楊文蕊
(青海民族大學(xué) 青海 西寧 810000)
建筑企業(yè)一直是我國的納稅大戶,與交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不同,建筑業(yè)是我國最后一批實(shí)行營改增的行業(yè)之一。由于建筑行業(yè)情況較為復(fù)雜,建筑企業(yè)普遍出現(xiàn)稅負(fù)不降反增、收入減少等問題,尤其是中小型建筑企業(yè),更加是財(cái)務(wù)風(fēng)險以及稅務(wù)風(fēng)險明顯,并且納稅籌劃意識薄弱,導(dǎo)致稅負(fù)加重。因此對建筑業(yè),尤其是中小型建筑業(yè)充分了解國家稅收政策,識別所面臨的稅務(wù)風(fēng)險并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃迫在眉睫。建筑企業(yè)作為營改增后的典型代表,稅改后對國家稅收政策缺乏正確的認(rèn)識,并且納稅籌劃意識十分薄弱,造成“高稅負(fù)感”,使公司隱藏著許多稅務(wù)風(fēng)險。為此,十分有必要通過分析其稅務(wù)風(fēng)險并展開納稅籌劃工作。
營改增前,建筑企業(yè)成本盡量降低就能夠獲得較大的利潤。營改增后,建筑企業(yè)適用11%的增值稅稅率。建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的增加,進(jìn)而導(dǎo)致增值稅為基準(zhǔn)的附加稅的增加,使企業(yè)稅負(fù)的上升。營改增后,公司進(jìn)行采購時供應(yīng)商的類型對企業(yè)的稅負(fù)有很大的影響,不能只關(guān)注材料價格,而應(yīng)該有一定的納稅籌劃機(jī)制,保證企業(yè)的稅負(fù)在合理合法范圍內(nèi)降低。
建筑企業(yè)大多工程都是跨區(qū)經(jīng)營,需要預(yù)繳增值稅。國家政策規(guī)定建安業(yè)取得的預(yù)收款及異地(非同一行政區(qū)劃)提供建筑服務(wù)取得收入時需要預(yù)繳稅款。例如公司工程合同簽訂的含稅金額為450萬元,那么當(dāng)該項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法時,那么需要以百分之二的點(diǎn)在工程所在地預(yù)繳8.11萬元的稅款;如果采用簡易計(jì)稅方法,那么需以百分之三的點(diǎn)預(yù)繳13.11萬元。同時,還要按照規(guī)定繳納以增值稅為基準(zhǔn)的附加稅等。項(xiàng)目金額越大,風(fēng)險越高,企業(yè)需要墊付一定的資金,并且要準(zhǔn)備一定的資金流。
建筑企業(yè)在和業(yè)主簽訂單一EPC合同時,如果沒有按照設(shè)計(jì)、施工、采購分別拆分簽訂核算,那么就需要從高適用稅率,引起企業(yè)的稅負(fù)上升。若合同簽訂人員沒有正確認(rèn)識到稅改后的相關(guān)政策,沒有把握好相關(guān)增值稅的不同稅率,那么將會給企業(yè)造成盈利水平降低,因此一定要給相關(guān)人員普及相關(guān)的稅法知識,避免此類風(fēng)險的產(chǎn)生,造成不必要的糾紛。
供應(yīng)商主要類別有一般納稅人,小規(guī)模納稅人和個體經(jīng)營者。當(dāng)供應(yīng)商含稅報價相同時,那么采購的時候應(yīng)該去一般納稅人那去進(jìn)行采購,因?yàn)檫@樣能夠得到稅率較高的專用的增值稅發(fā)票,而且也只有這樣才可以最大限度的降低扣款。當(dāng)供應(yīng)商含稅報價不同時,那么采購應(yīng)當(dāng)綜合考慮最終的凈現(xiàn)金流量值,以選擇最佳的供應(yīng)商,使企業(yè)獲利最大。
以某建筑企業(yè)與某高校于2017年3月承建一項(xiàng)圖書館建筑工程為例。合同中注明該工程的含稅工程款是300萬元,建筑企業(yè)打算購買一批建材,其他相關(guān)成本不計(jì)?,F(xiàn)有A、B、C三家供應(yīng)商,一般納稅人的A供應(yīng)商,可以提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票,且含增值稅報價是93.6萬元;B供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其開征稅率為3%的增值稅專用發(fā)票,含增值稅報價是74.16萬元;C供應(yīng)商也是小規(guī)模納稅人,但是只能開出增值稅普通發(fā)票,含增稅稅報價為73萬元。以下可依據(jù)供應(yīng)商身份的不同,采用凈現(xiàn)金流量法來進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)?;I劃思想主要是建筑公司在選擇供應(yīng)商的時候,當(dāng)含稅報價相同時,應(yīng)選擇增值稅率較高的一般納稅人類型的供應(yīng)商,有利于增加可抵扣稅額,減少企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)含稅報價不同時,需要用現(xiàn)金凈流量法計(jì)算出稅后的實(shí)際利益,從而選擇最利于建筑公司的供應(yīng)商。當(dāng)建筑公司從A供應(yīng)商購買建材:應(yīng)納增值稅=3000000/1.11*0.11-936000/1.17*0.07=161297(元),應(yīng)納城建,教育附加和地方附加稅=161297*12%=19356(元),應(yīng)納企業(yè)所得稅 =(3000000/1.11-936000/1.17-19356)*25%=470837(元),現(xiàn)金凈流量 =3000000-936000-161297-19356-470837=1412510(元);當(dāng)建筑公司從B供應(yīng)商購買建材時:應(yīng)納增值稅=3000000/1.11*0.11-741600/1.03*0.03=275697(元)應(yīng)納城建,教育附加和地方附加稅=275697*12%=33084(元),應(yīng)納企業(yè)所得稅 =(3000000/1.11-741600/1.03-33084)*25%=487405(元),現(xiàn)金凈流量=3000000-741600-275697-33084-487405=1462214(元);當(dāng)建筑公司從C供應(yīng)商購買建材:應(yīng)納增值稅 =3000000/1.11*0.11=297297(元),應(yīng)納城建,教育附加和地方附加稅=297297*12%=35676(元),應(yīng)納企業(yè)所得稅=(3000000/1.11-730000-35676)*25%=484257(元),現(xiàn)金凈流量=3000000-730000-297297-35676-484257=1452770(元)。因此建筑公司分別從上述三家供應(yīng)商中購買建材現(xiàn)金凈流量依次是A供應(yīng)商1412510元,B供應(yīng)商1462214元,C供應(yīng)商1452770元。以企業(yè)利潤最大化為標(biāo)準(zhǔn),建筑公司應(yīng)該從B供應(yīng)商處購買建材能夠獲得最大的利益,可以節(jié)約49704元。
因此企業(yè)在選擇供應(yīng)商時,并不能以報價和進(jìn)項(xiàng)稅額的高低來判斷,除了比較價稅分離后的價格外,還要綜合考慮城建稅及教育費(fèi)附加和所得稅的因素,選擇最適宜的供應(yīng)商。
在簽訂單一EPC合同時,建筑公司可以將合同進(jìn)行拆分,與業(yè)主分別簽訂設(shè)計(jì)合同,采購合同和施工合同。其中設(shè)計(jì)合同的稅率為6%,采購合同的稅率為17%,施工合同的稅率為11%。
以某建筑公司于2017年1月承包EPC的合同的含稅總價款為240萬元為例。合同中分別包括設(shè)計(jì)價款40萬元、工程價款90萬元、設(shè)備價款110萬元??蓪υ擁?xiàng)目進(jìn)行籌劃方案的設(shè)計(jì)?;I劃前未拆分EPC合同時,建筑公司與某集團(tuán)簽訂的是EPC總承包合同,未拆分EPC合同,稅率從高征收,應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額=2400000/1.17*17%=348718元,應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=348718*12%=41846元,共計(jì)納稅=348718+41846=390564元?;I劃后拆分EPC合同,該公司與某集團(tuán)進(jìn)行協(xié)商,分別簽訂設(shè)計(jì)、采購、施工三項(xiàng)合同,按提供建筑施工服務(wù)的增值稅稅率11%、提供設(shè)計(jì)服務(wù)的增值稅稅率6%、設(shè)備與材料費(fèi)用的增值稅稅率17%分別核算,應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額=900000/1.11*11%+400000/1.06*6%+1100000/1.17*17%=271660元,應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=271660*12%=32599元,共計(jì)納稅=271660+32599=304259元?;I劃的結(jié)果是方案二拆分EPC合同比方案一不拆分EPC合同節(jié)約稅款=390564-304259=86305元。
因此建議建筑公司在簽訂EPC合同時,將合同進(jìn)行拆分,拆分為設(shè)計(jì),采購和施工合同,由建筑公司與業(yè)主分別簽訂,以此降低稅負(fù),達(dá)到很好的納稅籌劃效果。
綜上所述,通常企業(yè)為了確保自身能夠長遠(yuǎn)的發(fā)展,在主動納稅的同時進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃,提高相關(guān)的意識,培養(yǎng)相關(guān)的稅務(wù)人才并主動避免偷稅、逃稅以及避稅等有損企業(yè)和國家利益的違法行為。實(shí)施增改增后,為了保證公司能夠保持甚至提高自身競爭力,必須要組織學(xué)習(xí)國家最新的財(cái)務(wù)政策,尤其是財(cái)務(wù)人員,在進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)后要普及給公司的所有人,共同協(xié)調(diào)配合,解決公司當(dāng)前所面臨的困境,實(shí)現(xiàn)減負(fù)增收的目的。希望通過上文中介紹的幾種措施能夠有效起到一定幫助作用,并期給與同類型企業(yè)一些借鑒作用,在合法合理的情況下推動企業(yè)利潤的增加,促使企業(yè)更好更快的發(fā)展。