郝希亮

（甘肅省社會(huì)科學(xué)院區(qū)域經(jīng)濟(jì)所 甘肅 蘭州 730000）

一、資產(chǎn)減值的相關(guān)理論概述

（一）我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂演變

資產(chǎn)減值可以看作存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影子，早在1988 年就開始在我國(guó)應(yīng)用，彼時(shí)我國(guó)財(cái)政部、商業(yè)部發(fā)布的《國(guó)營(yíng)商業(yè)會(huì)計(jì)制度》中首次對(duì)商品削價(jià)準(zhǔn)備金制度進(jìn)行明確規(guī)定，這項(xiàng)規(guī)定引發(fā)了會(huì)計(jì)學(xué)界的大討論，有較多支持者的同時(shí)也不乏大量的批判者，關(guān)于這項(xiàng)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用在今天的會(huì)計(jì)學(xué)界仍然是理論爭(zhēng)鳴的熱點(diǎn)。即使這項(xiàng)原則飽受爭(zhēng)議，但基于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同以及其他方面的原因，我國(guó)財(cái)政部依然陸續(xù)頒布了相關(guān)會(huì)計(jì)政策，以期對(duì)穩(wěn)健性原則進(jìn)行完善。1992年，財(cái)政部在《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，首次提出了壞賬準(zhǔn)備金這一會(huì)計(jì)概念，并對(duì)其處理做出了詳細(xì)具體的規(guī)定。按照該條款規(guī)定允許股份制試點(diǎn)企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額以及規(guī)定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備并將其計(jì)入當(dāng)期損益。在1999 年頒布的《股份有限企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》以及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題解答》中，財(cái)政部明確規(guī)定：股份制企業(yè)應(yīng)該計(jì)提包含壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備在內(nèi)“四項(xiàng)準(zhǔn)備”。隨后在2001 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的概念首次出現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)界，并將在原來的的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”基礎(chǔ)上增加了另外四項(xiàng)，由此擴(kuò)展為“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，要求必須貫徹穩(wěn)健性原則；2006 年第8 號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值的頒布，將資產(chǎn)減值的范圍擴(kuò)大到投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和商譽(yù)等報(bào)表項(xiàng)目。還規(guī)定對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一旦計(jì)提，在以后年度內(nèi)禁止轉(zhuǎn)回。這一系列政策的相繼出臺(tái)，極大促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展[1]。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提動(dòng)機(jī)

在研究關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的動(dòng)機(jī)問題方面，我國(guó)學(xué)者進(jìn)行了大量的實(shí)證研究，對(duì)其進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。于李勝（2007）以新準(zhǔn)則實(shí)施前后的上市公司作為樣本，研究發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值與盈余管理、平滑利潤(rùn)等因素呈正相關(guān)；代冰彬、陸正飛、張然等（2007）以上市公司的數(shù)據(jù)為研究發(fā)現(xiàn)：影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的諸多因素中經(jīng)濟(jì)因素和管理因素是一大部分，但除此之外，穩(wěn)健性也會(huì)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提產(chǎn)生較大影響，往往“壞消息”總能促使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提增加[2]。王福勝、程富（2014）以2008—2012 年滬深兩市A 股上市公司為研究樣本，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)：在將經(jīng)濟(jì)因素和盈余管理等幾項(xiàng)影響資產(chǎn)減值的因素作為控制變量后，發(fā)現(xiàn)高級(jí)管理者背景這一解釋變量對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有顯著影響。本文基于對(duì)以上實(shí)證研究結(jié)果的歸納分析，關(guān)于資產(chǎn)減值計(jì)提的動(dòng)機(jī)總結(jié)提出以下四點(diǎn)因素。

1.經(jīng)濟(jì)因素

資產(chǎn)減值的誕生本就是為投資者提供可靠的決策信息而服務(wù)的，所以本文認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)因素是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的首要?jiǎng)訖C(jī)。因?yàn)楹芏噘Y產(chǎn)，諸如存貨、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，其本身的價(jià)值就會(huì)發(fā)生較大的變動(dòng)，為了滿足投資者和債權(quán)人對(duì)真實(shí)、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，就需要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，這恰好也是促使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的客觀因素。

2.盈余管理因素

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)生存之根本，因此，合理的盈余管理是企業(yè)生存的必要條件，這無可厚非。盈余管理被稱為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的潤(rùn)滑劑，科學(xué)的盈余管理能使企業(yè)保持平穩(wěn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)更加順暢。但盈余管理的前提必須是合理合法的，這應(yīng)該是將盈余管理與“利潤(rùn)操縱”加以區(qū)分的主要條件。然而在一些企業(yè)，管理層企圖通過盈余管理來逃避稅收、調(diào)整虧損、扭虧為盈等，有很大的操縱利潤(rùn)的嫌疑[3]。

3.穩(wěn)健性因素

穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求八大原則之一，是指在進(jìn)行確認(rèn)時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，既不能低估企業(yè)的負(fù)債和費(fèi)用，也不能高估企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)。在任何經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中都無法避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，如何做好風(fēng)險(xiǎn)防范及管理，有效化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展而言至關(guān)重要。實(shí)施穩(wěn)健性原則，有利于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。資產(chǎn)減值損失的計(jì)提正契合了企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的要求，在一定程度上避免或減輕了高估企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)或者低估企業(yè)負(fù)債和費(fèi)用的情況。

4.管理者自身因素

除上述影響因素外，企業(yè)管理者基于管理防御出發(fā)也會(huì)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生較大影響。所謂管理防御是指管理者首先出于自身利益最大化的考量在為企業(yè)做出決策時(shí)優(yōu)先選擇使其利益最大化方案的行為?，F(xiàn)有文獻(xiàn)中，有實(shí)證研究表明：在將經(jīng)濟(jì)因素和盈余管理等幾項(xiàng)影響資產(chǎn)減值的因素作為控制變量后，發(fā)現(xiàn)高級(jí)管理者背景這一解釋變量對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有顯著影響。結(jié)論表明，女性高管和學(xué)歷相對(duì)低的高管，相對(duì)管理防御程度較高，因此一般對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比率較低；年齡越大、任期越長(zhǎng)，管理防御程度越高，也會(huì)計(jì)提較低比率的減值準(zhǔn)備。所以說，資產(chǎn)減值的計(jì)提與管理者的性別、年齡、任期長(zhǎng)短和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度都是密切相關(guān)的。而且，有研究表明，在管理人員剛上任時(shí)，很多會(huì)通過一次性計(jì)提較高的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在后面幾個(gè)年度內(nèi)逐漸轉(zhuǎn)回來保持持續(xù)穩(wěn)定的盈利狀態(tài)以突出自己的業(yè)績(jī)。綜上，企業(yè)高管自身的管理防御也是影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的動(dòng)機(jī)之一。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度存在的問題

（一）資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量難度大

基于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和穩(wěn)健性原則的要求，我國(guó)要求上市公司對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行反映和披露，但是在具體的反映過程中，對(duì)于每一種資產(chǎn)是否減值及減值多少的衡量卻是因人而異，沒有相對(duì)嚴(yán)格規(guī)范的操作標(biāo)準(zhǔn)。因而導(dǎo)致資產(chǎn)減值確認(rèn)的難度增大。

資產(chǎn)減值金額確定的難點(diǎn)在于可收回金額的確定。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)該確定為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。具體的確認(rèn)分為三個(gè)層次：第一，若產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，則根據(jù)市場(chǎng)上的交易價(jià)格確認(rèn)；第二，活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)的，按照相類似的產(chǎn)品在市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)進(jìn)行確定；第三，若運(yùn)用前面兩種方法均無法取得，利用估值法確定其可收回金額。這樣的確認(rèn)方法在理論上是可行的，但在我國(guó)企業(yè)中的推行和使用則是困難重重。

究其原因，首先，由于我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)體系建設(shè)尚有待完善和規(guī)范，相似產(chǎn)品的價(jià)格差距往往很大，所以在公允價(jià)值的獲取方面存在很多問題，這是可收回金額確定的難度之一。其次，在測(cè)定未來該資產(chǎn)所帶來的現(xiàn)金流的現(xiàn)值時(shí)，一方面，在對(duì)資產(chǎn)未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的確認(rèn)方面，準(zhǔn)則并沒有規(guī)定具體的對(duì)金額的確定方法，而是給予企業(yè)高管操作上的靈活性。另一方面，對(duì)折現(xiàn)率的確定也具有很大的隨機(jī)性，沒有規(guī)范的一種或幾種可供選擇的方法。最后，對(duì)于類似應(yīng)收賬款等不完全靠企業(yè)內(nèi)部信息能夠判斷其是否發(fā)生減值的資產(chǎn)，企業(yè)對(duì)其減值與否的判斷需要借助于對(duì)方企業(yè)的內(nèi)部信息完成，而其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況等信息往往很難取得。所以，資產(chǎn)的可收回金額幾乎完全是由管理層的主觀意愿和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)決定的，上述問題皆可歸因于資產(chǎn)公允價(jià)值的不確定性。

（二）資產(chǎn)減值的濫用現(xiàn)象較為嚴(yán)重

在盈余管理動(dòng)機(jī)和企業(yè)高管的管理防御動(dòng)機(jī)的推動(dòng)下，在我國(guó)的一些上市公司中，出于籌資、重組、兼并等自身利益的需要，存在一些濫用資產(chǎn)減值的提取和轉(zhuǎn)回以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象。有時(shí)甚至為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)而違背準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)一些準(zhǔn)則要求一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行大量的轉(zhuǎn)回，藍(lán)田股份、南方證券以及華新水泥股份有限公司就是很具代表性的例子。華新水泥股份有限公司轉(zhuǎn)回了大筆準(zhǔn)則中不允許的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增了企業(yè)利潤(rùn)，使得財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息更“美觀”，也間接地“增強(qiáng)”公司的償債能力。還有部分公司利用會(huì)計(jì)政策變更的這一“機(jī)會(huì)”，對(duì)允許轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行大肆提取，留待以后年度內(nèi)需要做大利潤(rùn)時(shí)再大量轉(zhuǎn)回以使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)較大的利潤(rùn)，這樣就給報(bào)表使用者造成其經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果大幅度提升的假象；或者，有些公司的管理層在預(yù)計(jì)了未來幾年會(huì)虧損的情況后，然后一次性提取大量的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，留待以后年度逐期轉(zhuǎn)回以保持平穩(wěn)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，這也就是最常見的“甜餅罐”和“大洗澡”的現(xiàn)象，這些行為都違背了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的初衷，是對(duì)這一規(guī)則的褻瀆[4]。

（三）有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)范和持久運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部保障，其最主要的作用是保證和提高企業(yè)對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性[5]。在實(shí)際的有關(guān)資產(chǎn)減值的測(cè)算過程中，由于內(nèi)控制度的疏漏，使得資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更是漏洞百出。一方面，體現(xiàn)在企業(yè)的職責(zé)分配不合理，在資產(chǎn)可收回金額的確定過程中主要是相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、測(cè)算及審核。這些工作本該由不同的工作人員擔(dān)任，但有絕大部分的企業(yè)為了降低成本，將這幾項(xiàng)工作集于一人，大大降低了對(duì)資產(chǎn)可收回金額估計(jì)的準(zhǔn)確性；另一方面，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)以及內(nèi)部監(jiān)管的困難較大。由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性，在資產(chǎn)減值審計(jì)過程中，會(huì)受到來自企業(yè)內(nèi)部的壓力，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)很難達(dá)到其應(yīng)有的客觀性和獨(dú)立性的效果，并且，由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)提減值的范圍較為寬松，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)缺乏客觀的依據(jù)，使得內(nèi)部審計(jì)達(dá)不到預(yù)期的效果。

（四）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用范圍較小

我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度目前執(zhí)行的范圍僅限在上市公司，對(duì)于非上市公司沒有強(qiáng)制性要求，也沒有出臺(tái)相關(guān)的法律規(guī)范。然而，上市公司在我國(guó)企業(yè)大軍中屬于少數(shù)部分，非上市公司的資產(chǎn)也存在著資產(chǎn)減值的情況，他們的資產(chǎn)也需要以真實(shí)的價(jià)格反映，對(duì)這兩類公司理應(yīng)做到不偏不倚。既然上市公司的資產(chǎn)需要以真實(shí)公允的價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映以貫徹穩(wěn)健性原則以及為利益相關(guān)者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，那么，對(duì)于非上市公司來說，其投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者也需要真實(shí)、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)要想擴(kuò)大使用的范圍，也必須加大相關(guān)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)，改變我國(guó)當(dāng)前的僅有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券管理機(jī)關(guān)等少數(shù)部門擁有相關(guān)人才的現(xiàn)狀。

（五）資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定理論上的不合理性

在2006 年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂以后，我國(guó)會(huì)計(jì)在市場(chǎng)化的日益發(fā)展中越來越與國(guó)際準(zhǔn)則相靠攏。但是，在資產(chǎn)減值的規(guī)定方面，我國(guó)卻做出了與國(guó)際準(zhǔn)則全然不同的一項(xiàng)規(guī)定，規(guī)定對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)，一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。雖然這是為了防止企業(yè)利用長(zhǎng)期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回來操縱企業(yè)利潤(rùn)，但其在邏輯上顯然是不合理的。為什么在發(fā)生減值的時(shí)候要計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在資產(chǎn)價(jià)值回升的時(shí)候卻要求不能轉(zhuǎn)回？這對(duì)于真實(shí)的反映資產(chǎn)價(jià)值的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來說，本身就是一個(gè)悖論。

三、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度的建議

（一）完善市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，整個(gè)市場(chǎng)機(jī)制體制有待進(jìn)一步的完善。在這樣的環(huán)境下，面對(duì)市場(chǎng)上品牌和質(zhì)量參差不齊的商品，其價(jià)格也是千變?nèi)f化，尤其對(duì)于類似于電子產(chǎn)品的新興產(chǎn)品來說，其更新?lián)Q代的速度更是超乎想象。因此通過活躍市場(chǎng)上的價(jià)格確定資產(chǎn)的可收回金額的難度較大，而獲取資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)的公允價(jià)值是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)最基本的要求?；诖?，進(jìn)一步建立完善、高效的信息市場(chǎng)迫在眉睫。只有這樣，才能在客觀上遏制財(cái)務(wù)及管理人員的主觀評(píng)判，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展提供保障。另外，我國(guó)有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的提出較晚，相關(guān)理論發(fā)展不成熟，對(duì)其在準(zhǔn)則中的處理也缺乏相應(yīng)的制度來規(guī)范，這樣對(duì)于稅務(wù)部門及工商管理等部門的監(jiān)管也有相當(dāng)大的限制作用，導(dǎo)致了部分上市公司去鉆準(zhǔn)則的漏洞，利用資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)。所以，要想卓有成效地推展這種會(huì)計(jì)處理方法，就必須完善相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，具體業(yè)務(wù)應(yīng)該怎么去處理，都需要具體的準(zhǔn)則規(guī)定作為指引，這樣才能保證業(yè)務(wù)處理的一致性，保證市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，又能使審計(jì)機(jī)構(gòu)等相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在行使權(quán)利過程中有法可依。

（二）完善資產(chǎn)減值的內(nèi)控制度

目前，在對(duì)較大額度的資產(chǎn)減值計(jì)提過程中，往往是由企業(yè)高管制定年度預(yù)期盈利的基礎(chǔ)上，由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行減值的測(cè)算與計(jì)提，大大降低了會(huì)計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性。所以，建立一套與資產(chǎn)減值相對(duì)應(yīng)的內(nèi)控制度是非常必要的。要想真實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，內(nèi)控首先需要做到使測(cè)算到審批直至最后的審計(jì)人員的工作點(diǎn)分離，讓他們分工明確、各擔(dān)其責(zé)，比如由采購(gòu)部門和生產(chǎn)部門為測(cè)算提供原始的資料，財(cái)務(wù)部門根據(jù)資料以及公司資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提，管理部門對(duì)資產(chǎn)減值的原始數(shù)據(jù)、測(cè)算以及評(píng)估結(jié)果復(fù)核，再經(jīng)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)；更為重要的是，要對(duì)授權(quán)機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額不同交由不同級(jí)別的部門進(jìn)行審批，審批結(jié)果應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門和高管進(jìn)行研究表決，在形成的書面文件中對(duì)各自的責(zé)任進(jìn)行記錄，以將責(zé)任具體到人，鼓勵(lì)相關(guān)人員，尤其是財(cái)務(wù)人員發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)，做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所涉獵的相關(guān)工作。

（三）鼓勵(lì)外部資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的建立

由于企業(yè)內(nèi)部管理者以及財(cái)會(huì)人員容易受到類似于管理防御、盈余管理等主觀因素的影響，可能在很大程度上導(dǎo)致計(jì)提的資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備不盡合理。而外部評(píng)估機(jī)構(gòu)相對(duì)企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者則會(huì)較為客觀，并且外部評(píng)審機(jī)構(gòu)由于長(zhǎng)期從事此類業(yè)務(wù)，他們獲取市場(chǎng)信息的方式更加靈活多變，對(duì)資產(chǎn)估值的成本相對(duì)更低、效率更高。對(duì)于一些對(duì)資產(chǎn)估值有困難的企業(yè)而言，選擇專業(yè)的外部資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)更為有利。一方面，一旦建立起規(guī)范的行業(yè)準(zhǔn)則，就會(huì)大大減少對(duì)于相同情況的資產(chǎn)由于會(huì)計(jì)人員的不同而計(jì)提不同比例的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象；另一方面，外部資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)具有更強(qiáng)的專業(yè)性，他們對(duì)資產(chǎn)減值評(píng)估的方法體系更加完整和準(zhǔn)確，經(jīng)由他們計(jì)算確定的減值準(zhǔn)備應(yīng)更具一致性和準(zhǔn)確性。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中，給予財(cái)會(huì)人員相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷的空間，允許他們根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)和理論水平來做出實(shí)際的操作，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提也不例外。財(cái)會(huì)人員掌握的職業(yè)技能和他們的職業(yè)道德水平，都會(huì)對(duì)資產(chǎn)減值有關(guān)金額的確定造成很大影響。他們是否有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和技能去辨別資產(chǎn)在何種情況下發(fā)生減值以及減值的金額是多少？以及他們能否自覺抵制脅迫和誘惑，進(jìn)行合法合理的操作？這都取決于他們的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。因此必須要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和不斷的考察，督促他們及時(shí)對(duì)國(guó)家頒布的相關(guān)會(huì)計(jì)法律和制度深入學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)其職業(yè)道德的正確引導(dǎo)，保證其業(yè)務(wù)技能的嫻熟和對(duì)職業(yè)道德法人遵守。只有這樣，財(cái)會(huì)人員才能及時(shí)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化做出敏感的反應(yīng)，才能向企業(yè)的利益相關(guān)提供及時(shí)有效、真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，保證利益相關(guān)者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。