● 童文光

一、引言

會計師事務(wù)所是具備會計專業(yè)知識的人才集聚的企業(yè)，其所涉及的業(yè)務(wù)范圍涵蓋了會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)等多個領(lǐng)域，長久以來，會計師事務(wù)所作為提供專業(yè)服務(wù)的第三方服務(wù)機構(gòu)，為各領(lǐng)域的企事業(yè)單位出具專業(yè)的報告，因而具有較強的專業(yè)性和公信力，在我國會計師事務(wù)所一般有兩種組織形式，即合伙制與有限責任公司。為了更好地適應(yīng)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，近年來我國逐漸加強了對會計師事務(wù)所的管理，對會計師事務(wù)所的管理模式也從政府性的監(jiān)管模式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榛旌闲偷墓芾砟Ｊ?，不過目前的管理體制依然存在著一定的不足，需要不斷進行改進，進一步深化改革，堅持創(chuàng)新，以促進會計師事務(wù)所的優(yōu)化與發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)的效率和審計服務(wù)的質(zhì)量。

二、會計師事務(wù)所的管理體制所存在的問題

（一）內(nèi)部的管理不完善

從會計師事務(wù)所的管理體制上來說，內(nèi)部的管理是其運營發(fā)展的重要保障，但目前大多數(shù)事務(wù)所的內(nèi)部管理并不完善，首先內(nèi)部管理的思想存在著滯后性，絕大部分的會計師事務(wù)所都將拓展業(yè)務(wù)作為工作的重點，把精力都放在了業(yè)務(wù)的拓展上，對于事務(wù)所內(nèi)部的制度建設(shè)、財務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面的管理上不夠重視，這樣就會給事務(wù)所的發(fā)展帶來潛在的漏洞和風險，影響會計師事務(wù)所的進一步發(fā)展壯大；其次，會計師事務(wù)所內(nèi)部缺少制度化的管理，在事物所的發(fā)展起步階段可能不會有大的影響，但是隨著事物所規(guī)模的不斷擴大，就會

對業(yè)務(wù)開展的效率產(chǎn)生影響，不利于事務(wù)所的發(fā)展；最后，許多會計師事務(wù)所都沒有進行合伙制的改革，在現(xiàn)行的有限責任制之下，只承擔有限的責任，風險和收益存在著不對等，因而會更關(guān)注業(yè)務(wù)的收入，又加上內(nèi)部管理體制的不健全，一旦遇到風險，會對會計師事務(wù)所的生存帶來威脅。

（二）監(jiān)管力量不足，影響社會公信力

會計師事務(wù)所不能夠嚴格依法地進行客觀、公平的審計工作，就會成為被審計單位違規(guī)操作的幫兇，為了避免這種情況的出現(xiàn)，需要加強對行業(yè)的監(jiān)督與管理，讓事務(wù)所依法依規(guī)開展業(yè)務(wù)。當前對于會計師事務(wù)所的監(jiān)管還存在一些不足，首先，有關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，原有的規(guī)定已不能適應(yīng)市場的發(fā)展和時代的進步，有諸多不適用的情況；其次，會計師事務(wù)所內(nèi)部的監(jiān)督管理不到位，相關(guān)的行業(yè)規(guī)則和職業(yè)標準沒有得到真正的貫徹落實，沒有明確的引導和懲罰機制；最后，相關(guān)法規(guī)的不健全及執(zhí)行的不到位，又加上會計師事務(wù)所違規(guī)的成本比較低，因而行業(yè)中存在著諸多的亂象，影響著行業(yè)的社會公信力。

（三）業(yè)務(wù)的布局不夠合理，發(fā)展不平衡

我國的會計師事務(wù)所行業(yè)得到了較大的發(fā)展，所取得的成績有目共睹，但是從深層次去分析，依然存在業(yè)務(wù)的布局不合理，發(fā)展失衡的問題。一方面，在會計師事務(wù)所發(fā)展中，傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)仍然是主導，對于非審計業(yè)務(wù)的開拓上較少，分析其業(yè)務(wù)收入的結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，包括報表審計在內(nèi)的傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)收入占有很大的比例。會計師事務(wù)所對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部的控制管理、人力資源的開發(fā)等非審計活咨詢業(yè)務(wù)涉及較少，尤其是在中小型的事務(wù)所里，這種情況更為明顯，那些對非審計業(yè)務(wù)有一定需求的企事業(yè)單位，往往會選擇規(guī)模較大或知名度較高的大型會計師事務(wù)所進行合作，因而在非審計業(yè)務(wù)的拓展上也是面臨著困難；另一方面，會計師事務(wù)所的發(fā)展也不平衡，在非審計業(yè)務(wù)中沒有構(gòu)建一個全方位、多元化的布局，又加上有審計業(yè)務(wù)的穩(wěn)定收入來源，對非審計業(yè)務(wù)的市場開拓重視程度不夠，無法形成品牌的優(yōu)勢，中小型的會計師事務(wù)所就難以與大型的會計師事務(wù)所進行抗衡。

三、新形勢下完善會計師事務(wù)所管理體制的相關(guān)建議

（一）加強內(nèi)部管理，完善相關(guān)制度

對于會計師事務(wù)所來說，內(nèi)部的管理體制是其生存和發(fā)展的重要保障，直接關(guān)系看能否正常的運轉(zhuǎn)，完善的內(nèi)部管理體制有利于會計師事務(wù)所獲得長遠的發(fā)展，因此，要從思想層面加以重視，并通過制度來實現(xiàn)內(nèi)部管理的科學化與常態(tài)化。首先，要建立人力資源層面的管理制度，人才是會計師事務(wù)所的核心與根本，因而從人才的招聘、管理、培訓等都要有相應(yīng)的制度進行管理，以防止人才的流失；其次，要健全事務(wù)所內(nèi)部的各項管理制度，從業(yè)務(wù)的拓展到業(yè)務(wù)的實施，再到質(zhì)量的控制，都要有相關(guān)的制度及流程進行規(guī)苑，從而提高開展業(yè)務(wù)的效率，防范在業(yè)務(wù)發(fā)展中的一些風險；最后，要健全會計師事務(wù)所的財務(wù)管理制度，加強對財務(wù)的監(jiān)督，規(guī)避在財務(wù)管理中的潛在風險，同時加快事務(wù)所的所有制改革，從有限責任制轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏?，化解可能出現(xiàn)的連帶責任風險，實現(xiàn)含伙人之間的風險共擔，總之，應(yīng)實現(xiàn)業(yè)務(wù)的拓展與內(nèi)部管理體制的相互促進、共同發(fā)展。

（二）實行聯(lián)動式監(jiān)管，提升公信力

加強對會計師事務(wù)所行業(yè)的監(jiān)管，要從本行業(yè)、企業(yè)、社會、政府四個維度進行聯(lián)合的監(jiān)管，營造良好的行業(yè)環(huán)境。第一，從行業(yè)層面看，對于行業(yè)的守則與標準，要有嚴格的執(zhí)行要求，充分發(fā)揮其規(guī)范作用，在行業(yè)內(nèi)構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)督體系，調(diào)動從業(yè)人員的專業(yè)自覺性，形成良性的競爭環(huán)境，同時加強行業(yè)內(nèi)的互相監(jiān)督。第二，從企業(yè)自身的層面上看，會計師事務(wù)所要積極參與到行業(yè)的監(jiān)管系統(tǒng)中，構(gòu)建內(nèi)部的監(jiān)管機制，引導和規(guī)范從業(yè)人員的日常工作，肅清事務(wù)所內(nèi)部所存在的不良現(xiàn)象。第三，從社會的層面看，要充分發(fā)揮社會大眾對會計師事務(wù)所的監(jiān)督，尤其是重視媒體的監(jiān)督作用。第四，從政府層面看，要發(fā)揮其主導作用，對會計師事務(wù)所相關(guān)的行業(yè)法規(guī)進行完善，并加強在執(zhí)法中的監(jiān)管，確保法律法規(guī)能夠得到真正的落實，同時對監(jiān)管不力的追究相應(yīng)的責任。通過加強多維度的監(jiān)管，對會計師事務(wù)所的工作進行規(guī)范，也能夠有效提升其社會的公信力，促進整個行業(yè)的發(fā)展進步。

（三）積極拓展各項業(yè)務(wù)，形成合理的布局

對會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)在現(xiàn)有的規(guī)模上進行拓寬，審計業(yè)務(wù)仍將是會計師事務(wù)所生存與發(fā)展的基石，承擔著事務(wù)所穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重任，因此，首先應(yīng)在繼續(xù)保持現(xiàn)有的審計業(yè)務(wù)同時，提升其質(zhì)量與層次，在維護傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計、驗資審計及出具審計報告等的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，去探索新的審計業(yè)務(wù)及市場領(lǐng)域，并將合作方延伸至非營利組織及政府機關(guān)等。其次，要下大力氣拓展非審計業(yè)務(wù)，以形成合理的布局，結(jié)合自身的發(fā)展實際，對業(yè)務(wù)布局進行相應(yīng)的優(yōu)化，大型的會計師事務(wù)所發(fā)展比較成熟，應(yīng)積極與大型企業(yè)發(fā)展長期的合作關(guān)系，為他們提供咨詢、人力等非審計業(yè)務(wù)的服務(wù)，同時積極開拓國外市場，建立自己的品牌；對于中小型的會計師事務(wù)所而言，與大型企業(yè)的合作機會較少，可以將重點放在與中小型的合作上，中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟新的增長點，具有發(fā)展的潛力，且其內(nèi)部的管理存在諸多問題，中小型會計師事務(wù)所可以利用這種實際情況，為其提供財務(wù)顧問、法律咨詢等非審計業(yè)務(wù)服務(wù)，幫助其成長，同時也優(yōu)化了中小型會計師事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)布局。

四、結(jié)語

會計師事務(wù)所的管理體制是事務(wù)所開展各項業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)與保障，在新的形勢下會計師事物所應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整管理體制與模式，擴大業(yè)務(wù)的范圍，通過有效的管理，應(yīng)對各種問題和挑戰(zhàn)，促進會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升整體實力，做大做強。