子建芬

【摘 要】財務(wù)報表分析是將財務(wù)報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。財務(wù)報表分析是對企業(yè)的償債能力、盈利能力和抗風險能力作出評價或找出存在的問題。本文通過梳理財務(wù)報表分析當中常見問題，闡述如何提升企業(yè)財務(wù)報表分析能力，進而提升企業(yè)的管理能力。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);報表分析;盈利能力

1.前言

財務(wù)報表是對企業(yè)某一時點財務(wù)狀況、某一期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。真實完整的財務(wù)報表是企業(yè)的經(jīng)濟史官，是企業(yè)經(jīng)營活動的儀表盤、晴雨表，通過財務(wù)報表分析可以了解企業(yè)的資源配置情況、償債能力、盈利能力和抗風險能力。

2.財務(wù)報表概述

財務(wù)報表是企業(yè)的融資、投資和經(jīng)營回報情況的貨幣表現(xiàn)形式。人們所說的財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)負債表亦稱平衡表，是利用會計平衡原則將合乎會計原則的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益通過會計程序調(diào)整后，以靜態(tài)形式表示企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況。

利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在特定會計期間經(jīng)營成果的報表。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表，一般分為經(jīng)營活動、投資活動和融資活動三類，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力和途徑，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

3.企業(yè)財務(wù)報表分析中常見的問題

3.1企業(yè)管理者對財務(wù)工作重視程度不足

我國的企業(yè)大致分為央企、國有企業(yè)和私營企業(yè)三種形式，央企、國有企業(yè)由于受到管理層任期和考核機制因素的影響，很少致力于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，甚至為了短期目標而犧牲企業(yè)的長遠利益。對財務(wù)報表分析更多關(guān)注國資委考核指標和預(yù)算完成情況。私營企業(yè)的管理者多為企業(yè)主并且掌握核心業(yè)務(wù)，對財務(wù)工作不重視，認為財務(wù)就是為了應(yīng)付審計、稅務(wù)而不得不設(shè)的非增值業(yè)務(wù)，財務(wù)基本按企業(yè)主的意圖進行會計核算和報表編制。多數(shù)企業(yè)存在多套賬的情況，甚至有的企業(yè)雖然存在多套賬，但沒有一套賬能真實完整反映企業(yè)的投融資和經(jīng)營活動的情況，這類企業(yè)財務(wù)報表的價值在于融資、稅務(wù)檢查和招投標，很少對企業(yè)的管理提供幫助。

3.2企業(yè)財務(wù)報表分析的誤解

在一些管理人員、企業(yè)主的眼里，認為會計就是編報表的，他們判斷一個財務(wù)人員是否稱職的標準就是報表能否過關(guān)。另一方面，對于私營企業(yè)主來說，他們也很少要求財務(wù)人員給他們提供財務(wù)報表分析數(shù)據(jù)。一大部分的私營企業(yè)的財務(wù)人員由管理者家屬兼任，缺少專業(yè)支持。二是多數(shù)財務(wù)人員的財務(wù)報表分析尚停留在利用財務(wù)數(shù)據(jù)計算一下流動比率、資產(chǎn)負債率、銷售凈利率，計算一下預(yù)算完成率的階段，并未真正理解財務(wù)比率的內(nèi)涵，也未去深入分析那些比率變動背后的真相。計算比率只能算是算術(shù)問題，真正的報表分析一定要結(jié)合企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和企業(yè)自身的競爭戰(zhàn)略，以及企業(yè)選擇的會計方法等來分析企業(yè)的業(yè)績、流動性等，進而協(xié)助管理者分析預(yù)測企業(yè)的償債能力、盈利能力和風險預(yù)警。

3.3財務(wù)報表本身的局限性

3.3.1財務(wù)報表表外信息的影響

財務(wù)報表是把企業(yè)符合會計原則的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本和費用通過會計分錄、轉(zhuǎn)賬、分類、試算、平衡等會計程序后以標準形式表現(xiàn)。對于不符合會計確認原則而對企業(yè)運營有重大影響的事項并未包括在財務(wù)報表中，而這是信息往往是能決定企業(yè)命運的重要信息。

3.3.2財務(wù)報表偏離企業(yè)實際的影響

企業(yè)可能會為了融資、招投標需求和達到減稅的目的而對財務(wù)報表進行粉飾，財務(wù)報表分析人員利用經(jīng)過粉飾的財務(wù)報表分析得出的結(jié)論往往是與實際相悖的，可謂差之毫厘，謬以千里。

3.3.3財務(wù)人員專業(yè)勝任能力的影響

財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力對財務(wù)報表的質(zhì)量影響較大。由于私營企業(yè)主對財務(wù)的不重視，一部分企業(yè)的財務(wù)由家屬兼任，缺少專業(yè)支持，另一部分企業(yè)雖然有專職財務(wù)人員，但由于企業(yè)主對財務(wù)的不重視，聘請的財務(wù)人員普遍專業(yè)勝任能力較差。這些財務(wù)人員提供的財務(wù)報表只滿足于財務(wù)報表的形式要件，真正反映企業(yè)經(jīng)營實質(zhì)的少之又少。

4.增強企業(yè)財務(wù)報表分析能力的對策建議

4.1改變觀念、提升財務(wù)核算能力

4.1.1管理層方面

從某種程度上來說，會計是社會、企業(yè)的經(jīng)濟史官，通過會計記錄，人們可以了解企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況，某一特定時期的經(jīng)營成果。但是在數(shù)字經(jīng)濟時代，隨著市場競爭的加劇，不確定性的增加，經(jīng)驗管理已無法滿足企業(yè)管理的需求，利益相關(guān)者需要了解企業(yè)更深層次的東西。西方的管理會計從20世紀初萌芽到現(xiàn)在，已經(jīng)歷了成本決策與財務(wù)控制、預(yù)算控制、管理控制與決策三個階段，完成了從“為產(chǎn)品定價提升信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變。隨著《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會【2014】27號）和《管理會計基本指引》（財會【2016】10號）出臺，財政部開始大力推進我國的管理會計發(fā)展來來推動企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略規(guī)劃。管理者應(yīng)與時俱進，加強對財務(wù)人員管理會計知識的培訓(xùn)，用管理會計來參與企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評價工作，促進企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)的深度融合，提升企業(yè)財務(wù)報表分析能力，進而提升企業(yè)的管理水平，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

4.1.2財務(wù)人員方面

大多數(shù)的經(jīng)營風險最終都會導(dǎo)致財務(wù)后果，最終會影響到我們的財務(wù)報表，我們財務(wù)報表僅僅是反映交易和事項的軌跡。財務(wù)人員是沒有能力去主導(dǎo)這些軌跡的產(chǎn)生，也沒有能力去主導(dǎo)這些軌跡的決策?？墒牵隽藛栴}，財務(wù)往往會帶到這些責任當中去，這就造成了財務(wù)一個非常特殊的位置，不決定交易和事項的決策戰(zhàn)略，最終卻要承擔交易和事項的風險。所以作為財務(wù)人員，有必要去識別和評估財務(wù)風險，而財務(wù)報表分析技術(shù)就是其中最核心的，財務(wù)人員具有財務(wù)報表分析的能力是自我保護的一種手段。

4.2理解財務(wù)報表分析的實質(zhì)

正如要控制成本，首先要知道成本的構(gòu)成及其發(fā)生的原因;要提升企業(yè)的價值，首先要知曉影響企業(yè)價值的諸要素;要提升企業(yè)的償債能力，首先要知曉企業(yè)清償能力的諸要素一樣。要進行報表分析，首先得清楚企業(yè)的價值鏈，也就是說財務(wù)報表分析人員應(yīng)明白你所分析的這個企業(yè)是如何賺錢的？關(guān)鍵指標都有哪些？哪些是增值作業(yè)？哪些是非增值作業(yè)？哪些是可控環(huán)節(jié)？哪些是不可控環(huán)節(jié)？只有掌握了這些，再結(jié)合外部宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、競爭環(huán)境。再分析企業(yè)的上下游關(guān)系、新老競爭者及替代品的關(guān)系等并結(jié)合企業(yè)自身的情況才能清楚企業(yè)目前的狀況。這樣的報表分析才是有意義的。

4.3加強業(yè)務(wù)與財務(wù)工作的融合

財務(wù)是業(yè)務(wù)的反映，通過嚴謹?shù)呢攧?wù)報表分析，提出問題、分析問題，找出問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增收節(jié)支著力點，然后回歸到業(yè)務(wù)角度去解決問題，進而提升企業(yè)的管理能力、資源配置能力、盈利能力、償債能力和抗風險能力。財務(wù)報表分析如果離開了業(yè)務(wù)，那就是無本之木，緣木求魚，是為分析而分析，并不能達到提升管理水平的目的。

5.結(jié)語

財務(wù)管理工作是企業(yè)經(jīng)營管理的有力工具，企業(yè)管理層應(yīng)重視財務(wù)工作，加強對賬務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)教育，把財務(wù)工作的重點由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)移，促進企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，以增強企業(yè)的管理水平和財務(wù)預(yù)警能力。

【參考文獻】

[1] 魯桂華 看懂財務(wù)報表 從價值與信用入手 機械工業(yè)出版社 ISBN：9787111292326

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[3] 李璠.企業(yè)財務(wù)報表分析存在的問題及對策探析[J].商業(yè)會計， 2018（9）.