武民剛 曹靜波

增值稅起征點制度是國家鼓勵創(chuàng)業(yè)、發(fā)展民營經(jīng)濟的重要抓手，但其在基層實際稅收征管和稅收執(zhí)法中也存在一些不足和漏洞，需要加以改進。

一、現(xiàn)行的增值稅起征點制度

現(xiàn)行的增值稅起征點制度，隨著國民經(jīng)濟發(fā)展和貨幣發(fā)行增長，經(jīng)歷了四次調(diào)整。

1.1993年的《增值稅暫行條例實施細則》（財法字［1993］38號）規(guī)定：增值稅納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。即增值稅起征點的適用范圍只限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:一是銷售貨物的起征點為月銷售額600–2000元。二是銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200–800元。2003年，《國家稅務總局關(guān)于個體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)［2003］149號）下發(fā)后，2008年通過《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（國家稅務總局令第50號2008年12月18日）又加以明確，即為了扶持個體經(jīng)濟的發(fā)展，鼓勵國有企業(yè)下崗失業(yè)人員及其他人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)，國家將增值稅和營業(yè)稅的起征點做了較大幅度的提高?！秾嵤┘殑t》第三十七條明確規(guī)定，將銷售貨物的起征點幅度由原來月銷售額600-2000元提高到2000-5000元；將銷售應稅勞務的起征點幅度由原來月銷售額200-800元提高到1500-3000元。

2.2011年10月，國家稅務總局修改了《增值稅暫行條例實施細則》（國家稅務總局令第65號），將第三十七條第二款修改為:“增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:一是銷售貨物的，為月銷售額5000-2萬元;二是銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-2萬元?！?/p>

3.2014年《國家稅務總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告［2014］第57號）規(guī)定：自2014年10月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。同時，對小微企業(yè)《財政部、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅［2015］96號），繼續(xù)執(zhí)行財稅［2014］71號的規(guī)定至2017年12月31日，即對月銷售額2萬元至3萬元（季度銷售額6萬元至9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

4.2017年10月20日，《財政部國家稅務總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅［2017］76號），為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

二、現(xiàn)行增值稅起征點制度存在的不足

增值稅納稅人月銷售額3萬元以下免征，3萬元以上全額征收，增值稅起征點的劃定，確定了增值稅的“起步稅”，相當于商品定價的“起步價”、“最低消費”，這個“起步稅”對于基層區(qū)縣級城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的個體工商業(yè)戶來說，起步稅過高，導致納稅人千方百計逃避劃定在“點上”，相當多的納稅人能夠承擔月均數(shù)百元的稅款，但考慮到定在“點上”按月季納稅后就必須每季都交，即使生意不行的淡季也必須承擔固定稅收，與生意略差但定在“點下”的同行來比就覺得太吃虧，因此也選擇“積極避稅”，影響了稅法嚴肅性。

1.稅收易流失。納稅人劃大為小避稅導致稅收流失。增值稅起征點規(guī)定的不合理導致一些個體工商業(yè)戶、小規(guī)模納稅企業(yè)為逃避達到起征點，分大店為小店，分一店為柜臺，一戶納稅人辦理多個工商稅務登記證，致使國家稅收流失。尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)納稅人因為起征點的調(diào)高受到較大影響，經(jīng)濟不發(fā)達的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，因為很多是自用房經(jīng)營，無法確定其房租成本和營業(yè)成本，往往只有極少數(shù)納稅人在起征點以上。同時，少數(shù)基層分局考慮到稅收征管成本因素，落實稅收征管就顯得乏力。

2.政策欠規(guī)范。隨著國家貨幣投放、貨幣流量不斷加大，增值稅起征點不斷調(diào)高，稅收政策的規(guī)范性受到了影響，稅收調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和稅收再分配的作用發(fā)揮乏力。

3.基層征管難。許多小規(guī)模納稅人、個體工商業(yè)戶，隨著年、季度商品產(chǎn)品需求波動，生產(chǎn)經(jīng)營狀況變化較大，月季銷售額在起征點上下波動，因為起征點以上需要全額申報繳稅，而起征點以下則填報免稅銷售額，導致在基層征管實踐中，如果把納稅人銷售額調(diào)整至起征點以上，納稅人的情緒變動就較大，甚至部分基層分局在調(diào)整一批納稅人到起征點以上后，個體定稅納稅人一兩年內(nèi)均出現(xiàn)較多的注銷情況，他們寧愿以家人親友的名義重新辦證，也要逃避全額繳稅的納稅義務。據(jù)這類納稅人普遍反應，如果本年的其它月季銷售額在起征點以下的還要申報納稅，則難以承受；如果其它月季銷售額在起征點以上的則可以申報納稅，也愿意盡納稅義務。同時，少數(shù)基層稅收管理員執(zhí)法裁量權(quán)過大，執(zhí)法欠規(guī)范，易滋生腐敗土壤，極少數(shù)個體稅收管理員收稅不開稅票，納稅人“示意”稅收管理員不將自己定在“點上”，而誠實經(jīng)營生意略差的個體工商業(yè)戶卻被定在“點上”，生意好和稅收管理員“有聯(lián)系”的就被定在“點下”，從而不同程度地影響了稅收執(zhí)法的公平公正及稅務部門的形象。

4.發(fā)票管理難。納稅人開具發(fā)票當月當季銷售額或應稅勞務額超過起征點需要全額征稅，導致其在增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具方面畏首畏尾，能不開發(fā)票盡量不開，甚至去借別人的發(fā)票開，以避免當期的銷售或應稅勞務收入超過增值稅起征點，導致發(fā)票數(shù)據(jù)不能真實反映國民經(jīng)濟活動情況。同時，少數(shù)基層稅務管理員，為了“管住”轄區(qū)納稅人，把發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量嚴格控制在10份、20份之內(nèi)，核定其每月銷售5000元，致使納稅人反復來領(lǐng)取發(fā)票。而大量的真實經(jīng)濟行為，因為納稅人不開票，不能真實地顯示發(fā)票銷售數(shù)據(jù)，以票控稅就出現(xiàn)漏洞和弊端。

三、改進增值稅起征點制度的建議

（一）調(diào)低起征點并規(guī)定免稅銷售額

建議把增值稅月銷售額（應稅勞務額）起征點調(diào)低為2萬元整，并規(guī)定起征點以上的納稅戶，在納稅申報時，起征點2萬元以下的可填報免稅銷售額，2萬元以上的就超出部分填報應稅銷售額繳納稅款；按季申報的6萬元以下的部分免征增值稅，6萬元以上的就超出部分征增值稅。例如，月銷售額4萬元的納稅人，免稅銷售額填列2萬元，應稅銷售額填列2萬元。季申報以此類推。納稅人僅就超過起征點的部分作為應稅銷售額申報納稅。這樣可避免個體工商業(yè)戶和小規(guī)模納稅人因為害怕自己真實的銷售收入過高要全額申報納稅，不敢開具發(fā)票或選擇性開票。如果只就起征點以上的部分申報應稅銷售額，則納稅人不會因避稅而故意不開票，發(fā)票數(shù)據(jù)才可以真實反映國民經(jīng)濟活動和納稅人真實銷售收入情況。同時，還可以應對特朗普稅改，發(fā)揮實質(zhì)性減稅效應，向?qū)嶓w經(jīng)濟釋放流動性，推動創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。同時，廣大個體工商業(yè)戶和小規(guī)模納稅人也能夠力所能及地繳納稅款，盡好納稅義務。

（二）明確增值稅起征點制度法律地位

稅收應當充當國家的社會穩(wěn)定器，從國家層面立法或制定行政法規(guī)，明確增值稅起征點以下營業(yè)收入免予課稅的法律地位。當前，增值稅起征點只能依據(jù)增值稅暫行條例和國務院每年出臺的具體國務院令及財政部、國家稅務總局公告通知等等，沒有全國人大立法的法律依據(jù)。筆者認為，增值稅起征點以下的銷售收入，應當是國家規(guī)定的個人、個體工商業(yè)戶、小規(guī)模企業(yè)從事國民經(jīng)濟活動的營業(yè)收入。這部分營業(yè)收入僅僅能夠維持生存，應當從法律角度明確其地位，免予課稅。

全國人大和國務院應當加快立法和制定法規(guī)，通過稅收法律法規(guī)明確，不僅是達不到增值稅起征點的個體工商業(yè)戶和小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入免予課稅，這部分生存必須的微觀經(jīng)濟活動要明確免稅，維持生存的需要，而且，已超過增值稅起征點的個體工商業(yè)戶和小規(guī)模納稅人，也應當明確其營業(yè)收入在起征點以下的部分（2萬元）應當免予課稅，以保護他們在生產(chǎn)經(jīng)營淡季的生存必須的微觀經(jīng)濟活動，維持其生存的需要。

（三）規(guī)范稅收執(zhí)法落實稅收優(yōu)惠

1.全面規(guī)范稅收執(zhí)法。隨著國地稅機構(gòu)合并、三定方案落地后，基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)分局應當全面強化稅收執(zhí)法，加強對個體工商業(yè)戶及小規(guī)模納稅人的稅收巡查和稅源監(jiān)控，不斷提高個體定稅的公平公正。

2.全面集成稅種統(tǒng)管。全面加強中央、地方各稅種統(tǒng)一管理，加大對納稅人各稅種的統(tǒng)一征收力度，避免只征增值稅，不征或少征地方稅種的情況發(fā)生。同時，加強各稅種稅收數(shù)據(jù)的比對分析，提高稅收征管的集成度。

3.加快支付數(shù)據(jù)對接。加快稅收執(zhí)法與支付寶、微信、移動幣、翼支付的數(shù)據(jù)接口的對接建設(shè)，省、地市級稅收大數(shù)據(jù)風險管理局應當迅速加快與支付寶、微信等支付接口的數(shù)據(jù)對接，適時監(jiān)控民營經(jīng)濟各商戶的支付寶、微信帳戶的數(shù)據(jù)變動，全面掌握個體工商業(yè)戶、小規(guī)模納稅人的應稅銷售收入、營業(yè)收入，為評定納稅人是否達到增值稅起征點提供科學有力的數(shù)據(jù)依據(jù)，為稅收大數(shù)據(jù)建設(shè)和稅收規(guī)范執(zhí)法、稅收核算打下堅實的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

4.全面落實稅收優(yōu)惠。對增值稅起征點、個人所得稅起征點制度和稅前扣除政策要嚴格落實，把政策宣傳到位，使納稅人明白黨和國家積極扶持民營經(jīng)濟發(fā)展的良苦用心，從而放下思想包袱，充分發(fā)揮民營經(jīng)濟吸納人員就業(yè)的作用，積極加快發(fā)展。

5.強化自身廉政建設(shè)。一方面，稅務紀檢、督察內(nèi)審部門要對基層征管一線全體稅務干部強化廉政教育，采取多種行之有效的措施和途徑，促使其廉潔自律，防范執(zhí)法廉政風險。另一方面，充分發(fā)揮其火眼金睛的效能，主動打擊極少數(shù)基層稅務人員在個體定稅、發(fā)票管理、稅款征收、行政處罰、稅收執(zhí)法等方面存在的不正之風。對不思過、不收手、頂風違紀的一線征管執(zhí)法人員必須嚴肅處理，以維護稅務部門的“鐵軍”形象。讓廣大納稅人滿意，讓人民群眾放心。