財(cái)政審計(jì)內(nèi)容關(guān)注的是財(cái)政審計(jì)究竟審計(jì)什么。不同的財(cái)政審計(jì)內(nèi)容承載不同的財(cái)政審計(jì)目標(biāo)，需要不同的審計(jì)方法，會(huì)有不同的財(cái)政審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而決定了財(cái)政審計(jì)的效率效果。所以，財(cái)政審計(jì)內(nèi)容是財(cái)政審計(jì)制度建構(gòu)的重要內(nèi)容之一。

一、文獻(xiàn)綜述

縱觀現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)，財(cái)政審計(jì)實(shí)務(wù)中主要有三種業(yè)務(wù)類型，分別是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、決算草案審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)。也有一些文獻(xiàn)不區(qū)分財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)類型，而是從一般意義上分析財(cái)政審計(jì)內(nèi)容，還有一些文獻(xiàn)討論了財(cái)政審計(jì)一體化及財(cái)政審計(jì)大格局的審計(jì)內(nèi)容。

關(guān)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，相關(guān)文獻(xiàn)幾乎一致認(rèn)為，要關(guān)注預(yù)算收支的合規(guī)合法性（張素平，1994；張秀文，陳玉，1996；呂振德等，1996；南京市審計(jì)局課題組，2003；荊門市審計(jì)局財(cái)政審計(jì)科，2010；王偉兵，2016）；有些文獻(xiàn)主張將預(yù)算收支的真實(shí)性納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容（南京市審計(jì)局課題組，2003；李蓉，2010；荊門市審計(jì)局財(cái)政審計(jì)科，2010）；有些文獻(xiàn)主張將預(yù)算收支的效益性納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容（南京市審計(jì)局課題組，2003；程敏，2009；徐燕，2010；荊門市審計(jì)局財(cái)政審計(jì)科，2010）；有些文獻(xiàn)主張將預(yù)算相關(guān)制度也納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容（呂振德等，1996；審計(jì)署科研所，2007；裴學(xué)清，胡慶元，劉衛(wèi)國，2007）；一些文獻(xiàn)還主張將預(yù)算編制審計(jì)納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容（程敏，2009；李蓉，2010；徐燕，2010；荊門市審計(jì)局財(cái)政審計(jì)科，2010；劉琪，2012）。

關(guān)于決算草案審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)內(nèi)容是審計(jì)財(cái)政決算草案的真實(shí)性。不同文獻(xiàn)對(duì)真實(shí)性的表述方式不同，例如，“財(cái)政部門編制決算(草案)并對(duì)其真實(shí)性、合法性等負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)則對(duì)決算(草案)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表證實(shí)性意見”（孫寶厚，1997）；“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見”（葉篤鍫，2002）；“財(cái)政決算審計(jì)主要是評(píng)價(jià)財(cái)政決算的真實(shí)性、完整性”（王昭瀅，2003）；“財(cái)政決算草案的真實(shí)性、完整性、公允性”（陳獻(xiàn)東，2016）；“評(píng)價(jià)政府決算草案的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性”（黑龍江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組，2017）。另有一些文獻(xiàn)認(rèn)為，決算草案審計(jì)除了審計(jì)決算草案的真實(shí)性外，還要關(guān)注其他內(nèi)容，例如，“對(duì)財(cái)政收支活動(dòng)，進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性、政策性和效益性等方面的審查和考核”（范軍，1986）；“以真實(shí)性、規(guī)范性、合法性、績效性為主體的本級(jí)財(cái)政決算草案審計(jì)內(nèi)容”（蔡守宇，2015）；“對(duì)各級(jí)地方政府的財(cái)政預(yù)算收支合法性進(jìn)行的審計(jì)”（姚東香，2016）；“審查國家方針政策和財(cái)政制度的實(shí)施情況、審查決算收入的真實(shí)性和完整性、審查決算支出的合規(guī)性、合法性和效益性”（楊光，2016）。

關(guān)于專項(xiàng)資金審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，相關(guān)文獻(xiàn)主要強(qiáng)調(diào)專項(xiàng)資金申報(bào)的合規(guī)合法性、專項(xiàng)資金使用的合規(guī)性及實(shí)際達(dá)到的效果（許永利，2008；孫潔，2012；劉勝良，2012；肖嵐，2013）。

也有一些文獻(xiàn)不區(qū)分財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)類型，而是從一般意義上分析財(cái)政審計(jì)內(nèi)容，例如，李哲、劉世林（1996）認(rèn)為，“財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的全過程”；董大勝（2010）認(rèn)為，財(cái)政審計(jì)應(yīng)該包括全部屬于公共財(cái)政范圍的資金；詹紅梅（2011）認(rèn)為，要從維護(hù)財(cái)政安全的角度出發(fā)來確定財(cái)政審計(jì)內(nèi)容；審計(jì)署駐廣州特派辦財(cái)政審計(jì)理論研究課題組（2011）提出，財(cái)政審計(jì)以“兩個(gè)報(bào)告”為核心來確定審計(jì)內(nèi)容；盧家輝、楊建榮、倪巍洲（2011）提出，財(cái)政審計(jì)要以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，并逐步引入績效審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要與主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合；劉琪（2012）提出，財(cái)政審計(jì)要“更加關(guān)注宏觀性、建設(shè)性、效益性等問題”。

此外，還有一些文獻(xiàn)從財(cái)政審計(jì)一體化及財(cái)政審計(jì)大格局的角度，認(rèn)為需要從四個(gè)方面擴(kuò)展財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容，一是全部政府性資金納入財(cái)政審計(jì)范圍；二是對(duì)財(cái)政資金管理全過程審計(jì)；三是真實(shí)性、合法性、效益性并重；四是進(jìn)一步凸顯宏觀性、整體性和建設(shè)性（董大勝，2010；葉俊甫，2010；白日玲，2010；周效華，羅志敏，2010）。

上述文獻(xiàn)為我們進(jìn)一步認(rèn)知財(cái)政審計(jì)內(nèi)容奠定了良好的基礎(chǔ)，但是，現(xiàn)有研究文獻(xiàn)未將經(jīng)典審計(jì)理論貫通到財(cái)政審計(jì)內(nèi)容，關(guān)于財(cái)政審計(jì)內(nèi)容還缺乏深入的研究，即缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架。本文擬致力于此。

二、理論框架

本文的目的是以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，提出一個(gè)關(guān)于財(cái)政審計(jì)內(nèi)容的理論框架。為此，首先分析財(cái)政審計(jì)內(nèi)容的基本框架，將財(cái)政審計(jì)內(nèi)容分為六個(gè)層級(jí)；在此基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)層級(jí)的內(nèi)容進(jìn)行具體分析。

（一）財(cái)政審計(jì)內(nèi)容的基本框架

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)內(nèi)容包括六個(gè)層級(jí)，它們是審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體（鄭石橋，2015a；鄭石橋，2015b；鄭石橋，2016）。財(cái)政審計(jì)內(nèi)容也不例外，也分為上述六個(gè)層級(jí)。財(cái)政審計(jì)對(duì)象是財(cái)政委托代理關(guān)系中的財(cái)政經(jīng)管責(zé)任，從本質(zhì)上來說，財(cái)政審計(jì)就是對(duì)代理人財(cái)政經(jīng)管責(zé)任履行情況的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，財(cái)政經(jīng)管責(zé)任是財(cái)政審計(jì)對(duì)象。財(cái)政審計(jì)范圍是指納入財(cái)政審計(jì)的財(cái)政資源及財(cái)政管理環(huán)節(jié)的范圍。財(cái)政審計(jì)主題是財(cái)政經(jīng)管責(zé)任的具體化，也是財(cái)政審計(jì)中需要發(fā)表意見的特定事項(xiàng)，也就是需要在財(cái)政審計(jì)中收集證據(jù)以搞清楚其真實(shí)狀況并判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)相符的程度的特定事項(xiàng)，通常分為財(cái)政財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、財(cái)政財(cái)務(wù)行為和財(cái)政財(cái)務(wù)制度。財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)類型是財(cái)政審計(jì)主題的組合，是具體實(shí)施的財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)，不同的財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)有不同的審計(jì)主題。財(cái)政審計(jì)標(biāo)的是財(cái)政審計(jì)的具體實(shí)施對(duì)象，它是審計(jì)主題的分解，一般來說，需要圍繞審計(jì)標(biāo)的來收集證據(jù)，某一審計(jì)主題相關(guān)的審計(jì)標(biāo)的的證據(jù)集合起來，就能對(duì)該審計(jì)標(biāo)的形成結(jié)論。財(cái)政審計(jì)載體是代理人履行財(cái)政經(jīng)管責(zé)任的記錄或相關(guān)實(shí)物，是財(cái)政審計(jì)證據(jù)的來源。上述六個(gè)方面具有順序的邏輯關(guān)系，如圖1所示。

圖1 財(cái)政審計(jì)內(nèi)容基本框架

（二）財(cái)政審計(jì)對(duì)象：財(cái)政經(jīng)管責(zé)任

財(cái)政審計(jì)是對(duì)財(cái)政經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，那么，財(cái)政經(jīng)管責(zé)任是什么呢？一般來說，由于財(cái)政委托代理關(guān)系不同，財(cái)政經(jīng)管責(zé)任的內(nèi)容也不同。財(cái)政委托代理關(guān)系是財(cái)政關(guān)系的體現(xiàn)，國家制度、財(cái)政體制等因素都會(huì)影響財(cái)政關(guān)系進(jìn)而影響財(cái)政委托代理關(guān)系。我國是單一制國家，并實(shí)行分稅制財(cái)政體制，財(cái)政委托代理關(guān)系的基本情況如圖2所示。

總體來說，財(cái)政經(jīng)管責(zé)任可以分為財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任，財(cái)務(wù)責(zé)任是財(cái)政資源使用方面的責(zé)任，可以簡稱為花錢責(zé)任；業(yè)務(wù)責(zé)任是使用財(cái)政資源來完成要求的公共服務(wù)或公共項(xiàng)目，可以簡稱為做事責(zé)任。對(duì)于從財(cái)政獲得資源來履行法定職責(zé)的主體來說，財(cái)務(wù)責(zé)任就是使用財(cái)政資源的責(zé)任，而業(yè)務(wù)責(zé)任就是履行法定職責(zé)的責(zé)任。財(cái)務(wù)責(zé)任是支持業(yè)務(wù)責(zé)任的，沒有業(yè)務(wù)責(zé)任，財(cái)務(wù)責(zé)任也就沒有意義。

以上述對(duì)財(cái)政經(jīng)管責(zé)任界定為基礎(chǔ)，我們來分析圖2中各層級(jí)的財(cái)政經(jīng)管責(zé)任的內(nèi)容。

圖2 財(cái)政委托代理關(guān)系

在上級(jí)政府與本級(jí)政府的財(cái)政委托代理關(guān)系中，本級(jí)政府對(duì)上級(jí)政府承擔(dān)財(cái)政經(jīng)管責(zé)任，其內(nèi)容包括財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任，財(cái)務(wù)責(zé)任也就是對(duì)上級(jí)政府提供的財(cái)政資源的使用責(zé)任，而業(yè)務(wù)責(zé)任則包括兩個(gè)方面，一是執(zhí)行上級(jí)政府（廣義政府）制定的財(cái)政政策，二是上級(jí)政府提供財(cái)政資源時(shí)，一定會(huì)要求提供特定的公共服務(wù)或完成特定的公共項(xiàng)目，本級(jí)政府要完成上述公共服務(wù)或公共項(xiàng)目。

在本級(jí)公眾與本級(jí)人大或立法機(jī)構(gòu)的財(cái)政委托代理關(guān)系中，本級(jí)人大或立法機(jī)構(gòu)對(duì)本級(jí)公眾承擔(dān)財(cái)政經(jīng)管責(zé)任，其內(nèi)容包括財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任，財(cái)務(wù)責(zé)任也就是對(duì)公眾通過納稅提供的財(cái)政資源的使用責(zé)任，業(yè)務(wù)責(zé)任就是完成本級(jí)公眾要求的公共服務(wù)或公共項(xiàng)目（包括推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展）。

在本級(jí)人大或立法機(jī)構(gòu)與本級(jí)政府的財(cái)政委托代理關(guān)系中，本級(jí)政府對(duì)本級(jí)人大或立法機(jī)構(gòu)承擔(dān)財(cái)政經(jīng)管責(zé)任，其內(nèi)容包括財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任，財(cái)務(wù)責(zé)任是本級(jí)政府使用本級(jí)人大或立法機(jī)構(gòu)提供的財(cái)政資源的責(zé)任，而業(yè)務(wù)責(zé)任則是完成本級(jí)人大或立法機(jī)構(gòu)要求提供的公共服務(wù)或公共產(chǎn)品的責(zé)任（包括推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展）。

在本級(jí)政府與本級(jí)財(cái)稅部門（包括有財(cái)政職能的黨政部門）的財(cái)政委托代理關(guān)系中，財(cái)稅部門對(duì)本級(jí)政府承擔(dān)了財(cái)政經(jīng)管責(zé)任，由于財(cái)稅部門的專門職責(zé)就是財(cái)政資源管理，所以，其財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任合二為一，就是籌措、分配、管理財(cái)政資源。

在財(cái)稅部門及其代表的本級(jí)政府與財(cái)政資源使用單位的財(cái)政委托代理關(guān)系中，財(cái)政資源使用單位對(duì)財(cái)關(guān)承擔(dān)財(cái)政經(jīng)管責(zé)任，這是一種特殊的財(cái)政經(jīng)管責(zé)任，其內(nèi)容是依法納稅。

上述各層級(jí)的財(cái)政經(jīng)管責(zé)任的具體內(nèi)容是不同的，但是財(cái)政審計(jì)都要對(duì)上述財(cái)政經(jīng)管責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

（三）財(cái)政審計(jì)范圍

財(cái)政審計(jì)范圍是指納入財(cái)政審計(jì)的財(cái)政資源及財(cái)政管理環(huán)節(jié)的范圍。一般來說，對(duì)財(cái)政資源實(shí)行預(yù)算管理是最基本的要求。根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》，納入預(yù)算管理的財(cái)政資源主要包含在一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算和社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算之中，財(cái)政預(yù)算管理的環(huán)節(jié)包括預(yù)算編制、預(yù)算審查、預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、決算編制、決算審查及預(yù)算監(jiān)督。所以，除稅務(wù)審計(jì)外，其他各類財(cái)政審計(jì)范圍的基本情況如表1所示。稅部門承擔(dān)財(cái)政經(jīng)管責(zé)任，其內(nèi)容包括財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任，財(cái)務(wù)責(zé)任是使用財(cái)稅部門提供的財(cái)政資源的責(zé)任，而業(yè)務(wù)責(zé)任則是完成要求的公共服務(wù)或公共項(xiàng)目（包括履行法定職責(zé)）。

表1 財(cái)政審計(jì)范圍(不包括稅務(wù)審計(jì)）

在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅單位的財(cái)政委托代理關(guān)系中，納稅單位對(duì)稅務(wù)機(jī)

（四）財(cái)政審計(jì)主題

根據(jù)前文分析，財(cái)政經(jīng)管責(zé)任可以分為財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任（某些情形下，二者合二為一）。就財(cái)務(wù)責(zé)任來說，主要有三個(gè)方面主題。第一，按財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的要求使用財(cái)政資源，這種責(zé)任涉及的審計(jì)主題是財(cái)政資源使用的行為，也就是財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，這種責(zé)任可以稱為行為合規(guī)性責(zé)任；第二，如實(shí)生產(chǎn)和報(bào)告財(cái)政資源相關(guān)的信息，這種責(zé)任涉及的審計(jì)主題是財(cái)政財(cái)務(wù)信息，主要體現(xiàn)在財(cái)政財(cái)務(wù)報(bào)表中，這種責(zé)任可以稱為信息報(bào)告責(zé)任；第三，建立健全財(cái)政資源使用相關(guān)的制度，這種責(zé)任涉及的審計(jì)主題是財(cái)政財(cái)務(wù)制度，可以稱為制度健全責(zé)任。就業(yè)務(wù)責(zé)任來說，同樣可以細(xì)分為上述三個(gè)方面主題。第一，按相關(guān)法律法規(guī)的要求履行業(yè)務(wù)責(zé)任，這種責(zé)任涉及的審計(jì)主題是履行業(yè)務(wù)責(zé)任的行為，也就是業(yè)務(wù)行為，這種責(zé)任屬于行為合規(guī)性責(zé)任；第二，如實(shí)生產(chǎn)和報(bào)告業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，這種責(zé)任涉及的審計(jì)主題是業(yè)務(wù)信息，主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)或統(tǒng)計(jì)報(bào)表中，這種責(zé)任屬于信息報(bào)告責(zé)任；第三，建立健全業(yè)務(wù)相關(guān)的制度，這種責(zé)任涉及的審計(jì)主題是業(yè)務(wù)制度，屬于制度健全責(zé)任。

（五）財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)類型

審計(jì)主題是形成審計(jì)業(yè)務(wù)類型的基礎(chǔ)，主要有兩種路徑，一是單一審計(jì)主題形成一種審計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)政經(jīng)管責(zé)任所對(duì)應(yīng)的審計(jì)主題，財(cái)政財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、財(cái)政財(cái)務(wù)行為及財(cái)政財(cái)務(wù)制度，可以分別形成不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，即財(cái)政報(bào)表審計(jì)、財(cái)政績效審計(jì)、財(cái)政合規(guī)審計(jì)和財(cái)政制度審計(jì)；二是以多種審計(jì)主題組成形成綜合性的審計(jì)業(yè)務(wù)，例如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，可以關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為是否合規(guī)，也可以關(guān)注財(cái)政制度是否健全，又如決算草案審計(jì)，既可以關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)，也可以關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為是否合規(guī)，都是綜合性審計(jì)。以上所述財(cái)政審計(jì)主題與財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)類型之間的關(guān)系，歸納起來如表2所示。

（六）財(cái)政審計(jì)標(biāo)的和財(cái)政審計(jì)載體

財(cái)政審計(jì)主題是財(cái)政審計(jì)需要發(fā)表意見的對(duì)象。但是，收集審計(jì)證據(jù)還需要對(duì)財(cái)政審計(jì)主題進(jìn)行再分解，這就是財(cái)政審計(jì)標(biāo)的。財(cái)政財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、財(cái)政財(cái)務(wù)收行為及財(cái)政財(cái)務(wù)制度都需要分解為不同的審計(jì)標(biāo)的，然后，圍繞審計(jì)標(biāo)的來收集審計(jì)證據(jù)，從而形成結(jié)論，在此基礎(chǔ)上，再對(duì)由審計(jì)標(biāo)的集合形成的審計(jì)主題形成審計(jì)意見。

表2 財(cái)政審計(jì)主題與審計(jì)業(yè)務(wù)類型的關(guān)系

財(cái)政審計(jì)載體是財(cái)政經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者履行財(cái)政經(jīng)管責(zé)任的記錄或相關(guān)實(shí)物，不同的審計(jì)主題及其分解的審計(jì)標(biāo)的，其審計(jì)載體可能不同，從而需要不同的審計(jì)取證思路。務(wù)行為和財(cái)政財(cái)務(wù)制度。財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)類型是財(cái)政審計(jì)主題的組合，基于單一審計(jì)主題，形成財(cái)政報(bào)表審計(jì)、財(cái)政績效審計(jì)、財(cái)政合規(guī)審計(jì)和財(cái)政制度審計(jì)，還可以基于多種審計(jì)主題形成綜合性財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)政審計(jì)標(biāo)的是財(cái)政審計(jì)主題的分解，不同的財(cái)政審計(jì)主題分解為不同的財(cái)政審計(jì)標(biāo)的。財(cái)政審計(jì)載體是財(cái)政經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者履行財(cái)政經(jīng)管責(zé)任的記錄或相關(guān)實(shí)物，是財(cái)政審計(jì)證據(jù)的來源?！?/p>

三、結(jié)論和啟示

財(cái)政審計(jì)內(nèi)容關(guān)注的是財(cái)政審計(jì)究竟審計(jì)什么，這是財(cái)政審計(jì)制度建構(gòu)的最重要內(nèi)容之一。本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，提出一個(gè)關(guān)于財(cái)政審計(jì)內(nèi)容的理論框架。

審計(jì)內(nèi)容包括審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體，本文從上述六個(gè)方面分析財(cái)政審計(jì)內(nèi)容。財(cái)政審計(jì)對(duì)象是財(cái)政委托代理關(guān)系中的財(cái)政經(jīng)管責(zé)任，由花錢責(zé)任（也稱為財(cái)務(wù)責(zé)任）和做事責(zé)任（也稱為業(yè)務(wù)責(zé)任）兩方面的內(nèi)容組成。財(cái)政審計(jì)范圍是指納入財(cái)政審計(jì)的財(cái)政資源及財(cái)政管理環(huán)節(jié)的范圍。財(cái)政審計(jì)主題是財(cái)政經(jīng)管責(zé)任的具體化，也是財(cái)政審計(jì)中需要發(fā)表意見的特定事項(xiàng)，通常分為財(cái)政財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、財(cái)政財(cái)