陳洋琴

(同濟大學 財務處，上海 200092)

全面質量管理和財務內部控制均是為了實現(xiàn)單位控制目標，通過各種有效措施和專業(yè)技術方法，對單位管理活動進行全方位的監(jiān)管。高校財務內部控制主要包括事前控制、事中控制和事后控制，這三個環(huán)節(jié)為高校的全面質量管理提供了有力保障。在高校財務管理活動中，有機結合全面質量管理的特點，從高校全部經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程進行全方位控制，全員參與財務內控體系的建設，二者相輔相成、互相促進。

1 全面質量管理視角下高校財務內控存在的問題

目前，按照財政部、教育部等部門政策法規(guī)和文件的要求，大部分高校已于2016年底前啟動了內部控制的建設與實施工作，開展了行政事業(yè)單位基礎性評價。2017年開始，各高校開始執(zhí)行行政事業(yè)單位年度內部控制報告制度，這在一定程度上推進了我國高校財務內部控制建設的進程。但因為高校財務內控建設起步較晚，缺乏統(tǒng)一的管理模式和操作規(guī)范，因此在財務內控建設的實踐中還存在著一些缺陷和局限性，這些問題主要表現(xiàn)在以下方面：

1.1 財務內控意識有待加強

財務內部控制建設在我國教育領域起步較晚，部分高校管理者對財務內部控制建設的重要性缺乏足夠的了解和認識，對財務內控工作人員的選任具有很大的隨意性。財務業(yè)務流程以及崗位職責權限的劃分也不夠清晰明確，造成了財務內控制度建設的力度和程度不足，這就在某種程度上使得財務內控建設更多流于形式。財務內部控制建設需要全員參與，除了高校管理層，實際上高校所有財務人員均是內控實施的主體，但財務人員內控意識的缺乏在很大程度上影響著內控的運行水平。部分財務人員沒有足夠的知識儲備，或者其專業(yè)知識更新不及時，高校對財務內部控制建設的宣傳和培訓工作不到位，都會影響內控體系完善的進程。

1.2 財務內控體系有待健全

目前，根據(jù)相關管理部門對推進行政事業(yè)單位內控建設的指導意見和要求，大多數(shù)學校已開始部署相關工作，出臺了財務內控制度和管理辦法。但隨著管理部門要求的不斷提高和學?？陀^形勢的發(fā)展變化，一些尚未建立完善財務內控體系的學校已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的問題。部分學校對內部控制建設不夠重視，主要表現(xiàn)為缺乏統(tǒng)一的組織領導、學校內控建設和內控評價流于形式、財務內控制度梳理缺乏更新、經(jīng)濟活動流程缺乏規(guī)范性、財務內控工作缺乏監(jiān)督管控機制。學校無法根據(jù)學校事業(yè)發(fā)展持續(xù)優(yōu)化內部控制體系，這會嚴重影響學校財務內部控制的運行效率，進而出現(xiàn)財務風險。

1.3 預算管理有待完善

預算管理是財務內控管理工作的重要組成部分，但因為預算工作的專業(yè)性和復雜性，很多高校的預算管理工作存在明顯不足。一些學校尚未搭建完整的預算管理體系，預算管理工作的職能界定不清晰，預算制度和預算流程不規(guī)范；制定的預算與學校事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)；部分科研項目負責人缺乏財務專業(yè)知識，科管部門人員對預算的審核不到位，導致預算編制工作的不科學，預算編制缺乏長遠性；在項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)無預算，超預算列支經(jīng)費，預算隨意調整，超范圍、超標準使用經(jīng)費的現(xiàn)象；部分項目因周期長及研發(fā)過程中諸多不確定因素，造成預算執(zhí)行進度緩慢；預算績效管理有待完善，缺乏預算績效評價和懲罰機制，未能有效提高經(jīng)費的使用效率等一系列問題。

1.4 稽核監(jiān)督有待強化

財務稽核包括財務稽查和財務復核，是財務管理部門人員定期對日常的財務會計工作進行及時的審核或者自查自糾，借以提高會計核算質量，規(guī)范財務管理。財務稽核是加強財務內部控制的一種方法，是開展內部稽核管理工作過程中出現(xiàn)的錯誤和紕漏，杜絕出現(xiàn)由于人員處理失誤帶來的資金風險的一種內部監(jiān)督手段。但是在高校財務實際稽核過程中，對稽核工作權限并沒有一個清晰完整的界定，對整個業(yè)務的操作和管理也沒有形成一個完善的監(jiān)督機制。很多高校無法解決財務工作過程中出現(xiàn)的不合法、不合理問題，而且很多時候只是將整個工作重心放在表面的規(guī)范與標準上，整個稽核過程過于簡單化。同時，高校的外部監(jiān)督力度不夠，高校沒能充分利用財務、審計、紀檢、監(jiān)察等外部單位的聯(lián)合檢查，對外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題也沒有及時地糾正和整改。

1.5 財務內控信息化有待增強

當前，隨著信息科技日新月異的發(fā)展，電子支付、電子票據(jù)已趨向普及并將成為主流，將逐步取代原有的支付方式和傳統(tǒng)的紙質票據(jù)。高校的經(jīng)濟活動呈現(xiàn)多樣化發(fā)展的趨勢，這對高校的財務內部控制提出了新的要求。但很多高校因為對財務內部控制建設的不重視，很少能運用新的信息技術手段開展內控建設，往往采用傳統(tǒng)的人工控制方式進行簡單的財務內控，影響了財務內控的實施效果。部分學校財務系統(tǒng)相對獨立，與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交互多采用線下方式。例如：學校人事系統(tǒng)與財務系統(tǒng)無法對接，學校職工工資信息由人事處編制工資起薪、停薪、變更、職級變動等工資相關變動表報財務處，再由財務處工作人員手工制作工資發(fā)放明細表。因人事系統(tǒng)與財務處系統(tǒng)不對接，無法用計算機直接進行匹配核對，人事系統(tǒng)和財務系統(tǒng)業(yè)務協(xié)同的缺乏，不僅會降低各部門的工作效率，還會對傳輸數(shù)據(jù)的準確性、完整性和實效性造成影響，更不利于權責分離。

2 基于全面質量管理視角的高校內控優(yōu)化措施

2.1 增強高校財務內控意識

高校應促進工作人員更新理念，跟上形勢，認識到財務管理的重要性，建立健全財務內部控制制度，防范財務風險，進而提高辦學效率，提升人才培養(yǎng)質量。高校構建有效的財務控制體系要求管理層必須擁有相應的觀念認知，內控機制要在高校發(fā)展中起作用需要全員的內控意識。高校財務內控建設首要的是管理層有強烈的內控意識，因而管理層觀念的轉變顯得尤為重要。高校管理層必須高度重視高校財務內控管理工作，主動學習了解財務內控相關知識，提升財務內控管理工作的專業(yè)水平。同時，管理層也應當加強財務內控工作人員的隊伍建設，重視財務和會計工作，選任綜合能力強的專業(yè)財務管理人員，定期組織對其進行內控相關專業(yè)知識的培訓，提升財務管理人員的專業(yè)技能和知識。同時，高?？裳垉瓤貙＜叶ㄆ诿嫦蛉w員工開展培訓，以增強全體財會人員的財經(jīng)紀律和財務內控意識，增強其工作責任心，要把內控意識和觀念落實在具體工作環(huán)節(jié)中，不斷加強財務管理的監(jiān)督力度，對財務人員進行有效約束。

2.2 構建并完善財務內控體系

高校應該建立分工明確、責任清晰、齊抓共管的內部控制組織管理架構，從學校內部控制機制全面評估開始，根據(jù)“問題導向、分步實施、全面推進、共同治理” 的總方針，逐步開展財務內控建設，改進完善內控體系。根據(jù)管理部門的要求盡快研究制定適合自身事業(yè)發(fā)展的內控管理辦法，積極成立內控領導小組，負責學校內部控制規(guī)范建設工作的組織、協(xié)調和推進，全方面、系統(tǒng)地梳理內控制度，將經(jīng)濟活動標準流程的修訂更新作為常態(tài)化工作；重視內控風險評估，及時把控和識別風險；定期開展內控評價，根據(jù)評價結果改進完善；有機融合學校財務審計和紀檢部門的管控職能和監(jiān)督審計職能；借助社會中介機構的力量建立和完善學校內部控制體系。按照“統(tǒng)一規(guī)劃、分步實施、逐步完善”的原則，構建貫穿財務經(jīng)濟活動全過程的有效防線，持續(xù)推動內部控制體系不斷優(yōu)化。

2.3 規(guī)范高校預算管理

學校應明確預算管理組織架構及職權，制定科學合理的預算管理辦法，明確規(guī)定預算管理機構的職責，規(guī)范預算工作流程，確定預算收支范圍。學校預算管理部門應加強對預算執(zhí)行全過程的管理，從提高預算編制的準確性、合理性著手，強化預算執(zhí)行監(jiān)督，對預算執(zhí)行情況存在的問題及時進行反饋，提高預算執(zhí)行的有效性。同時，建議預算管理部門做好上下溝通，即向上與學校及時溝通校級預算總體情況，向下與各部門做好預算情況；定期通報各部門、各專項經(jīng)費的使用情況，加強校級預算的有效執(zhí)行；開展校院預算兩級管理，指導學院相關預算管理工作；引入預算績效評價機制，逐步完善預算績效考核目標和指標的設定，擴大績效目標的監(jiān)控范圍，嘗試對學校部門整體支出績效進行評價。

2.4 加強財務稽核監(jiān)督力度

為了保障高校內控建設的有效開展，學校應該建立系統(tǒng)完善的財務監(jiān)督機制。高校財務稽核應對經(jīng)濟活動全過程進行監(jiān)督，通過實時監(jiān)控、事后核查、線下抽查數(shù)據(jù)錄入等方法對各項業(yè)務進行分析與告警，以達到揭示、監(jiān)督、規(guī)范、控制操作風險的目的。高校應該加強財務稽核人員綜合素質的培養(yǎng)；建立健全財務稽核內部監(jiān)督制度，明確規(guī)定內部監(jiān)督的程序和要求，明確相關部門及崗位在內部監(jiān)督中的職責和權限；積極拓展在線稽核深化應用，以現(xiàn)代化信息技術支撐財務稽核工作，創(chuàng)新稽核手段，拓展稽核范圍，提高稽核工作效率。高校財務內控建設的外部監(jiān)督主體主要是高校的財務、審計和紀檢等部門，高校應加強外部聯(lián)合監(jiān)督力度，通過對高校內控建設過程和成效開展定期或不定期的監(jiān)督監(jiān)察，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷。同時，針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷提出有針對性的建議，將監(jiān)督檢查結果在校內平臺公開，對檢查和監(jiān)督過程發(fā)現(xiàn)的問題嚴格落實整改。

2.5 完善高校信息化建設

為了加強內控系統(tǒng)鏈條各環(huán)節(jié)信息傳遞的有效性，高校要充分利用虛擬專用網(wǎng)絡技術，建立大數(shù)據(jù)共享平臺。大數(shù)據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)應著眼于實時監(jiān)控、事后監(jiān)督和風險預警工作的綜合化、集中化、自動化。建議學校從全局角度對經(jīng)濟活動的信息化建設進行整體規(guī)劃，將系統(tǒng)協(xié)同納入規(guī)劃范圍中；增強各業(yè)務部門之間的溝通，共同確定數(shù)據(jù)交互和業(yè)務協(xié)同的系統(tǒng)需求；建立和發(fā)布完善統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交互標準；同時構建安全的校內通信渠道，各系統(tǒng)管理員做好安全檢查和數(shù)據(jù)備份，為系統(tǒng)間數(shù)據(jù)交互保駕護航；優(yōu)化財務系統(tǒng)及其他相關業(yè)務系統(tǒng)，提高系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通、信息共享和業(yè)務協(xié)同。

3 結論

綜上所述，高校財務內部控制建設涉及高校管理的各個方面，是一個相互聯(lián)系、相互制約的動態(tài)系統(tǒng)。完善高校財務內控建設是一項長期工作，要求高校依據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和財務工作內容、要求的不斷變化進行補充和調整。完備的財務內部控制體系應從內部控制制度、管理人員優(yōu)化配置兩方面建設，運用預算管理、財務稽核、信息化建設等方法實現(xiàn)對高校財務的有效監(jiān)控。高校應結合本校特色和實際發(fā)展需要，構建適合本校特點的財務內部控制體系并不斷加以完善，提升管理工作水平。本文對高校財務內控建設中存在的幾類常見問題進行了概述，并結合全面質量管理理論的特點提出了相應的改善建議和措施如提高高校內控意識、全員參與內控，對經(jīng)濟活動全方位采取財務稽核監(jiān)督和外部監(jiān)管，對經(jīng)濟活動全過程運用預算管理、信息化等方法進行監(jiān)管，以期為相關高校財務內控建設提供一些有價值的參考借鑒，使高校的經(jīng)濟活動在規(guī)范的流程中健康運轉。