羅新華

摘要：在新時(shí)代的市場經(jīng)濟(jì)背景之下，隨著我國財(cái)稅體制改革的不斷深入，財(cái)政部陸續(xù)對我國會計(jì)體系各分支的會計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行了重大的改革，由于現(xiàn)行行政事業(yè)單位的會計(jì)制度已無法滿足社會發(fā)展與政府管理服務(wù)等方面的需求，頒發(fā)了《政府會計(jì)制度》，自2019年1月1日起施行，適用各級各類行政事業(yè)單位。本文旨在比較新、舊行政事業(yè)單位會計(jì)制度的差異，淺析《政府會計(jì)制度》及實(shí)施初期遇到的問題，并針對出現(xiàn)的問題提出解決建議，為降低會計(jì)核算過程中的風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度;變化;問題;對策

會計(jì)作為一種重要的經(jīng)濟(jì)管理活動，通過專業(yè)的核算方法，反映出經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供資料?！墩畷?jì)制度》的出臺順應(yīng)新形勢經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，為提高政府工作的質(zhì)量水平，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，建立現(xiàn)代政府會計(jì)制度具有重要的意義。新制度的貫徹實(shí)施，是各級部門單位的一項(xiàng)重要任務(wù)，應(yīng)增強(qiáng)使命感、責(zé)任感、緊迫感，加大相關(guān)工作的宣傳和力度，確保制度有效的貫徹實(shí)施。

一、新制度及與舊會計(jì)制度比較

我國現(xiàn)行政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系基本上形成于1998年前后，2010年后進(jìn)行了部分修訂，基本能滿足部門及單位預(yù)算管理的需要。由于目前核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)，只能反映部門單位預(yù)算收支執(zhí)行情況，并沒有真正全面準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)負(fù)債以及運(yùn)行成本等財(cái)務(wù)情況，預(yù)算信息與財(cái)務(wù)信息未有效結(jié)合?！墩畷?jì)制度》相對于舊的制度而言，主要涉及到以下方面的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新：首先，政府會計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變。新制度中引用“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的新模式，將預(yù)算和財(cái)務(wù)會計(jì)合并到一個核算體系，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算形成決算報(bào)告，財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，兩者共同反映政府會計(jì)主體的預(yù)算和財(cái)務(wù)信息。該模式既滿足現(xiàn)行部門及單位預(yù)決算報(bào)告制度的需要，又滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，各模式適度分離又相互銜接。第二，統(tǒng)一了各單位會計(jì)核算制度。統(tǒng)一有效的整合，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級匯總編制部門決算奠定了制度基礎(chǔ)，使得政府會計(jì)工作的信息化得到全面的提升，可比性進(jìn)一步增強(qiáng)，為大數(shù)據(jù)提供有效保障，為政府各項(xiàng)管理決策工作提供了強(qiáng)有力依據(jù)。第三，財(cái)務(wù)會計(jì)功能變得越來越強(qiáng)大。通過引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，按權(quán)益法對股權(quán)投資成果進(jìn)行實(shí)時(shí)核算，對公共基礎(chǔ)設(shè)施、固定資產(chǎn)等進(jìn)行折舊或攤銷的核算，引入了壞賬準(zhǔn)備等減值概念，或有資產(chǎn)負(fù)債事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)提。第四，資產(chǎn)負(fù)債核算范圍在不斷的加大。新制度加大了往來賬款，資產(chǎn)及負(fù)債等各項(xiàng)科目的核算范圍，對各個單位留存權(quán)益實(shí)施了全面的管制，對單位所需要承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)給予了全面的反映，確保能夠及時(shí)準(zhǔn)確的反映會計(jì)信息，為日后的決策發(fā)展提供更加可靠和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。第五，預(yù)算會計(jì)功能得到了全面的提升和改進(jìn)。新制度結(jié)合《預(yù)算法》的要求，調(diào)整和優(yōu)化了預(yù)算科目及其內(nèi)容，將預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容調(diào)整為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三大類，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，有利于避免現(xiàn)在制度下存在的虛列預(yù)算收支的問題，準(zhǔn)確反映部門單位預(yù)算收支執(zhí)行的情況，更好地滿足部門單位預(yù)決算管理合決策的需要。第六，整合了基建會計(jì)核算、完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)?；窘ㄔO(shè)投資按照新制度規(guī)定統(tǒng)一在部門和單位賬套中進(jìn)行會計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，將報(bào)表分為預(yù)算會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類，全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算收支執(zhí)行信息，對于提高部門單位會計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

二、實(shí)施初期遇到的主要問題

具體結(jié)合當(dāng)前《政府會計(jì)制度》實(shí)施工作的開展情況來看，主要存在以下幾方面的問題：首先，對制度理解不到位、認(rèn)識不深刻。由于對制度的理解不到位，在新舊制度的銜接過程中，對新制度的實(shí)施也沒有引起足夠的重視，導(dǎo)致對新制度實(shí)施的必要性沒有充分的認(rèn)識，就極容易忽視新制度的各項(xiàng)與調(diào)整變化要求，在工作中就不能使制度得以貫徹的落實(shí)。第二，新舊賬務(wù)銜接的問題。新舊制度的銜接不是單純的對應(yīng)計(jì)入，尤其是對各項(xiàng)結(jié)余對應(yīng)“資金結(jié)存”時(shí)，對原賬“其他應(yīng)收款”中的預(yù)付款項(xiàng)都要逐項(xiàng)分析后對應(yīng)計(jì)入新科目，涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)采用財(cái)務(wù)與預(yù)算會計(jì)“平行記賬”的會計(jì)模式，單純的收支業(yè)務(wù)難度不大，但發(fā)生往來款項(xiàng)的賬務(wù)處理時(shí)就有難度，容易出現(xiàn)問題。第三，賬務(wù)核算難度增加。行政單位舊制度下以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，對每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行簡單又重復(fù)的工作，新制度下“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”模式增加了一定的難度，會計(jì)人員的現(xiàn)有專業(yè)水平影響了新制度的實(shí)施進(jìn)展。同時(shí)，有的單位自身固有的觀念問題，如對財(cái)務(wù)崗位的不重視，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，新老財(cái)務(wù)人員觀點(diǎn)不一致，嚴(yán)重影響實(shí)施的順利進(jìn)行。第四，由于政府新會計(jì)制度所推行的時(shí)間較短，缺乏了對各類信息技術(shù)的有效應(yīng)用，使得目前新制度的推廣工作效率較低，而且涉及的范圍較小。目前，我國信息技術(shù)化水平較高的先進(jìn)技術(shù)，被廣泛應(yīng)用于各行業(yè)的發(fā)展建設(shè)中，對于新制度的普及及推廣工作來說也不例外。由于缺乏對信息化手段的有效依托，所以使得當(dāng)前的財(cái)務(wù)信息工作發(fā)展速度較為緩慢，缺乏了有效的技術(shù)支持，各類數(shù)據(jù)信息的可靠度及準(zhǔn)確度也較低。

三、解決實(shí)施中問題的對策

《政府會計(jì)制度》實(shí)施初期，相關(guān)各部門單位就必須緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，進(jìn)一步改革與創(chuàng)新，加強(qiáng)對政府會計(jì)制度的深入解讀，切實(shí)推進(jìn)該制度下財(cái)務(wù)預(yù)算會計(jì)核算創(chuàng)新的有效實(shí)施。政府各部門單位主要從以下幾個方面入手：第一，建立健全工作機(jī)制。實(shí)施政府會計(jì)制度，政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大、涉及面廣、工作量大，且時(shí)間緊任務(wù)重。加強(qiáng)對會計(jì)制度貫徹實(shí)施工作的宣傳，建立健全工作機(jī)制，組織制定詳細(xì)的實(shí)施方案，明確工作任務(wù)，夯實(shí)工作責(zé)任;成立專家咨詢組、工作組等，幫助指導(dǎo)所屬各單位解決準(zhǔn)則制度貫徹實(shí)施過程中的各種困難和問題，才能推進(jìn)本地區(qū)、本部門、本單位會計(jì)制度的順利實(shí)施。第二，提高對制度的深刻認(rèn)識，切實(shí)推進(jìn)轉(zhuǎn)變工作方法。為了進(jìn)一步提升對新制度的深刻認(rèn)識不同單位，就應(yīng)當(dāng)對新舊會計(jì)制度進(jìn)行有效的比較，這樣就可以使得工作人員對二者之間的不同點(diǎn)有深刻的認(rèn)識，進(jìn)一步了解新制度方面的內(nèi)容，唯有形成深刻的認(rèn)識，才能夠促進(jìn)新舊會計(jì)制度的有效銜接，推動新會計(jì)制度的有效實(shí)施。第三，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。實(shí)施中要按照部門單位自身的實(shí)際情況對涉及到的具體變化內(nèi)容進(jìn)行梳理，建立和完善與之配套會計(jì)管控制度。邀請專業(yè)人員對政府會計(jì)工作者進(jìn)行專業(yè)的會計(jì)知識培訓(xùn)，專業(yè)的培訓(xùn)不能僅僅講解新政府會計(jì)制度的內(nèi)容和主要變化，還能針對被培訓(xùn)單位的實(shí)際情況進(jìn)行重點(diǎn)性的講解。財(cái)務(wù)人員通過培訓(xùn)工作，加深對新政府會計(jì)制度的理解，促進(jìn)新制度更好的執(zhí)行落實(shí)。第四，抓好新舊制度銜接，確保新制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和順利實(shí)施。新舊制度銜接是制度變革進(jìn)入實(shí)操階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，新舊轉(zhuǎn)換順暢，取決于前期準(zhǔn)備工作是否扎實(shí)。新舊制度銜接，設(shè)置新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換的調(diào)整科目，技術(shù)性強(qiáng)、工作量大，涉及多個會計(jì)事項(xiàng)的要求。如不同單位應(yīng)當(dāng)對應(yīng)會計(jì)科目予以相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)調(diào)整對應(yīng)的累計(jì)盈余，在長期股權(quán)投資調(diào)整的追溯處理問題上引起重視。第五，加強(qiáng)對信息技術(shù)的有效應(yīng)用，推進(jìn)制度的有效實(shí)施。加強(qiáng)對單位會計(jì)信息化工作的指導(dǎo)，及時(shí)協(xié)調(diào)會計(jì)核算軟件供應(yīng)商，對原有會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和調(diào)試，主要包括備份老賬套數(shù)據(jù)、更新會計(jì)科目體系、更新報(bào)表體系、建立新賬套、調(diào)整科目余額及核算基礎(chǔ)、科目初始化、賬套數(shù)據(jù)的遷移合并等工作，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接，實(shí)現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)信息的優(yōu)化整合，為政府會計(jì)制度核算提供可靠的數(shù)據(jù)信息。

四、結(jié)束語

隨著國際經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，我國的經(jīng)濟(jì)也在快速發(fā)展，會計(jì)發(fā)展形勢也面臨著新的局面。《政府會計(jì)制度》繼承和發(fā)揚(yáng)了行政事業(yè)單位會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，反映了當(dāng)前政府會計(jì)改革發(fā)展的要求和方向，新制度的實(shí)施讓政府的會計(jì)核算制度走向成熟，拉近我國會計(jì)制度與國際會計(jì)制度之間的距離。新形勢下各級行政事業(yè)單位及相關(guān)人員只有抓住機(jī)遇，直面挑戰(zhàn)，采取正面的、積極的應(yīng)對措施，全面提升部門單位預(yù)算和財(cái)務(wù)管理水平，使政府會計(jì)在國家治理中發(fā)揮基礎(chǔ)和重要支柱的作用，為國家?guī)砀嗟慕?jīng)濟(jì)效益和社會效益。

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