劉艷平

（石河子大學(xué)，新疆 石河子 832000）

一、引言

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和進(jìn)步，電力行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，許繼電氣股份有限公司，作為專(zhuān)注于電力、自動(dòng)化和智能制造的大型高科技現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)國(guó)有上市企業(yè)，大量采用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備。在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)中的間接費(fèi)用占據(jù)總成本的比重逐漸上升,傳統(tǒng)核算方法無(wú)法客觀準(zhǔn)確地對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配。

作業(yè)成本法的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)學(xué)史上的里程碑,它圍繞作業(yè)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配,且分配的標(biāo)準(zhǔn)也是不盡相同,根據(jù)各個(gè)作業(yè)中心不同的成本動(dòng)因把間接費(fèi)用以一個(gè)相當(dāng)合理的比例分?jǐn)偟较鄳?yīng)的產(chǎn)品成本中。作業(yè)成本法對(duì)于企業(yè)而言不僅可以核算出合理準(zhǔn)確的成本信息,同時(shí)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品定價(jià)決策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理也會(huì)有非常大的幫助。

二、相關(guān)理論與文獻(xiàn)綜述

張潔（2017）論述了企業(yè)成本控制管理中的應(yīng)用、執(zhí)行以及事后控制情況的實(shí)施流程和方式。說(shuō)明了作業(yè)成本法成本控制管理中的高效性及重要意義。周洪玲（2017）主要論述了作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施過(guò)程中存在的需要解決的問(wèn)題，再就具體問(wèn)題展開(kāi)深入地研究，并對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施情況給出可以解決企業(yè)現(xiàn)階段問(wèn)題的應(yīng)對(duì)方法。張宇，儀秀琴（2017）采用數(shù)學(xué)模型的模式進(jìn)行成本驅(qū)動(dòng)因素的合并以達(dá)到預(yù)期保持成本的核算準(zhǔn)確并且節(jié)約核算成本的效果。劉璨（2017）以采用作業(yè)成本法的某公司為例，利用其生產(chǎn)數(shù)據(jù)對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行深入地研究，并對(duì)其成本核算體系提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

三、許繼電氣及其成本狀況簡(jiǎn)介

1.許繼電氣公司背景簡(jiǎn)介

1993年許繼電氣正式建立，許昌繼電器廠可以視為其發(fā)源地，由證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)于1999年10月25日完成配股，在深圳證券交易所掛牌上市。許繼電氣股份有限公司是河南省乃至國(guó)家電力行業(yè)的核心明星企業(yè)，是整個(gè)行業(yè)的領(lǐng)跑者。是河南省的重點(diǎn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。大量產(chǎn)品都獲得了科技進(jìn)步獎(jiǎng)。

2.許繼電氣經(jīng)營(yíng)范圍概述

許繼電氣股份有限公司主營(yíng)電力管理信息系統(tǒng)，主要的核心業(yè)務(wù)有：特高壓輸電及電力電子、智能變電站、智能配電系統(tǒng)、智能用電系統(tǒng)、電動(dòng)汽車(chē)沖換電及驅(qū)動(dòng)控制、新能源并網(wǎng)及發(fā)電和智能工業(yè)供用電及節(jié)能系統(tǒng)。

3.許繼電氣的傳統(tǒng)成本核算方法與不足

許繼電氣傳統(tǒng)的成本計(jì)算是采用定額法，以定額工時(shí)這一單一的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行直接人工方面制造費(fèi)用的分?jǐn)?。這種分配方式使得各分廠把半成品成本作為直接材料計(jì)入隨著生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，傳統(tǒng)的成本核算方法嚴(yán)重偏離技術(shù)中心，導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算極其不準(zhǔn)確，造成集團(tuán)成本虛增利潤(rùn)虛減。

4.許繼電氣成本核算方法的設(shè)計(jì)改進(jìn)

（1）作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門(mén)的設(shè)計(jì)方案。

作業(yè)成本法的主要優(yōu)勢(shì)就是精準(zhǔn)的分配各種間接費(fèi)用。在制造型的企業(yè)中主要是指制造費(fèi)用的分配。其步驟一般為：許繼電氣的生產(chǎn)性的費(fèi)用一般有以下幾種形式：

（2）作業(yè)成本法在非生產(chǎn)部門(mén)的設(shè)計(jì)方案。

許繼電氣的產(chǎn)品價(jià)值活動(dòng)大致可以歸納為六個(gè)方面：研究開(kāi)發(fā)→設(shè)計(jì)→生產(chǎn)→銷(xiāo)售→送貨→售后，生產(chǎn)環(huán)節(jié)之外的為非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，作業(yè)成本法在非生產(chǎn)部門(mén)的應(yīng)用情況主要包括以下幾部分：研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分配、設(shè)計(jì)階段的費(fèi)用分配、銷(xiāo)售費(fèi)用的分?jǐn)?、?cái)務(wù)費(fèi)用的分配等。

四、許繼電氣作業(yè)成本核算基本流程的設(shè)計(jì)

1.許繼電氣作業(yè)的確認(rèn)

作業(yè)中心主要由兩部分組成：制造部門(mén)被劃分為生產(chǎn)工作中心，（1）其經(jīng)營(yíng)動(dòng)機(jī)大致可以看作是每條生產(chǎn)線的產(chǎn)值，其中1:1是調(diào)度的成本驅(qū)動(dòng)因素；（2）老化試驗(yàn)的工作動(dòng)機(jī)是以固定的工作時(shí)間作為設(shè)備的成本驅(qū)動(dòng)因素。（3）大屏幕終端的運(yùn)行動(dòng)機(jī)且仍以固定的工作時(shí)間作為成本驅(qū)動(dòng)，線頭數(shù)為大屏幕配電線路的操作驅(qū)動(dòng)數(shù)，線頭的數(shù)目為大屏幕配電線路的線頭數(shù)。（4）另一方面，線頭的個(gè)數(shù)是大屏幕配電線路運(yùn)行驅(qū)動(dòng)程序的數(shù)據(jù)管理。工作動(dòng)機(jī)已成為紙張編號(hào)和管理系生產(chǎn)成本的分配。分配方法通常是在月底收集相關(guān)費(fèi)用。然后根據(jù)一定比例的分配，將它們分配到相應(yīng)的生產(chǎn)線上?？筛鶕?jù)每條生產(chǎn)線的輸出值或數(shù)量來(lái)確定分配比。

2.許繼電氣成本動(dòng)因的識(shí)別

引起許繼電氣成本發(fā)生變化的驅(qū)動(dòng)因素：

（1）節(jié)能環(huán)保調(diào)度引起的資源成本的增加。

（2）設(shè)備的更新?lián)Q代。

（3）規(guī)模效益。

（4）人工費(fèi)用的影響。

3.許繼電氣作業(yè)成本的初次分配

作業(yè)成本法中作業(yè)成本的初次分配一般是指將資源分配到作業(yè)的過(guò)程。本文將以非生產(chǎn)部門(mén)的初次分配為例進(jìn)行介紹。

（1）研究與開(kāi)發(fā)階段的成本分配：這部分的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用主要由兩部分構(gòu)成，一部分為新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)支出，另一部分為對(duì)現(xiàn)存的產(chǎn)品線的改進(jìn)支出。

（2）產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的分?jǐn)偅寒a(chǎn)品或者新技術(shù)在設(shè)計(jì)階段，由于其受益對(duì)象相對(duì)明確，因此，可以采用相對(duì)簡(jiǎn)潔高效的成本控制方法，進(jìn)行費(fèi)用的歸集分配。

（3）銷(xiāo)售費(fèi)用的分配：銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間段大致可以分為兩個(gè)：第一個(gè)為產(chǎn)品銷(xiāo)售前期，另一個(gè)為售后階段。

（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用的分配：財(cái)務(wù)費(fèi)用的耗費(fèi)一般為企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中輔助性的資源消耗。這種輔助性的耗費(fèi)一般分為兩種，第一種為直接歸集或分配到成本對(duì)象，另一種為根據(jù)各個(gè)成本對(duì)象分配到作業(yè)中，完成資源的初次分配。

4.許繼電氣作業(yè)成本的再次分配

作業(yè)成本法中作業(yè)成本的初次分配一般是指將作業(yè)分配到產(chǎn)品的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程之前已經(jīng)完成了資源到作業(yè)中心的分配過(guò)程，作業(yè)成本法的再次分配階段則需要計(jì)算作業(yè)的分配率，把第一階段的成本歸集分配到第二階段即產(chǎn)品中去。

五、許繼電氣作業(yè)成本核算方法應(yīng)用的預(yù)期效果

1.許繼電氣推行作業(yè)成本法的預(yù)期成果

（1）許繼電氣在實(shí)施作業(yè)成本法后，為企業(yè)成本的核算提供了精準(zhǔn)的成本信息。

（2）使用作業(yè)成本法使許繼電氣的存貨流動(dòng)速率大幅增加，也因此使公司的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率加快，減少了資金的占用成本（可以視為機(jī)會(huì)成本）。

（3）由于作業(yè)成本核算方法精簡(jiǎn)優(yōu)化了生產(chǎn)流程，很大程度上增加了企業(yè)的生產(chǎn)效率。

（4）作業(yè)成本法的應(yīng)用給許繼電氣帶來(lái)了低成本、高效率、高利潤(rùn)的有利改變。

（5）作業(yè)成本法下的內(nèi)控模式成本分析，領(lǐng)導(dǎo)者可以詳細(xì)的得出每一個(gè)合同項(xiàng)目的盈利情況。

2.許繼電氣作業(yè)成本法實(shí)施過(guò)程中可能存在的問(wèn)題

（1）實(shí)施過(guò)程受主觀因素影響過(guò)大。

（2）成本動(dòng)因識(shí)別難度較大。

（3）作業(yè)成本法的內(nèi)控管理不到位。

3.許繼電氣作業(yè)成本法實(shí)施后的優(yōu)化建議

（1）作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合使用：為了保證企業(yè)成本系統(tǒng)的正常運(yùn)行，不能一味的依賴作業(yè)成本法的成本核算方法，作業(yè)成本法也存在一定的不足，應(yīng)結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本法做相應(yīng)的調(diào)整，以滿足快速發(fā)展的市場(chǎng)的需要。

（2）優(yōu)化成本動(dòng)因：合理優(yōu)化成本動(dòng)因，可以使作業(yè)成本法的實(shí)施過(guò)程更加簡(jiǎn)潔高效，使企業(yè)成本信息具有準(zhǔn)確性和可靠性。

（3）提高成本控制管理的水平：每周可以組織各個(gè)部門(mén)的代表開(kāi)會(huì)交流作業(yè)成本法的執(zhí)行情況、定期對(duì)管理人員及員工進(jìn)行培訓(xùn)、優(yōu)化管理制度等，反映和解決成本內(nèi)控的重點(diǎn)內(nèi)容。