● 徐 晨

我國(guó)個(gè)人所得稅計(jì)算內(nèi)容復(fù)雜，相關(guān)制度執(zhí)行力度嚴(yán)格，其基本要素涉及所得基礎(chǔ)、減除免稅所得、經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用、毛稅收等，同時(shí)還需注意其特許費(fèi)用、生活費(fèi)用等扣除規(guī)制。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除存在的問題

（一）費(fèi)用扣除相關(guān)規(guī)定及費(fèi)用扣除特點(diǎn)

我國(guó)個(gè)人所得稅扣除相關(guān)規(guī)定在國(guó)家官方法律文件中有明確標(biāo)準(zhǔn)，在這些文件中常用成本、合理費(fèi)用等代替經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用、免征額等。對(duì)此，根據(jù)相關(guān)法律文件與相關(guān)政策，得出一下六種界定。第一是工薪費(fèi)用扣除，當(dāng)下我國(guó)最低起征額為5000，相關(guān)保險(xiǎn)基金、公益性資金不屬于其中；第二是個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)費(fèi)用扣除，這類費(fèi)用允許稅前扣除。第三類為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，其主要指租賃資金；第四類為合法勞務(wù)所得，包括稿費(fèi)、房產(chǎn)租賃等；第五類為利息、股票、紅利所得，對(duì)此稅法未有明確扣除標(biāo)準(zhǔn)；第六類財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，屬于經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用；最后為偶然所得，對(duì)此稅法無減除標(biāo)準(zhǔn)。由此可見我國(guó)個(gè)稅扣除屬于分稅制，其中多采用定額定比扣除標(biāo)準(zhǔn)，整體而言，扣除比例較高，同時(shí)免征稅種業(yè)逐漸增加［1］。

（二）存在的問題

第一，經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用扣除體制存在缺陷。首先扣除標(biāo)準(zhǔn)不完善，納稅人經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用扣除部分缺失；其次，定額定比性扣除制度過多，此類標(biāo)準(zhǔn)不適用稿費(fèi)、勞務(wù)所得、租賃所得等類型收入；再次相關(guān)扣除項(xiàng)目規(guī)定明細(xì)不夠清楚，應(yīng)強(qiáng)化其標(biāo)準(zhǔn)性。

第二，特許費(fèi)用扣除制度需進(jìn)一步完善。首先，特許費(fèi)用主要涉及公益性、保障性、公積金方面的支出，易導(dǎo)致多次課稅；其次，公益性捐助資金要求納稅人提出申請(qǐng)報(bào)告，然而受到課程限制，其扣除難度增加，阻礙公益捐款進(jìn)行；再次，保險(xiǎn)性與公積金性資金扣除無上限標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)普通職工而言壓力較大，削弱其住房保障計(jì)劃效果。

第三，免征額稅收制度存在漏洞。首先，免征額主要參考對(duì)象為居民，以民生生活消費(fèi)為基礎(chǔ)，它不同于居民基本生活支出。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人們的消費(fèi)水平與收入水平不對(duì)等，以消費(fèi)水平作為稅收指標(biāo)科學(xué)性不足。其次，免征額意義受限于其成分構(gòu)成的單一化。根據(jù)社會(huì)實(shí)際情況，各個(gè)納稅人所負(fù)擔(dān)的生活費(fèi)用與撫養(yǎng)人口都不相同，如此單一的免征額易導(dǎo)致扣除過度或扣除不足等問題，不能體現(xiàn)合理公平性。再次，免征額調(diào)整次數(shù)過多導(dǎo)致其數(shù)量周期性不合理，稅收存在不科學(xué)情況。不同周期免征額收取情況對(duì)相應(yīng)年份都會(huì)產(chǎn)生不同影響，對(duì)其前后年份免征額進(jìn)行調(diào)整都會(huì)增加其稅收變動(dòng)，進(jìn)而致使其不合理的下降。最后，免征額縮減制度的缺失易導(dǎo)致免征額與累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的矛盾。雙方利益相互關(guān)聯(lián)，若要避免高收入者的免征額過多而對(duì)累計(jì)稅率造成負(fù)面影響，則需要減少對(duì)其免征額［2］。

第四，分類稅制缺陷與費(fèi)用扣除規(guī)定漏洞相互關(guān)聯(lián)。當(dāng)下個(gè)稅的扣除主要采用分類稅制，對(duì)納稅人缺乏整體能力的評(píng)估，不利于稅收累積。受到分類稅制的限制影響，源泉課征無法合理扣除，納稅人的免征額易出現(xiàn)漏扣或重復(fù)扣除的情況。歸根結(jié)底，還是由于我國(guó)沒有建立起一套成熟的分類稅制管理體系，體系當(dāng)中，有很多的征稅內(nèi)容和對(duì)象含糊不清，所以才會(huì)導(dǎo)致征稅工作的質(zhì)量無法得到切實(shí)的保障。首先一點(diǎn)，是由于我國(guó)分類稅制實(shí)行的年限較短，所以還存在較多的問題有待解決，其次是由于相關(guān)稅務(wù)人員對(duì)分類稅制的各項(xiàng)條款掌握不到位，在面對(duì)每一例納稅人時(shí)，沒有對(duì)其進(jìn)行定性分析，當(dāng)然也不排除相關(guān)工作人員的工作態(tài)度存在一定的懈怠心理，也會(huì)導(dǎo)致分類稅制無法落到實(shí)處。最后，我國(guó)各地方在實(shí)行分類稅制的時(shí)候，對(duì)納稅人的評(píng)估工作存在短板，也是導(dǎo)致分類稅制效率低下的主要原因之一。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅扣除制度的解決方案

（一）革新優(yōu)化經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用扣除制度

遵守經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用支出充分扣除的規(guī)定，優(yōu)化各項(xiàng)涉及的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用管理制度，需要注意的是將申報(bào)扣除合理化。根據(jù)財(cái)務(wù)記錄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性所得可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其費(fèi)用進(jìn)行扣除，若記錄存在缺失，則可交由相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行審核扣除。勞動(dòng)性質(zhì)所得的費(fèi)用方面，可依照特定經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用扣除規(guī)定進(jìn)行扣除，納稅人還可以實(shí)際情況為參考對(duì)交通、資料等費(fèi)用進(jìn)行申報(bào)。對(duì)租賃、股票、分紅所得財(cái)產(chǎn)而言，合理比例下的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用扣除是被允許的［3］。

（二）革新優(yōu)化特許費(fèi)用扣除制度

特許費(fèi)用的扣除符合社會(huì)建設(shè)的要求。首先，私人賬戶的繳費(fèi)可設(shè)置數(shù)量上限，若納稅人納稅費(fèi)用超過特許費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，則剩余部分將不再作為特許費(fèi)用進(jìn)行扣除。其次，合理增加特許費(fèi)用的扣除有利于滿足社會(huì)建設(shè)多樣化需求。在最新稅改對(duì)子女教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行減少的基礎(chǔ)上，可對(duì)當(dāng)下社會(huì)存在的其他經(jīng)費(fèi)扣除進(jìn)行合理調(diào)查，以順應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求。再次，特許費(fèi)用與免征額、抵免額等相互之間應(yīng)建立合理聯(lián)系?？紤]到社會(huì)中存在公積金、公益性捐款、學(xué)前教育基金等性質(zhì)特殊的納稅項(xiàng)目，因此不同稅種之間的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與關(guān)聯(lián)應(yīng)建立特定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行扣費(fèi)。

（三）革新優(yōu)化免征額制度

免征額作為稅收中的重要部分，不僅可以體現(xiàn)以納稅人的生活消費(fèi)水平作為納稅基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也能強(qiáng)調(diào)納稅的效率性與公平性。首先，納稅人的生活消費(fèi)是其免征額的基本參照，以這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作為納稅指標(biāo)，需要實(shí)時(shí)更新的社會(huì)性消費(fèi)數(shù)據(jù)作支撐。其次，標(biāo)準(zhǔn)化與差異化的免征額相互結(jié)合有利于完善免征額收費(fèi)體系，其中標(biāo)準(zhǔn)化為主的規(guī)定考慮到了納稅人的個(gè)體差異性。另外，多層次的免征額可增加管理效率與科學(xué)性，輔以分項(xiàng)的免征額標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)進(jìn)一步減少個(gè)稅收取時(shí)公平性欠缺的情況。除此之外，針對(duì)高收入者建立免征額縮減制度、對(duì)免征額施行收入指標(biāo)指數(shù)化調(diào)整等措施都有利于完善現(xiàn)行免征額制度［4］。

（四）實(shí)行地區(qū)浮動(dòng)基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一的基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于我國(guó)高收入地區(qū)而言，納稅人所要繳納的個(gè)人所得稅對(duì)其生活影響不大，但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后的地區(qū)而言，會(huì)加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，所以統(tǒng)一扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不利于宏觀調(diào)控國(guó)家的收入，甚至?xí)M(jìn)一步拉大貧富差距。

在地方政府制定區(qū)域性基本扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，要遵循以下幾個(gè)主要的原則：第一，地方政府工作人員要全面分析本城市物價(jià)、人均經(jīng)濟(jì)收入等因素，要采集大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，并使用SPSS等數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行分析。第二，在制定基本扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，浮動(dòng)不能太大，要結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，合理的設(shè)定基本扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，一般都要控制在3000-4000元這個(gè)區(qū)間范圍以內(nèi)。第三，要充分發(fā)揮城市居民的主觀能動(dòng)性，以問卷調(diào)查的形式，使廣大的納稅人也能夠參與到政府的財(cái)政工作當(dāng)中，這樣做一方面有利于幫助地方政府設(shè)定更加合理、準(zhǔn)確的基本扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，另外一個(gè)方面還可以調(diào)動(dòng)起納稅人的積極性，進(jìn)而提升城市稅收工作的效率。

三、結(jié)束語

總而言之，解決我國(guó)當(dāng)下個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除中存在的問題是社會(huì)建設(shè)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求，相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合社會(huì)發(fā)展實(shí)際，從免征額、特許費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用等納稅項(xiàng)目的稅收制度，提高稅收施行的科學(xué)性與公平性，為社會(huì)前進(jìn)奠定良好的基礎(chǔ)。我國(guó)個(gè)人所得稅計(jì)算內(nèi)容復(fù)雜，相關(guān)制度執(zhí)行力度嚴(yán)格，其基本要素涉及所得基礎(chǔ)、減除免稅所得、經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用、毛稅收等，同時(shí)還需注意其特許費(fèi)用、生活費(fèi)用等扣除規(guī)制。為了進(jìn)一步提高我國(guó)稅收工作的質(zhì)量和效率，也為了對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行良性調(diào)控，在實(shí)際開展稅收工作的過程中，國(guó)家要確立主體地位，統(tǒng)籌兼顧，制定宏觀性的政策，而各個(gè)地方的稅務(wù)部門，則要根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況，采取一些具有針對(duì)性的稅收措施，從而優(yōu)化稅收工作的質(zhì)量。