說明，審查專家咨詢費與本項目的關聯(lián)性和必要性，檢查審批手續(xù)與列支金額是否合理、準確。

針對合同簽訂不規(guī)范風險，在項目實施階段應查閱物資采購、外協(xié)外包合同審批程序是否合規(guī)，談判記錄、詢價比價記錄是否完整、合理。重點關注合同內容是否與研制項目相關，對于金額在10萬以上的合同應查看三級審簽是否完整，外協(xié)外包方是否具有相關資質和技術水平。

3.驗收階段審計內容

針對產業(yè)孵化項目相關技術指標和成果測試的非獨立性風險，應重點審查金額重大的科研項目相關驗收材料。如查閱專家組對相關技術指標和成果進行測評的技術驗收報告、項目研制部門的自查報告和驗收總結報告，評價項目技術指標和成果測試的客觀性，及其與預期研制目標的符合程度。此外，還應關注項目經費使用的績效情況，對于自查未發(fā)現(xiàn)的問題和風險應及時反饋給被審計單位負責人，并要求其及時整改。

4.內部控制審計內容

對于產業(yè)孵化項目管理粗放化問題，應從被審計單位內部控制制度的建立和運行情況入手，審核其項目組織管理狀況。一方面，關注科研經費管理、監(jiān)管機構設置、部門職責（如孵化項目歸口管理部門、項目承擔部門、財務、審計部門等）的合理性和有效性；另一方面，查閱與科研項目經費管理和使用、合同管理相關的規(guī)章制度文件，了解其內控制度建立和執(zhí)行情況，審查經費使用、合同簽訂是否履行了相應的審批流程，重點關注項目經費是否?？顚Ｓ?，有無截留、挪用、擠占等情況；對于經費調增的項目，應查閱被審計單位提交的項目變更申請表，重點關注申請表是否按規(guī)定時間節(jié)點提交，簽署是否完整?！?/p>