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企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的比較與選擇

2019-02-18 12:22
關(guān)鍵詞:原值殘值工作量

張 洋

(作者單位:西北民族大學(xué)管理學(xué)院)

引言

國(guó)內(nèi)大部分學(xué)者就折舊方法進(jìn)行比較分析,從而探討折舊方法存在的問題、選擇時(shí)應(yīng)注意的問題以及改進(jìn)建議等方面。例如:龔善濤(2017)的研究表明,通過各種折舊方法的對(duì)比,最后得出選擇折舊方法時(shí)應(yīng)該以法律規(guī)定為前提;揭玉珍(2018)就新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的問題進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的解決措施??傮w上看,我國(guó)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的研究仍然存在一定的不足。本文主要就各折舊方法及各方法對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行比較分析,從而幫助企業(yè)結(jié)合自身情況選擇合適的折舊方法,最終加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理,提升企業(yè)盈利水平。

一、固定資產(chǎn)折舊概述

1.固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊,是指在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi),依照確定的折舊方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程,實(shí)質(zhì)上就是固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地消耗所減少的價(jià)值。國(guó)定資產(chǎn)折舊是持續(xù)的成本分配過程。

2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括:一是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。是指固定資產(chǎn)的實(shí)際取得成本。在固定資產(chǎn)使用年限不變的情況下,固定資產(chǎn)的原始價(jià)值越高,則單位時(shí)間內(nèi)的折舊額就越多;反之,則越少。二是預(yù)計(jì)凈殘值。是指固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)當(dāng)前從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。一般來說,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值越高,則單位時(shí)間內(nèi)的折舊額就會(huì)越少;反之,則越多。三是預(yù)計(jì)使用年限。又稱折舊年限,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。四是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的比較與選擇

1.年限平均法

年限平均法,又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額平均分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的一種方法。該方法最終得到的各年折舊額相等,且不受固定資產(chǎn)使用情況的影響。其計(jì)算公式為:

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用壽命×100%

年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率

例1:某公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原值為90000元,預(yù)計(jì)使用壽命為4年,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,公司未對(duì)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備,采用直線法計(jì)提折舊。此時(shí),年折舊率=(1-5%)/4=23.75%;則三年的年折舊額均為:90000×23.75%=21375(元)。

這種方法的優(yōu)點(diǎn):計(jì)算簡(jiǎn)單,易理解。缺點(diǎn):該方法存在著一定的缺陷,因?yàn)樗蛔⒅毓潭ㄙY產(chǎn)的使用時(shí)間,而忽視了其使用狀況以及無形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響,且每年的保養(yǎng)、修理等費(fèi)用都在逐年增加。因此,每年度計(jì)提折舊額都一致顯然是不合理的。此方法適合處于成熟期的企業(yè)、固定資產(chǎn)價(jià)值比較小的小型企業(yè)、虧損的中小型企業(yè)(無法承受加速折舊的壓力)以及消耗比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn),如家電行業(yè)、生產(chǎn)廠房、辦公樓等就可以選用年限平均法。

2.工作量法

工作量法,是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為標(biāo)準(zhǔn),按照實(shí)際完成的工作量來計(jì)算每年折舊額的一種方法。其計(jì)算公式為:

單位工作量折舊額={固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)}/預(yù)計(jì)工作總量

年折舊額=當(dāng)年實(shí)際完成工作量×單位工作量折舊額

以例1為基礎(chǔ),假定該公司的預(yù)計(jì)可工作總量為12000小時(shí),設(shè)備投入后,第一年實(shí)際工作5600小時(shí)、第二年實(shí)際工作3800小時(shí)、第三年實(shí)際工作2600小時(shí),按工作量法計(jì)提折舊。此時(shí),單位工作量折舊額={90000×(1-5%)}/12000=7.125(元 /小時(shí));各年折舊額分別為:第一年:5600×7.125=39900(元)、第二年:3800×7.125=27075(元)、第三年:2600×7.125=18525(元)。

工作量法實(shí)質(zhì)上也屬于直線法,其優(yōu)點(diǎn):計(jì)算簡(jiǎn)單;以工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)來計(jì)提折舊,考慮到了固定資產(chǎn)的消耗與使用情況。缺點(diǎn):如果固定資產(chǎn)沒有工作則不用計(jì)提折舊,這顯然是不合理的,即使沒有使用同樣也會(huì)發(fā)生折舊;固定資產(chǎn)在使用過程中的工作總量有時(shí)也是難以估量的;該方法也沒有考慮到保養(yǎng)和修理費(fèi)用這些因素的影響。此方法使用情況不均衡,因此該方法適合季節(jié)性變動(dòng)大的服裝業(yè)、固定資產(chǎn)價(jià)值較大的大型企業(yè)以及消耗不均衡的固定資產(chǎn),比如科研設(shè)備和精密儀器等就可以選用工作量法。

3.加速折舊法

(1)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法,是指在不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響,以雙倍的直線折舊率作為該方法的折舊率,乘以每年年初固定資產(chǎn)原值扣除折舊后的金額(即賬面凈值)來計(jì)算各年折舊額的一種方法。如果在其折舊期限的最后兩年內(nèi),固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后除以剩余折舊年限所得出的金額大于該年繼續(xù)使用雙倍余額遞減法計(jì)算出來的折舊額時(shí),應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的金額進(jìn)行平均攤銷。其計(jì)算公式為:

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命×100%

年折舊額=年初的固定資產(chǎn)凈值×年折舊率

以例1為基礎(chǔ),采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。此時(shí),年折舊率=2/4×100%=50%,年折舊額的結(jié)果(見表1):

表1 雙倍余額遞減法各年折舊額計(jì)算表單位:元

(2)年限積數(shù)法

又稱為年數(shù)總和法,是指以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計(jì)使用年限每年數(shù)字之和為分母的分?jǐn)?shù)作為折舊率,然后再乘以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的金額來計(jì)算每年的折舊額。其計(jì)算公式為:

年折舊率=尚可使用年限/{預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限 +1)/2}×100%

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×該年的折舊率

以例1為基礎(chǔ),采用年限積數(shù)法計(jì)提折舊。各年的年折舊額結(jié)果(見表2):

表2 年限積數(shù)法各年折舊額計(jì)算表單位:元

加速折舊法的特點(diǎn)是:固定資產(chǎn)折舊額前期提得較多、后期提得較少,這使得固定資產(chǎn)的成本能夠在早期使用中快速收回。因此,這種方式的優(yōu)點(diǎn):能夠使固定資產(chǎn)的使用成本在每年都大致保持一致、降低無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)、使其賬面凈值比較接近市場(chǎng)價(jià)值、收入和費(fèi)用合理配比。缺點(diǎn):會(huì)計(jì)核算相對(duì)直線法來說比較復(fù)雜(當(dāng)固定資產(chǎn)數(shù)量較多時(shí),計(jì)提折舊的工作量較大),可能會(huì)使企業(yè)的管理成本增加。此方法適用于經(jīng)濟(jì)效益好且不需融資的企業(yè)以及前期生產(chǎn)能力高、后期生產(chǎn)能力逐漸降低的行業(yè),比如鋼鐵等重工業(yè)企業(yè)就適合選用加速折舊法。

三、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的影響

1.對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定,就不得隨意變更。因此,對(duì)于追求利益最大化的企業(yè)來說,在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí),就應(yīng)當(dāng)充分考慮選擇的折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。如果選用直線法,則每年度的折舊額是相等的、利潤(rùn)逐年遞減,導(dǎo)致企業(yè)前期利潤(rùn)虛增,最終評(píng)價(jià)不客觀、影響真實(shí)性。如果選用工作量法,其折舊額是以工作量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),利潤(rùn)會(huì)隨著使用狀況的變動(dòng)而變化,此時(shí)是比較客觀的。如果選用加速折舊法,則前期計(jì)提折舊額較多,使得企業(yè)的費(fèi)用增加,進(jìn)而使得企業(yè)取得的利潤(rùn)減少;后期計(jì)提的折舊額減少,就會(huì)使得企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用減少,進(jìn)而使得企業(yè)取得較多的利潤(rùn)。

2.對(duì)企業(yè)所得稅和償債能力的影響

企業(yè)選擇不同的折舊方法會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅和償債能力產(chǎn)生一定的影響。使用年限平均法時(shí),每年計(jì)提的折舊額相等;選用工作量法時(shí),每年計(jì)提的折舊額也沒有很大的變化;選擇加速折舊法時(shí),前期計(jì)提折舊額多,從而利潤(rùn)減少,企業(yè)繳納的稅額減少;后期計(jì)提的折舊額少,從而利潤(rùn)增多,企業(yè)繳納的稅額增加??梢钥闯黾铀僬叟f法可以起到遞延稅收的作用,為企業(yè)延長(zhǎng)了納稅的期限,同時(shí)也意味著企業(yè)獲得了一筆無息的貸款,可以用于投資和擴(kuò)建,最終為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。因此,對(duì)于企業(yè)來說,加速折舊法是一種最好的選擇,該方法為企業(yè)提供了一筆無息資金,可以供企業(yè)償還債款、投資、擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模,同時(shí)還可以幫助企業(yè)渡過暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難、維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

四、結(jié)束語

對(duì)以上四種折舊方法進(jìn)行比較分析,可以了解到每種方法的優(yōu)缺點(diǎn)及對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)應(yīng)該綜合考慮自身因素和各種折舊方法對(duì)企業(yè)的影響,選擇合適的折舊方法,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

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