樊其國

納稅人要和主管稅務(wù)機關(guān)就涉稅問題進行表述和交涉，或日常納稅申報，或年度匯算清繳，溝通和交流前應(yīng)當對稅務(wù)專業(yè)術(shù)語以予準確把握，并在此基礎(chǔ)上對稅收政策法規(guī)能夠熟練掌握和運用，這樣才能充分發(fā)揮稅務(wù)人士專業(yè)特長，進而維護納稅人正當合法的稅收權(quán)益。當前，納稅人在理解和執(zhí)行實施稅收政策法規(guī)時，對一些稅務(wù)專業(yè)術(shù)語容易混淆?；诖?，筆者現(xiàn)將容易混淆的支出類稅務(wù)專業(yè)術(shù)語進行歸集、梳理、分析、總結(jié)，提供給納稅人參考和借鑒。

一、增值稅支出類專業(yè)術(shù)語解析

1.加計抵減。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額，此項政策稱為加計抵減政策。加計抵減須同時滿足的條件：行業(yè)要求：提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅［2016］36號印發(fā)）執(zhí)行。銷售額要求：提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。

2.加計扣除。符合條件的農(nóng)產(chǎn)品加計扣除，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。也就是說，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率，比一般規(guī)定的9%扣除率，再加計1%的扣除率。

3.進項稅抵扣。抵扣進項稅額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購進原輔材料、銷售產(chǎn)品發(fā)生的稅額后，在計算應(yīng)繳稅額時，在銷項增值稅中應(yīng)減去的進項增值稅額。進項稅就是購進貨物時所發(fā)生的稅金，可以和銷項稅抵，如進項稅多可做為留抵稅，用于以后月份抵，若銷項稅多則應(yīng)向稅務(wù)部門交納稅款。應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

4.留抵稅額抵減。留抵稅額，是指進項稅額大于銷項稅額留待下期抵扣的進項稅額。一般納稅人核算應(yīng)納增值稅稅額時，本期的進項稅額大于本期的銷項稅額，差額便是期末留抵稅額。這部分差額繼續(xù)抵扣增值稅銷項稅額。

5.土地價款扣除。支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：

銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）

6.允許扣除土地價款的計算。當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

二、土地增值稅支出類專業(yè)術(shù)語解析

1.加計扣除。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，在繳納土地增值稅時允許按取得土地使用權(quán)時所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。加計扣除具體范圍包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。具體為：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時按規(guī)定補交的出讓金；以轉(zhuǎn)讓方式得到土地使用權(quán)的，為支付的地價款。開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本。包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共設(shè)施配套費、開發(fā)間接費用。這些成本允許按實際發(fā)生額扣除。開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用。是指銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

三、個人所得稅支出類專業(yè)術(shù)語解析

1.減除費用。基本減除費用，是最為基礎(chǔ)的一項扣除，對全員適用，設(shè)置定額的扣除標準。減除費用，是指對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。綜合所得減除費用。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元。工資薪金所得減除費用。對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應(yīng)納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實際取得的工資、薪金所得，減除費用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得減除費用。對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費用按照5000元/月執(zhí)行。

2.稅前扣除。一是專項扣除。專項扣除，是對現(xiàn)行規(guī)定允許扣除的“三險一金”進行歸納后，新增加的一個概念。“三險一金”：分別按照規(guī)定的比例和標準以予扣除；工資薪金所得：先行以每月收入額減除費用5000元；勞務(wù)報酬所得：以收入減除百分之二十的費用；特許權(quán)使用費所得：以收入減除百分之二十的費用；稿酬所得：先減除20%費用再按照70%計算。

二是專項附加扣除。個人所得稅專項附加扣除，是指個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。子女教育：按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。繼續(xù)教育：學(xué)歷（學(xué)位）教育按照每月400元定額扣除、職業(yè)資格繼續(xù)教育按照3600元定額扣除。大病醫(yī)療：個人負擔累計超過15000元的部分，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。住房貸款利息：按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長240個月。住房租金：扣除標準視情分別為每月1500元、1100元、800元。贍養(yǎng)老人：獨生子女按照每月2000元的標準定額扣除，非獨生子女每人分攤的額度不能超過每月1000元。

3.其他扣除。其他扣除，由國務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的其他優(yōu)惠政策規(guī)定。包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。企業(yè)年金職業(yè)年金：暫從個人工資計稅基數(shù)4%內(nèi)扣除；商業(yè)健康保險：允許扣除限額為2400元/年；商業(yè)養(yǎng)老保險：試點地區(qū)繳費稅前扣除標準，工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得按照6%和1000元孰低辦法確定，經(jīng)營所得按照不超過當年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定；交通、通訊補貼：按照標準扣除或標準內(nèi)據(jù)實扣除；公益性捐贈：應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)扣除或全額扣除。

四、企業(yè)所得稅支出類專業(yè)術(shù)語解析

1.稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除，一般是指發(fā)生的成本費用或損失根據(jù)規(guī)定可以從應(yīng)稅收入中或應(yīng)納稅所得額中扣除，然后再按照規(guī)定稅率的稅率計算應(yīng)納稅額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

2.加計扣除。安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資加計扣除 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。研究開發(fā)費用的加計扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

3.一次性稅前扣除。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，是指企業(yè)按照固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策法規(guī)，對新購建的固定資產(chǎn)，將其實際成本一次計入有關(guān)成本費用科目的一種核算方法。固定資產(chǎn)五種情形允許一次性稅前扣除：

一是六大行業(yè)企業(yè)，即生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二是所有行業(yè)企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備單位價值不超過100萬元的，可以一次性扣除，單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三是所有行業(yè)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的可以一次性扣除。

四是固定資產(chǎn)加速折舊適用范圍擴至全部制造業(yè)領(lǐng)域。四行業(yè)企業(yè)，即輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)的小型微利企業(yè)，2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊?！蛾P(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號），完善了支持制造業(yè)企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新的有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊政策，規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。即：對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

五是企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

4.結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法對成本費用的稅前扣除，還作了一些特例規(guī)定，即允許遞延扣除處理。這種遞延處理包括無限期遞延與限期遞延，而對于無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除稅收規(guī)定甚少。很多稅前扣除項目在當年的抵扣額度都存在限制，未抵扣部分可在以后年度繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。日常納稅申報和年度匯算清繳時，十二項費用允許“限期”或“無限期”在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費業(yè)務(wù)宣傳費，超過部分準予無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除；職工教育經(jīng)費，超過比率部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；開辦費，可選擇按不低于3年分期攤銷；公益性捐贈支出，超過規(guī)定扣除部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)計算扣除；捐贈住房作為公租房，超12%的部分準予結(jié)轉(zhuǎn)三年內(nèi)計算扣除；以前年度應(yīng)扣未扣支出，準予在5年追補確認期限內(nèi)計算扣除；險企手續(xù)費及傭金18%以內(nèi)的準予扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除；政策性搬遷損失，可自行選擇一次性扣除或三年均勻扣除；房屋建筑物改擴建損失，并入新固定資產(chǎn)計提折舊分期攤銷；股權(quán)投資損失，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)虧損，所得彌補結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年或十年；創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)投資額，當年不足抵扣可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

5.追補扣除。對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過五年。

◇我們必須有恒心，尤其要有自信！我們必須相信我們的天賦是要用來做某種事情的，無論代價多么大，這種事情必須做到。（居里夫人）

◇人生是各種不同的變故、循環(huán)不已的痛苦和歡樂組成的。那種永遠不變的藍天只存在于心靈中間，向現(xiàn)實的人生去要求未免是奢望。（巴爾扎克）

◇天才并不是自生自長在深林荒野里的怪物，是由可以使天才生長的民眾產(chǎn)生、長育出來的，所以沒有這種民眾，就沒有天才。（魯迅）

◇我漸漸明白，世間最可厭惡的事莫如一張生氣的臉；世間最下流的事莫如把生氣的臉擺給旁人看。這比打罵還難受。（胡適）

◇學(xué)習文學(xué)而懶于記誦是不成的，特別是詩。一個高中文科的學(xué)生，與其囫圇吞棗或走馬觀花地讀十部詩集，不如仔仔細細地背誦三百首詩。（朱自清）

◇鉆研然而知不足，虛心是從知不足而來的。虛偽的謙虛，僅能博得庸俗的掌聲，而不能求得真正的進步。（華羅庚）

五、稅收綜合支出類專業(yè)術(shù)語解析

1.稅額抵扣。稅額抵扣，是指納稅人按照稅法規(guī)定，在計算繳納稅款時對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準予扣除的一種稅收優(yōu)惠。由于稅額抵扣是對已繳納稅款的全部或部分抵扣，是一種特殊的免稅、減稅，因而又稱之為稅額減免。在數(shù)額相同的情況下，稅額抵扣要比稅項扣除少繳納一定數(shù)額的稅款。2.稅項抵扣。稅項扣除，是在計算繳納稅款時，對于構(gòu)成計稅依據(jù)的某些項目，準予從計稅依據(jù)中扣除的一種稅收優(yōu)惠。許多稅種對扣除項目、扣除范圍和扣除標準作出了明確規(guī)定。這些稅法準予扣除的項目、范圍和標準，有些是對所有納稅人普遍適用的，是對征稅對象的一種必要扣除；有些則是針對某些特定納稅人和征稅對象規(guī)定的一種特殊扣除。