董輝

【摘 要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各類企業(yè)（或公司）如雨后春筍般的出現(xiàn)，并得到了快速發(fā)展與提升，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。企業(yè)數(shù)量日益劇增，部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用人依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策不正確，甚至發(fā)生投資損失。在這經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)作用也越來(lái)越顯著。當(dāng)前如何降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)質(zhì)量

本文從當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展與現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，重點(diǎn)闡述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與定義，并針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，對(duì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入剖析，提出有利于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量具有可行解決意見(jiàn)與策略，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展具有重要意義。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與特點(diǎn)

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作主要接受上市公司或大型國(guó)有及其他企業(yè)（本文稱之為企業(yè)）的委托，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量等（本文稱之為財(cái)務(wù)報(bào)表）信息展開(kāi)審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極的方式提出審計(jì)意見(jiàn)，并以審計(jì)報(bào)告的形式提交給委托企業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，增強(qiáng)預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)判斷失誤或其他原因等所造成的，沒(méi)有根據(jù)具體情況及時(shí)分析應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)未得到更正，可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表信息與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不相符，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用人根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策不正確，甚至發(fā)生投資損失，不利于投資人的決策，也不利于企業(yè)健康發(fā)展。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)一是現(xiàn)實(shí)存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是隨著人們主觀意識(shí)變化而發(fā)展變化的，它是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)中真實(shí)存在的，并伴隨審計(jì)活動(dòng)而發(fā)生。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的失誤，都最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。二是不可完全消除性。由于審計(jì)存在固有限制，即導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、判斷或一定程度的不確定性，或管理層道德品質(zhì)可能發(fā)生舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)涉及串通偽造文件等因素可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，只能依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，在根本上無(wú)法完全消除這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是可調(diào)節(jié)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是無(wú)法解決的，可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師前期對(duì)企業(yè)及其環(huán)境各方面的了解，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估等措施事先預(yù)防。在審計(jì)實(shí)施階段合理設(shè)計(jì)、有效執(zhí)行審計(jì)程序和后期針對(duì)性地分析，通過(guò)優(yōu)化審計(jì)措施不斷地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因剖析

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，由企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)組成。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，且獨(dú)立于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作而存在。檢查風(fēng)險(xiǎn)指如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同財(cái)務(wù)報(bào)表中其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平實(shí)施預(yù)定審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作直接相關(guān)，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德素質(zhì)存在缺陷

這是當(dāng)前導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的重要原因之一。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不夠，專業(yè)知識(shí)不能滿足審計(jì)工作現(xiàn)實(shí)需要，就無(wú)法在審計(jì)工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，或發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)卻沒(méi)能提出有效解決辦法與策略，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)時(shí)，很可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的執(zhí)業(yè)實(shí)踐水平與專業(yè)勝任能力。雖然他們都通過(guò)了國(guó)家認(rèn)證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，但只能代表他們?cè)谌〉米?cè)會(huì)計(jì)師資格的會(huì)計(jì)專業(yè)理論水平達(dá)標(biāo)，而對(duì)于他們是否具有實(shí)踐專業(yè)勝任能力是不清楚的。這是當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)重要的原因之一。另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德品質(zhì)不過(guò)關(guān)，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度不夠，根據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)判斷審計(jì)，極易漏掉重要事項(xiàng)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)存在自身利益、自我評(píng)價(jià)及密切關(guān)系等違反職業(yè)道德的行為，在企業(yè)中有直接經(jīng)濟(jì)利益、存在重要且密切的商業(yè)關(guān)或存在或有收費(fèi)等會(huì)對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至進(jìn)行了一些違規(guī)的操作，例如出賣信息、私下交易以及惡意串通等現(xiàn)象，這嚴(yán)重降低了審計(jì)工作的真實(shí)性與可信性，嚴(yán)重破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信譽(yù)與職業(yè)形象，也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所重效益輕質(zhì)量及審計(jì)方法較為單一

這是當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的重要原因之一。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身規(guī)模的限制，為降低審計(jì)成本時(shí)刻把經(jīng)濟(jì)效益放在最首要位置，偏重經(jīng)濟(jì)效益而忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)效益忽視審計(jì)質(zhì)量，將審計(jì)業(yè)務(wù)收入作為發(fā)展的唯一目標(biāo)，為了增加收入將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任于置腦后，僅考核業(yè)務(wù)部門的收入不考核審計(jì)質(zhì)量，其結(jié)果只會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至發(fā)生審計(jì)失敗引起法律責(zé)任。這樣會(huì)嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)，可能會(huì)受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的懲處。目前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和地方協(xié)會(huì)每年對(duì)所監(jiān)管范圍內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，對(duì)檢查存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量嚴(yán)重不符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定和嚴(yán)重違反職業(yè)道德守則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不給予同程度懲處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了減少審計(jì)成本，在審計(jì)中采用的是抽樣審計(jì)方法，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，可能發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。抽樣只是挑選了一部分樣本，無(wú)法對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行全面覆蓋，這種抽樣審計(jì)在一定程度上無(wú)法完全消除企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，會(huì)加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

2.3審計(jì)工作的權(quán)責(zé)劃分不明確

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)利與責(zé)任作出細(xì)致的劃分，防止發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致審計(jì)失敗出現(xiàn)推諉扯皮等現(xiàn)象。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利與責(zé)任劃分不明確，沒(méi)有建立健全權(quán)責(zé)體系，審計(jì)工作如果沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只停留潛在階段。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受任何約束與監(jiān)督，對(duì)審計(jì)工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任也不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗而產(chǎn)生不良后果，這非常不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。

2.4企業(yè)不誠(chéng)信因素的影響

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸復(fù)雜，市場(chǎng)多元性，有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)或出于外界壓力等情況，企業(yè)管理層對(duì)顧客、職工、政府部門或其它方面沒(méi)有正直的品格，通過(guò)操縱利潤(rùn)來(lái)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力，管理層可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表甚至串通舞弊來(lái)到達(dá)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，必然會(huì)蒙騙對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。這非常不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的順利開(kāi)展，也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的原因之一。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制審計(jì)質(zhì)量的具體措施與發(fā)展策略

3.1提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德水準(zhǔn)

針對(duì)上文所闡述的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德素質(zhì)方面存在缺陷與問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從兩方面入手，不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德素質(zhì)水準(zhǔn)。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)執(zhí)業(yè)實(shí)踐能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極參加行業(yè)協(xié)會(huì)后續(xù)教育、業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)等學(xué)習(xí)提高專業(yè)勝任能力，理論與實(shí)踐相結(jié)合，將會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)充分運(yùn)用到具體審計(jì)工作中，并發(fā)揮積極的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要給通過(guò)考試取得資格注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置實(shí)習(xí)期，在實(shí)習(xí)期安排審計(jì)實(shí)踐操作水平比較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)實(shí)習(xí)人員進(jìn)行指導(dǎo)，幫助他們盡快提升專業(yè)勝任能力與理論實(shí)踐水平;另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，在質(zhì)量控制內(nèi)部建立職業(yè)道德監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守職業(yè)道德守則的規(guī)定，遵循誠(chéng)信、客觀和公正原則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任和保密義務(wù)，維護(hù)公眾利益和職業(yè)聲譽(yù)，樹(shù)立良好的職業(yè)形象，謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)業(yè)，不斷提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所若發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中違背了職業(yè)道德守則與行業(yè)規(guī)范，依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行一定程度的處罰。而對(duì)于那些能夠長(zhǎng)期保持極高職業(yè)道德水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)其進(jìn)行表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)開(kāi)展職業(yè)道德教育講座，進(jìn)行職業(yè)道德宣傳教育，形成良好的文化氛圍。

3.2完善審計(jì)方法，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量與效率，就要不斷改進(jìn)與完善審計(jì)方法，將單一抽樣審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)槌闃雍推渌麑徲?jì)方法結(jié)合，擴(kuò)大審計(jì)活動(dòng)覆蓋范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)λ袑徲?jì)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，提出分析意見(jiàn)與審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)并有效地執(zhí)行審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的低水平，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量與可信度，提高投資者依據(jù)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、降低投資風(fēng)險(xiǎn)和減少損失有非常積極的作用。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采用適當(dāng)政策和程序，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)保持獨(dú)立性，在審計(jì)過(guò)程中不存在自身利益、自我評(píng)價(jià)及密切關(guān)系等違反職業(yè)道德的行為，不存在直接經(jīng)濟(jì)利益、不存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系或不存在或有收費(fèi)等對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)合理保證的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)，也要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信譽(yù)與個(gè)人職業(yè)形象負(fù)責(zé)，不斷促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)變觀念注重審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要獲得社會(huì)公眾信賴和持續(xù)不斷的發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變“重效益輕質(zhì)量”觀念。審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所賴以生存和發(fā)展的生命線，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的專業(yè)服務(wù)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)，建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督部門，制定并實(shí)施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量控制政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量的重要性，時(shí)刻把審計(jì)質(zhì)量放在最首要的位置，審計(jì)工作中嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，更好地為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展。

3.4建立健全監(jiān)管體系，明確權(quán)責(zé)劃分

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利與責(zé)任進(jìn)行劃分，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)范圍與權(quán)利，制定各種規(guī)章制度，通過(guò)制度規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)責(zé)范圍，使他們權(quán)責(zé)劃分可以找到具體依據(jù)。并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)責(zé)進(jìn)行監(jiān)督防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至審計(jì)失敗的發(fā)生，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以引入第三方對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為及審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

4.小結(jié)

本文從當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展與現(xiàn)實(shí)需求出發(fā)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與特點(diǎn)進(jìn)行了分析，并深入剖析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德素質(zhì)缺陷及會(huì)計(jì)師事務(wù)所重效益輕質(zhì)量等原因，針對(duì)有效提高審計(jì)質(zhì)量和提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德水準(zhǔn)、完善審計(jì)方法、保持獨(dú)立性等方面提出了具體的解決意見(jiàn)與發(fā)展策略。