南素芳

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)有了很大的提升，企業(yè)化發(fā)展基本上成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。但是企業(yè)的快速發(fā)展，在面對經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖擊下，不僅僅面臨著十分激烈的市場競爭環(huán)境，而且還需要面對企業(yè)發(fā)展帶來的各種挑戰(zhàn)。從另一方面講，我國企業(yè)的發(fā)展相比較西方的企業(yè)發(fā)展依然缺乏相對良好的市場秩序與市場機(jī)制，市場環(huán)境復(fù)雜多變。面對著日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)要想做到可持續(xù)的發(fā)展，就必須在新時(shí)代做出相應(yīng)的發(fā)展調(diào)整，即加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，尤其是針對企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部控制問題做出新時(shí)代改革，降低企業(yè)發(fā)展成本，提升企業(yè)競爭力，適應(yīng)日益復(fù)雜的時(shí)代發(fā)展環(huán)境。

關(guān)鍵詞：企業(yè)發(fā)展;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制;問題及對策

一、導(dǎo)言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種企業(yè)的迅速發(fā)展為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了新的生機(jī)與活力，但是在發(fā)展過程中，企業(yè)的發(fā)展一般需要很高的投資成本、并且還具有很高的控制風(fēng)險(xiǎn)性。對于企業(yè)發(fā)展來講，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制在企業(yè)管理中占有重要的地位。針對企業(yè)發(fā)展過程中的現(xiàn)存的實(shí)際問題，企業(yè)需要做好資金管理，對企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部控制，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的資源的優(yōu)化合理配置，推動(dòng)企業(yè)良好管理秩序的形成，保證現(xiàn)代企業(yè)的良好運(yùn)營，合理的規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)在新時(shí)代有一個(gè)發(fā)展的基本保障。

二、企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的問題

企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制指的是企業(yè)對各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理政策進(jìn)行貫徹，為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行提供保障，讓企業(yè)的資產(chǎn)完整安全，并且被有效的進(jìn)行應(yīng)用，通過內(nèi)部控制確保會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，避免出現(xiàn)舞弊情況，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高，確保企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。但就當(dāng)前管理情況來看，還存在著諸多的問題。

（一）單位管理人內(nèi)控意識淡薄

國內(nèi)很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)單方面的重視企業(yè)的發(fā)展，對于財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的意識比較缺乏，并未將企業(yè)會計(jì)的財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制納入到防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施來抓。現(xiàn)階段的企業(yè)都普遍存在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度不夠健全、業(yè)務(wù)不夠規(guī)范等問題。有的企業(yè)雖然形式上建立了財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度，但是只是一種未執(zhí)行的形式化制度，僅僅是為了應(yīng)付檢查，走過場，使得會計(jì)內(nèi)控流于表面，無法在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行貫徹落實(shí)。會計(jì)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)監(jiān)督控制作用無法發(fā)揮出來，并且其固有的先審批再審核的會計(jì)工作方式使其在管理工作中存在著漏洞，容易造成會計(jì)信息失真及財(cái)會工作混亂情況。

（二）內(nèi)部控制體系不完善

內(nèi)部控制是建立一種相互制約的業(yè)務(wù)形式和職責(zé)分工制度規(guī)范，但是由于內(nèi)部控制的推行范圍較窄、速度較慢，使得業(yè)務(wù)流程不盡合理，信息溝通不夠，經(jīng)費(fèi)運(yùn)行透明度差等問題出現(xiàn)，從而導(dǎo)致目前國內(nèi)很多的企業(yè)并沒有制定出相應(yīng)的制度規(guī)范。有一部分已建立起內(nèi)部控制制度、控制規(guī)范的企業(yè)，其落實(shí)程度在很大程度上還流于形式，財(cái)務(wù)部門與企業(yè)的其他部門之間，如業(yè)務(wù)部門、紀(jì)檢部門等并未充分的聯(lián)系，同級部門之間的交流也比較缺乏，導(dǎo)致協(xié)調(diào)性差、執(zhí)行力度低，這都影響著內(nèi)部控制的執(zhí)行。還有一些企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候，沒有根據(jù)自身特點(diǎn)明確指出控制流程，流程過于簡單，缺乏監(jiān)督和審核等環(huán)節(jié)，企業(yè)不能夠具體報(bào)告經(jīng)費(fèi)的收支情況。還有些企業(yè)在崗位設(shè)置上由于編制有限、人手緊張等原因，存在不合理不合法的兼崗現(xiàn)象。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不健全

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)有一定的薄弱性，部分財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理僅僅按照管理和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，并沒有形成真正的成文制度，保障力度較弱，有的甚至存在很大的隨意性，如會計(jì)人員工作中并未按照標(biāo)準(zhǔn)完成會計(jì)核算，甚至混用會計(jì)科目，自行設(shè)置科目等，造成企業(yè)會計(jì)信息的失真。此外，還存在著會計(jì)人員對重要事項(xiàng)決策、實(shí)施和結(jié)果不了解的情況，對于業(yè)務(wù)部門等其他部門的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部監(jiān)督并未落到實(shí)處。

（四）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

當(dāng)前我國企業(yè)或公司的內(nèi)部審計(jì)部門大多歸屬于行政部門，使得在執(zhí)行工作任務(wù)時(shí)往往受到行政部門一定程度上的干預(yù)和制約，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題無法及時(shí)解決，導(dǎo)致了審計(jì)部門形同虛設(shè)。就目前來講，內(nèi)部審核還處在剛剛發(fā)展的萌芽階段，尚未發(fā)展健全，部分企業(yè)甚至并未單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，或者內(nèi)部審計(jì)人員安排財(cái)務(wù)會計(jì)擔(dān)任，導(dǎo)致其無法勝任，無法有效地行使審計(jì)監(jiān)督職能。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不夠重視單位的管理，使其不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的權(quán)利，直接影響了企業(yè)的工作效率提高和社會職能的發(fā)揮。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理審計(jì)有效性的措施

（一）明確內(nèi)部控制目標(biāo)，提高管理意識

作為一個(gè)現(xiàn)代的成熟企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存與發(fā)展為根本，這也是內(nèi)部控制的目標(biāo)（圖1）。企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理意識直接影響著內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，因此，為了提高企業(yè)內(nèi)部控制管理效果，必須全面提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的企業(yè)內(nèi)部控制意識，加強(qiáng)對相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，掌握內(nèi)部控制相關(guān)知識，并且讓企業(yè)的內(nèi)控制度得到不斷地完善，積極地承擔(dān)起應(yīng)有的法律責(zé)任，保證其各項(xiàng)控制制度可以有效執(zhí)行。加強(qiáng)企業(yè)其他工作人員對內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識，積極在企業(yè)內(nèi)部開展與會計(jì)法及會計(jì)內(nèi)部控制有關(guān)的培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識及觀念，使會計(jì)工作可以參與到企業(yè)的決策及業(yè)務(wù)中，積極提高其自身的綜合素質(zhì)水平。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

目前，國家還沒有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相關(guān)的法制法規(guī)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際內(nèi)部管理情況和業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定具有相對有效性和可操作性的內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)制度，讓企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門等部門和環(huán)節(jié)與工作人員緊密地聯(lián)系起來，積極加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)行。就現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制而言，只有較少的企業(yè)單位設(shè)立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，使得其他的企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中缺乏指導(dǎo)思想和可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，因此，企業(yè)必須根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定以及企業(yè)的自身情況在施行過程中不斷吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和完善，確保有效地實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制，逐步完善單位內(nèi)部控制制度，建立一個(gè)符合本單位的制度體系。

（三）全面提高企業(yè)內(nèi)部控制工作人員的素質(zhì)

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，構(gòu)建高水平的工作團(tuán)隊(duì)是關(guān)鍵的一環(huán)。企業(yè)需要正視內(nèi)部控制人員缺失的問題，對人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，拓寬人才任用的渠道，讓更多的會計(jì)人才，內(nèi)部控制人才進(jìn)入企業(yè)中。同時(shí)，要為財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部控制人員等提供更多的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會，從而提升其專業(yè)知識和技能。除此之外，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部控制人員的道德水平、自身素養(yǎng)建設(shè)，從思想上樹立企業(yè)內(nèi)部控制的意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，并從行動(dòng)上切實(shí)地落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制措施。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立一個(gè)獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門，能夠獨(dú)立行使相應(yīng)的權(quán)利。制定適用于該單位的內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)的開展有章可循、有法可依。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，明確審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作方法和理念，對單位內(nèi)部出現(xiàn)的問題，積極提出富有建設(shè)性的意見，使單位的管理行為不斷規(guī)范。利用內(nèi)部審計(jì)的工作來加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部的有效控制。不斷地完善企業(yè)的各項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，讓企業(yè)其他機(jī)構(gòu)與監(jiān)管部門、審計(jì)部門通力合作，讓企業(yè)內(nèi)部控制工作全面的落實(shí)（圖2）。

四、結(jié)語

隨著產(chǎn)業(yè)集中度提高和開發(fā)規(guī)模擴(kuò)大，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)發(fā)展也趨于集中和大模擴(kuò)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，各企業(yè)也是呈現(xiàn)集團(tuán)化趨勢，并且很多的企業(yè)也正在順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，管理模式從單一化管理向區(qū)域、多元化管理方向轉(zhuǎn)變。為促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)管理者要積極尋求相應(yīng)的強(qiáng)化措施，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控工作。根據(jù)自身實(shí)際情況，改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法，構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制制度和體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而讓內(nèi)部控制作用充分地發(fā)揮出來，為企業(yè)的健康良好發(fā)展保駕護(hù)航。

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