方溫柔

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 江西 南昌 330013）

在“營改增”前，盡管營業(yè)稅的稅率相對較低，但是卻容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，企業(yè)面臨著較大的負(fù)擔(dān)。有研究表明，應(yīng)稅項(xiàng)目在繳納環(huán)節(jié)往往會被多次征收，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于3%。增值稅于20世紀(jì)50年代在法國開始征收，取得成效后迅速在其他歐美發(fā)達(dá)國家實(shí)施。當(dāng)前，我國正處于改革開放深水區(qū)，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨轉(zhuǎn)型升級，傳統(tǒng)營業(yè)稅制已經(jīng)不適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求。實(shí)行“營改增”是減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的必然舉措。研究“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響為企業(yè)拓展思路、改革財(cái)務(wù)管理提供了依據(jù)，對企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量具有重要的意義。

一、營業(yè)稅與增值稅的差異

營業(yè)稅是就個人或單位所取得的營業(yè)額征收的一種稅，是一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的征稅范圍有限，且征稅范圍越小，重復(fù)征稅程度越大，造成市場中的同類型商品具有不同的稅負(fù)，這在一定程度上違背了市場競爭公平性原則。營業(yè)稅的重復(fù)征稅也使我國商品競爭力降低，對我國的外貿(mào)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了消極影響。增值稅是根據(jù)商品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額計(jì)稅的，屬于流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外稅。在實(shí)際中，普遍采用的稅款抵扣的辦法確定增值部分應(yīng)交的稅額。

營業(yè)稅與增值稅的差異主要體現(xiàn)在：1.征稅范圍。營業(yè)稅的征稅范圍為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、有償銷售不動產(chǎn)等，而增值稅的納稅范圍為提供進(jìn)口、銷售貨物等。2.征稅對象。營業(yè)稅為所取得的營業(yè)額，增值稅為在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額。3.征稅部門。營業(yè)稅由中央統(tǒng)一征收，增值稅由地方進(jìn)行征收。4.計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用，而增值稅主要是針對價(jià)外稅的。5.征收稅率。營業(yè)稅視稅率在3%至20%范圍內(nèi)，小型企業(yè)增值稅稅率為3%，大中型企業(yè)增值稅稅率為13%至17%。

二、“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對現(xiàn)金流量的影響

因?yàn)椤盃I改增”后，計(jì)稅方式發(fā)生了變化，這對企業(yè)固定資產(chǎn)等入賬價(jià)值產(chǎn)生了影響，也會影響企業(yè)的凈利潤，進(jìn)而會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。在“營改增”后，如果企業(yè)的定價(jià)機(jī)制等沒有發(fā)生變化，企業(yè)營業(yè)收入部分作為不含稅收入，故而企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量基本不會發(fā)生變化。企業(yè)在營業(yè)稅制下，相關(guān)費(fèi)用是不分價(jià)稅計(jì)入現(xiàn)金流出，在“營改增”后，這一情況并未改變，所以“營改增”對企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出影響不大。企業(yè)“營改增”初期，部分企業(yè)只有少數(shù)項(xiàng)目可以取得增值稅發(fā)票，這會導(dǎo)致企業(yè)收入大幅下降，雖然“營改增”后企業(yè)的成本費(fèi)用會有小幅下降，但是比較二者的下降幅度，收入大于成本費(fèi)用。與此同時，企業(yè)需繳納的增值稅金額比營業(yè)稅相對較高，所以企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額會減少。在“營改增”后，如果企業(yè)沒有選擇外部籌資進(jìn)行投資，所以企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流基本無變化，相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用也基本無變化。若企業(yè)在“營改增”后需要通過籌資活動投資項(xiàng)目，則企業(yè)籌資活動的現(xiàn)金流會增加，相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用也會增加。整體來看，對于籌資活動較少的企業(yè)，“營改增”對企業(yè)籌資現(xiàn)金流影響較小?！盃I改增”后，企業(yè)將設(shè)備進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，則企業(yè)可以獲取增值稅發(fā)票。在核算增值稅稅額時，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流會減少。

（二）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在“營改增”后，企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生變動時，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)也發(fā)生了較大的變化，進(jìn)而影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。具體來說，“營改增”后，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會降低，短期內(nèi)資產(chǎn)與負(fù)債都會減少。但從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)利潤的增加會使企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，從而造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債增加。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債總額不斷增加過程中，及時處理資產(chǎn)負(fù)債比率，旨在推動相關(guān)比值的增加，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。

（三）對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的影響

目前，國內(nèi)部分民營企業(yè)會計(jì)人員與財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)有待提高。在傳統(tǒng)營業(yè)稅制下，對稅法的理解相對簡單；在“營改增”后，會計(jì)核算的難度加大，且因?yàn)槊駹I企業(yè)會計(jì)人員素養(yǎng)不高，對增值稅稅制理解可能產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致應(yīng)納稅種被遺漏，使會計(jì)核算的準(zhǔn)確度降低，使企業(yè)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于會計(jì)人員與財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)的問題，在保管增值稅發(fā)票時，財(cái)務(wù)人員可能在利益的驅(qū)使下虛開增值稅發(fā)票，或者是利用增值稅發(fā)票逃稅、偷稅等違法行為，這對企業(yè)的聲譽(yù)與信譽(yù)會產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響，增加企業(yè)增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的思考

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)中小型企業(yè)經(jīng)營規(guī)模有限，管理模式較為傳統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制不強(qiáng)，較易受到外部環(huán)境的影響。若國家管理相對寬松，中小企業(yè)可以利用政府部門的扶持政策擴(kuò)大規(guī)模，進(jìn)而掩蓋企業(yè)管理的不足之處?！盃I改增”后，中小企業(yè)若內(nèi)部控制不強(qiáng)，則企業(yè)需繳納的增值稅款會相對較高。因此，在“營改增”后，中小企業(yè)管理者必須要轉(zhuǎn)變思路，積極了解市場、行業(yè)動態(tài)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)管理者應(yīng)該加大對“營改增”的宣傳力度，利用工作手冊或組織財(cái)務(wù)人員觀看相關(guān)視頻，讓財(cái)務(wù)人員了解增值稅的征收范圍、征收對象、稅率、進(jìn)項(xiàng)抵扣等內(nèi)容，讓財(cái)務(wù)人員了解增值稅發(fā)票的獲取方式，學(xué)會辨別真假增值稅發(fā)票，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)能夠更好地應(yīng)對“營改增”帶來的影響。部分大型企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督。一方面，大型企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)可以提高會計(jì)信息的真實(shí)性，能夠規(guī)范業(yè)務(wù)流程，因此事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分支持內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)工作可以順利實(shí)施。在組織內(nèi)部審計(jì)過程中，筆者認(rèn)為可以成立審計(jì)工作小組，制定審計(jì)費(fèi)用，對各個單位、部門實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)、定期審計(jì)等。同時，由審計(jì)工作小組審查單位財(cái)務(wù)報(bào)告、工作報(bào)告等，判斷其是否準(zhǔn)確、客觀。另一方面，大型要積極接受外部監(jiān)督，及時公布信息，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的透明性。

（二）重視增值稅專用發(fā)票的管理

首先，企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)增值稅發(fā)票管理制度。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)往來情況等制定增值稅發(fā)票管理制度，為企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作提供依據(jù)。其次，在企業(yè)發(fā)票管理制度出臺后，企業(yè)還應(yīng)該檢查增值稅發(fā)票管理制度的落實(shí)情況，對于為嚴(yán)格落實(shí)管理制度的、虛開增值稅發(fā)票的人員從重處罰，維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)。特別是對于客戶數(shù)量較多、業(yè)務(wù)往來較多的企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查力度，必要時可與市場管理部門合作，共同檢查開具增值稅好發(fā)票的人員。與此同時，企業(yè)還應(yīng)該建立健全發(fā)票定期與不定期檢查機(jī)制，按規(guī)定檢查發(fā)票的開具、保管、存根等，并定期盤點(diǎn)發(fā)票庫存，可利用信息軟件進(jìn)一步加強(qiáng)管理。

（三）加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理

“營改增”后，企業(yè)在購入固固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這對促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要的意義。因此，企業(yè)應(yīng)該抓住這一契機(jī)，合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。企業(yè)應(yīng)該對市場情況、經(jīng)營規(guī)模、未來現(xiàn)金流等進(jìn)行分析。首先，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，需要從購買方處取得增值稅發(fā)票。在購買原材料時間也要取得增值稅發(fā)票，并需熟知增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的要求，原材料用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)可抵扣，貨物用于自建固定資產(chǎn)也可以進(jìn)行抵扣。因此，企業(yè)應(yīng)該對固定資產(chǎn)購置過程中增值稅發(fā)票的取得進(jìn)一步規(guī)范。其次，科學(xué)選擇購置時期。根據(jù)“營改增”后的抵扣規(guī)定，筆者認(rèn)為企業(yè)銷項(xiàng)稅額較大時購置固定資產(chǎn)較為合適。有條件的企業(yè)還可以選擇分期付款方式，不僅可以提高資金的流動性，而且可以較好地分?jǐn)偠愘M(fèi)。企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，還應(yīng)該考慮供應(yīng)商的選擇。這是因?yàn)椴煌?yīng)商會涉及到小規(guī)模納稅人與一般納稅人的問題，選擇不同規(guī)模的納稅人，二者可用于抵扣的金額差異較大。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)

面對“營改增”給企業(yè)帶來的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須以更為專業(yè)的態(tài)度進(jìn)行會計(jì)核算。然而，多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高，因此企業(yè)必須要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)人員的理論水平、會計(jì)核算能力等納入財(cái)務(wù)人員薪資考核范圍內(nèi)，使財(cái)務(wù)人員主動去了解“營改增”政策，鼓勵財(cái)務(wù)人員終身學(xué)習(xí)，糾正對“營改增”的認(rèn)識，減少在會計(jì)核算過程中應(yīng)納稅種被遺漏的現(xiàn)象，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度。企業(yè)還應(yīng)該定期組織員工進(jìn)行培訓(xùn)，邀請階“營改增”方面的專家以及財(cái)務(wù)管理專家前來企業(yè)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，為財(cái)務(wù)人員解讀“營改增”，就會計(jì)核算過程中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討；同時還應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德與會計(jì)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)法的教育，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的法律意識，幫助財(cái)務(wù)人員樹立職業(yè)精神，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平。除此之外，企業(yè)在聘用財(cái)會人員時，應(yīng)該加大對應(yīng)聘人員的考核，適當(dāng)提高準(zhǔn)入門檻，優(yōu)先選擇專業(yè)過硬、責(zé)任感強(qiáng)、具有較強(qiáng)法律意識的應(yīng)聘者，培養(yǎng)一支高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量會產(chǎn)生一定的影響，長遠(yuǎn)來看，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。同時，“營改增”也會在一定程度上增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對新政策的認(rèn)識，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)的管理，重視增值稅專用發(fā)票的管理，使企業(yè)能夠更好地面的“營改增”帶來的挑戰(zhàn)。