王亞輝

摘? 要：審計(jì)工作是保障市州電大財(cái)務(wù)制度運(yùn)行有效的重要方式。進(jìn)入到新時(shí)代以來，國(guó)家對(duì)于事業(yè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)管理出臺(tái)了很多新的規(guī)定，為了適應(yīng)這種新形勢(shì)的發(fā)展，市州電大也要重新對(duì)審計(jì)制度進(jìn)行思考?；诖耍撐闹饕治鲂滦蝿?shì)下創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度的重要性，分析目前市州電大財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，在審計(jì)制度方面存在的一些問題，并針對(duì)這些問題，分析優(yōu)化審計(jì)制度的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)? 市州電大? 內(nèi)部審計(jì)制度

中圖分類號(hào)：F239 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2019）11（c）-0210-03

審計(jì)工作歷來是高校財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，新形勢(shì)下高校辦學(xué)項(xiàng)目日趨復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)資金使用效益，以及提升高校核心競(jìng)爭(zhēng)力方面的作用，得到了共識(shí)。結(jié)合實(shí)踐，完善系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母咝?nèi)部審計(jì)制度體系，推動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序發(fā)展，是一個(gè)值得我們認(rèn)真探討的問題。

1? 新形勢(shì)下創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度

1.1 創(chuàng)新市州電大內(nèi)部審計(jì)制度的重要性

進(jìn)入新時(shí)代以來，《國(guó)家教育事業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》提出：“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用?！薄秶?guó)家開放大學(xué)改革建設(shè)“十三五”規(guī)劃》指出為保障開放大學(xué)建設(shè)良性發(fā)展，促進(jìn)全民終身學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)型社會(huì)形成，必須加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)控，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防控。因而，很多市州電大都針對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)職能、審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)管理，進(jìn)行了全面的檢查，但是，從目前的實(shí)踐情況來看，很多學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作，仍然存在很大的問題。內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及審計(jì)署的相關(guān)重視。國(guó)家的發(fā)展部門發(fā)布了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)體系以及相關(guān)管理辦法》，這一管理辦法同樣適用于市州電大的具體審計(jì)功能以及審計(jì)現(xiàn)狀。

在未來，只有遵循黨和國(guó)家提出的新的審計(jì)思路以及審計(jì)方針，遵循地方政府出臺(tái)的相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)制度的準(zhǔn)則與文件，對(duì)于市州電大的內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)行全面的戰(zhàn)略部署，根據(jù)新的審計(jì)制度改革思路進(jìn)行問題分析與政策上的調(diào)整，才能夠不斷提高市州電大審計(jì)工作的科學(xué)性，進(jìn)行信息化的全面建設(shè)，不斷提高財(cái)務(wù)管理的實(shí)際質(zhì)量[1]。市州電大要遵循相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)文件，應(yīng)對(duì)新時(shí)代的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中存在的一些問題，進(jìn)行全面的探討，從而促進(jìn)完善學(xué)校內(nèi)部控制、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，促進(jìn)學(xué)校教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 創(chuàng)新市州電大內(nèi)部審計(jì)制度的理論基礎(chǔ)

1.2.1 內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的業(yè)務(wù)類型

市州電大內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)包括：對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、大中型基建工程施工階段及竣工結(jié)算全過程審計(jì)、修繕項(xiàng)目審計(jì)及其他項(xiàng)目審計(jì)。

1.2.2 內(nèi)部審計(jì)制度涵蓋的審計(jì)程序

每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)制度規(guī)定都應(yīng)詳細(xì)說明審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、立卷歸檔階段應(yīng)完成的工作內(nèi)容。應(yīng)對(duì)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)程序及內(nèi)容、審計(jì)取證方法及要求、審計(jì)工作人員操作規(guī)程、審計(jì)報(bào)告征求意見情況、審計(jì)檔案建立及移交等工作做出詳細(xì)的規(guī)定。

1.2.3 內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的層次性

市州電大內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)按照層次性原則，制定總的規(guī)章制度如《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》;總章程的指導(dǎo)下，分項(xiàng)制定具體審計(jì)制度，如《領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度》《預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)制度》等;在具體審計(jì)制度指導(dǎo)下，對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)制定更具有操作性的實(shí)施細(xì)則，如在《基建、修繕項(xiàng)目審計(jì)辦法》基礎(chǔ)上，另行制定《基建、修繕工程預(yù)算、結(jié)算、決算審計(jì)實(shí)施細(xì)則》。

1.2.4 內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的完整性

從制度內(nèi)容而言，審計(jì)制度總章程應(yīng)包括：指導(dǎo)精神、組織與領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)、審計(jì)人員工作保證、審計(jì)職責(zé)與權(quán)限、審計(jì)工作程序、相關(guān)法律責(zé)任及其他需要說明的問題。具體審計(jì)制度應(yīng)包括對(duì)審計(jì)范圍確定、審計(jì)形式明確、各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)說明、審計(jì)程序?qū)嵤╇A段及相關(guān)責(zé)任處理辦法。審計(jì)實(shí)施細(xì)則應(yīng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)結(jié)果利用、后續(xù)審計(jì)做出更為詳細(xì)的規(guī)定，重點(diǎn)是不應(yīng)留有任何有歧義的內(nèi)容并對(duì)審計(jì)時(shí)間做出嚴(yán)格規(guī)定。

2? 新形勢(shì)下市州電大內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)存在的問題

2.1 制度建設(shè)違背系統(tǒng)性原則

各項(xiàng)制度松散，不能緊密聯(lián)系，不能互相協(xié)調(diào)配合形成一個(gè)有機(jī)整體，不能產(chǎn)生整體的主導(dǎo)作用。甚至有的制度之間還有相互矛盾、彼此沖突的地方。制定制度有較大的隨意性，條條框框簡(jiǎn)單羅列。得不到內(nèi)部審計(jì)人員的重視，平時(shí)工作也就多靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，不愿意上報(bào)得罪人。調(diào)研過程中我們發(fā)現(xiàn)**電大僅有《內(nèi)部審計(jì)工作辦法》，當(dāng)中既包含了總的規(guī)章制度，又羅列了部分項(xiàng)目操作，在審計(jì)結(jié)果的處理規(guī)定上還出現(xiàn)了多處重復(fù)條款。

2.2 制度建設(shè)缺乏層次性

制度比較少，缺乏層次。沒有形成頂層學(xué)校內(nèi)部審計(jì)基本制度：明確內(nèi)部審計(jì)的崗位職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任;第二層學(xué)校審計(jì)管理的各項(xiàng)制度及辦法，即審計(jì)業(yè)務(wù)的通用規(guī)范;第三層學(xué)校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作指引及指南;第四層規(guī)范學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作文檔。調(diào)研過程中我們發(fā)現(xiàn)**電大缺乏審計(jì)項(xiàng)目管理制度，導(dǎo)致很多專項(xiàng)審計(jì)“有實(shí)務(wù)無制度”;**電大缺乏審計(jì)整改管理辦法，即便審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但大多數(shù)時(shí)候沒有形成文字性的整改意見，也沒有審計(jì)公示，最后都不了了之，降低了審計(jì)工作效率，沒有充分發(fā)揮出審計(jì)咨詢的職能。

2.3 制度建設(shè)缺乏全局性考慮

制度陳舊不與時(shí)俱進(jìn)，不符合學(xué)校規(guī)模及發(fā)展前景。沒有結(jié)合學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)、組織架構(gòu)、學(xué)校文化，沒有站在學(xué)校治理制度體系的高度出發(fā)。照抄準(zhǔn)則或者照搬其他高校規(guī)章制度。比如調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)**電大制定的《**電大內(nèi)部審計(jì)制度》與網(wǎng)絡(luò)某規(guī)定如出一轍。

2.4 制度建設(shè)缺乏實(shí)際可操作性

有的市州電大制定制度時(shí)并沒有考慮到實(shí)際工作的需要，有的只是完成任務(wù)式的為了制度而制度。各項(xiàng)規(guī)章制度流于形式，形同虛設(shè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的展開沒有根本性的實(shí)際指導(dǎo)意義。導(dǎo)致在實(shí)際工作中這些制度也得不到參照?qǐng)?zhí)行，無法保證審計(jì)質(zhì)量。調(diào)研過程中我們發(fā)現(xiàn)有**電大制定有《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，但是在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員基本上把這塊工作都依賴到了外部審計(jì)上，并沒有按照規(guī)章制度進(jìn)行操作。

3? 新形勢(shì)下完善廣電大學(xué)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的權(quán)威性

3.1.1 建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)

只有保障審計(jì)工作的全面性，才能夠提高其工作的權(quán)威，促進(jìn)工作人員根據(jù)目前的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，對(duì)于市州電大的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化管理，因而，市州電大要重視整個(gè)獨(dú)立化的內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)。

（1）根據(jù)國(guó)家對(duì)于高校相關(guān)審計(jì)制度與文件指南的調(diào)整，設(shè)立相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)系統(tǒng)。

（2）根據(jù)目前市州電大內(nèi)部審計(jì)文件當(dāng)中的具體數(shù)據(jù)，對(duì)于年收入年支出預(yù)算情況、教職工人數(shù)等進(jìn)行全面的管理[3]。

3.1.2 結(jié)合學(xué)校情況進(jìn)行系統(tǒng)分析

目前，我國(guó)很多有條件的市州電大，都已經(jīng)設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，其運(yùn)行效率以實(shí)際管理效率，仍然是制約審計(jì)制度優(yōu)化的主要因素之一，因而，各個(gè)市州電大要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，尤其是財(cái)務(wù)人員的工作情況、內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)配合情況、審計(jì)信息的優(yōu)化管理情況，設(shè)立層級(jí)化的管理體系。

3.2 加快內(nèi)部審計(jì)制度的信息化進(jìn)程

3.2.1 大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)制度

首先，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以應(yīng)用數(shù)據(jù)收集技術(shù)，對(duì)于市州電大近5年的財(cái)務(wù)信息活動(dòng)，進(jìn)行全面的整理，尤其是通過學(xué)校各個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中，與支出以及預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的數(shù)據(jù)，進(jìn)行全面的抓取。

其次，可以利用數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)優(yōu)化歸類，對(duì)于上述信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，保障內(nèi)部審計(jì)工作人員，可以針對(duì)支出的范圍支出的內(nèi)容、支出的執(zhí)行情況等，對(duì)于不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析。

再次，可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對(duì)于不同類目之間相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)系，進(jìn)行自動(dòng)的分析與探討，找出與市州電大未來戰(zhàn)略發(fā)展相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)，從而提高數(shù)據(jù)分析的系統(tǒng)性。

最后，可以全面地利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，將上述分析結(jié)果制成可視化的表格，方便管理人員根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的控制結(jié)果，優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制提高財(cái)務(wù)管理的全面性。

3.2.2 物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)制度

物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是基于電子計(jì)算技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等相關(guān)的系統(tǒng)新技術(shù)發(fā)展起來的一種全面設(shè)備管理技術(shù)與系統(tǒng)化信息分析技術(shù)。市州電大的內(nèi)部審計(jì)工作，可以應(yīng)用這種優(yōu)化管理模式，提高基礎(chǔ)信息建設(shè)，在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)制度當(dāng)中的作用，替代傳統(tǒng)的手工審計(jì)模式。

另一方面，通過這種物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，市州電大的各個(gè)職能部門可以在工作的過程當(dāng)中，將自己的一些財(cái)務(wù)支出信息實(shí)時(shí)錄入到內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，促進(jìn)市州電大的內(nèi)部審計(jì)制度上升到一個(gè)新的臺(tái)階，并充分利用物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的綜合審計(jì)能力，進(jìn)行審計(jì)職責(zé)的優(yōu)化以及審計(jì)安全性的提高。在學(xué)校范圍內(nèi)覆蓋審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)信息化建設(shè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的支撐作用。

3.3 確保內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)范有效性

審計(jì)制度制定流程規(guī)范。審計(jì)工作程序較為繁復(fù)，一般而言，審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)學(xué)校的中心任務(wù)與教育部審計(jì)機(jī)構(gòu)的部署，結(jié)合校內(nèi)職能部門委托，制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，依據(jù)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)組成審計(jì)組，撰寫審計(jì)方案，在審計(jì)實(shí)施前向被審計(jì)單位或個(gè)人送達(dá)審計(jì)通知書。在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，編制審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)部門意見。征求意見結(jié)束，審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核后，報(bào)主管校領(lǐng)導(dǎo)審批。并按照計(jì)劃對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查被審計(jì)單位是否對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題采取了糾正措施，評(píng)估其效果如何。但每種類型的審計(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序不盡相同，因此不應(yīng)整齊劃一，而應(yīng)在各內(nèi)審制度中，詳細(xì)列明相關(guān)審計(jì)程序需要的資料、時(shí)間等，在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作人員嚴(yán)格按照規(guī)定時(shí)間工作的同時(shí)，為被審計(jì)單位及個(gè)人告知明確的審計(jì)范圍與相關(guān)程序。

3.4 落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度的運(yùn)用

3.4.1 注重審計(jì)結(jié)果的公開實(shí)施

在新形勢(shì)下，市州電大要想優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際管理效果，就要將審計(jì)工作的具體結(jié)果應(yīng)用到全面的財(cái)務(wù)管理體系，以及廣電大學(xué)的日常運(yùn)營(yíng)與管理當(dāng)中，避免整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作留于表面流于形式造成資源浪費(fèi)，以及影響工作人員的實(shí)際工作熱情。

市州電大要將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的一些問題，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析以及預(yù)判，對(duì)于存在問題的職能部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)教育與批評(píng)，通過警示機(jī)制的建立，分析內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并且通過專題討論會(huì)議的形式，避免其他部門再次違反內(nèi)部審計(jì)管理?xiàng)l例[4]。

3.4.2 將內(nèi)部審計(jì)與人員績(jī)效結(jié)合在一起

在工作部門的績(jī)效評(píng)定過程當(dāng)中，要應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)結(jié)果，尤其是對(duì)于一些在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，但是沒有進(jìn)行整改的相關(guān)責(zé)任部門，要責(zé)令部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行追責(zé)。

3.4.3 發(fā)揮廣大職工的監(jiān)督作用

市州電大要將內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果進(jìn)行全面的公示以及披露，方便各個(gè)職能部門可以接受社會(huì)公眾以及學(xué)校廣大教職工的監(jiān)督，真正將內(nèi)部審計(jì)工作的具體結(jié)果，落實(shí)到部門整改的過程當(dāng)中，提高所有負(fù)責(zé)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。

第一，市州電大可以建立一個(gè)線上的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果發(fā)布平臺(tái)。例如，北京某市州電大，就在學(xué)校官方網(wǎng)站當(dāng)中建立了一個(gè)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的鏈接，方便所有的職能部門接受社會(huì)公眾以及廣大職工的監(jiān)督，嚴(yán)格督促這些職能部門落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)建議。

第二，可以通過定期檢查以及不定期抽查的形式，對(duì)于不執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果的職能部門進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。

在新形勢(shì)下，只有進(jìn)行信息化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的建設(shè)，才能夠提高市州電大內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的系統(tǒng)性程度與規(guī)范性程度。從該文的分析可知，研究新形勢(shì)下，市州電大的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，有利于我們建立健全整改落實(shí)的長(zhǎng)效機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力度。及時(shí)整改問題，堵塞管理漏洞，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量與運(yùn)用效果，改善市州電大治理，提升市州電大整體核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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[3] 李晶.基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的廣播電視大學(xué)內(nèi)部審計(jì)研究[J].新會(huì)計(jì)，2019（6）：37-38.

[4] 管小敏.創(chuàng)新發(fā)展理念指導(dǎo)下廣播電視大學(xué)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新與實(shí)踐——以福州大學(xué)為例[J].教育財(cái)會(huì)研究，2019，30（2）：60-65.

[5] 王娜.淺析新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響——以廣播電視大學(xué)為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019（4）：138-139.