向方德

2018年10月，中央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委網(wǎng)站推出《案例解讀監(jiān)察法》中，披露了這樣一個(gè)案例，某縣委組織部副部長(zhǎng)A某，在購(gòu)房過(guò)程中與妻子商議后離婚，然后辦理了購(gòu)房、繳稅及房產(chǎn)過(guò)戶等事宜。辦理完這些后，兩人復(fù)婚。此事被當(dāng)?shù)丶o(jì)委監(jiān)委查處，A某受到了黨紀(jì)處理，補(bǔ)繳了應(yīng)繳的稅款。

這一案例公布后，受到了社會(huì)的廣泛熱議，“假離婚少繳稅”現(xiàn)象再次進(jìn)入人們的視野，成為人們關(guān)注的話題。下面，筆者對(duì)此類現(xiàn)象進(jìn)行粗淺分析。

一、“假離婚少繳稅”的表現(xiàn)形式

“假離婚”，包括通謀離婚和欺詐離婚，在稅收問(wèn)題上一般表現(xiàn)為通謀離婚?！凹匐x婚少繳稅”是指夫妻雙方為了達(dá)到某種條件，減少稅收支出，獲取更多收益，比如在購(gòu)房、賣(mài)房效力的文書(shū)。本文所說(shuō)的“假離婚少繳稅”現(xiàn)象，指的就是這種“真的假離婚”。

二、“假離婚少繳稅”的運(yùn)作方式

目前，“假離婚少繳稅”的現(xiàn)象主要表現(xiàn)在房屋買(mǎi)賣(mài)上，包括購(gòu)房和賣(mài)房?jī)蓚€(gè)交易環(huán)節(jié)。

1.購(gòu)房環(huán)節(jié)。近幾年，全國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)火熱，購(gòu)房?jī)r(jià)格逐年攀高，不少地方特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，出臺(tái)了限購(gòu)政策，對(duì)購(gòu)買(mǎi)首套房、二套房、多套房的購(gòu)房資格、貸款利率、契稅稅率等作出了區(qū)別規(guī)定。為“突破”限購(gòu)及稅收政策，不少夫妻就選擇通過(guò)離婚的辦法來(lái)解決購(gòu)房問(wèn)題，并享受到少繳稅收的優(yōu)惠。

比如，夫妻兩個(gè)人先離婚，把房子過(guò)戶給妻子，這樣丈夫過(guò)程中，雙方先辦理離婚手續(xù)，在目的達(dá)到后再辦理復(fù)婚手續(xù)的一種現(xiàn)象。這種情形下的“假離婚”，具有以下基本特征：

1.雙方當(dāng)事人并無(wú)真實(shí)的離婚意思，事實(shí)上也不存在夫妻感情破裂、長(zhǎng)期分居、無(wú)法共同生活等情形。

2.雙方當(dāng)事人以離婚為手段，以達(dá)到共同的目的，比如少繳稅款等。

3.雙方均有合謀、串通離婚的故意，共同采取欺詐或者隱匿事實(shí)真相的方法，欺騙婚姻登記機(jī)關(guān)獲取離婚登記。

4.通謀離婚一般具有暫時(shí)性特點(diǎn)，待預(yù)期目的達(dá)到以后，雙方通常按約定復(fù)婚。但復(fù)婚時(shí)間不定，有的事情辦成之后就立即復(fù)婚，有的要等上一兩年時(shí)間，還有的不辦理復(fù)婚登記，但對(duì)外仍以夫妻名義在一起共同生活。至于極少數(shù)人假離婚變成真離婚，不在本文討論之列。

“假離婚”在形式要件上，表現(xiàn)為“假的假離婚”和“真的假離婚”。

“假的假離婚”指的是，偽造、變?cè)?、?gòu)買(mǎi)《離婚證》《不動(dòng)產(chǎn)登記信息查詢記錄》等證件文書(shū)，這涉嫌偽造、變?cè)?、買(mǎi)賣(mài)國(guó)家機(jī)關(guān)公文證件印章罪，很少有人采用。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)與民政、不動(dòng)產(chǎn)登記等部門(mén)信息聯(lián)網(wǎng)的加快，此類行為也很難實(shí)施。

“真的假離婚”指的是，所涉及到的證件文書(shū)資料都是政府相關(guān)部門(mén)，按規(guī)定通過(guò)正式程序發(fā)放的，是具有真實(shí)法律名下就沒(méi)有房屋了，接著就以丈夫的名義購(gòu)買(mǎi)住房。因?yàn)檎煞蛸?gòu)買(mǎi)的屬于首套房，可以享受到契稅優(yōu)惠。購(gòu)房、繳稅及房產(chǎn)過(guò)戶等一切手續(xù)都辦好之后，兩個(gè)人復(fù)婚。

2.賣(mài)房環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房按轉(zhuǎn)讓所得的20%征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一住房的免征個(gè)人所得稅。為了減少賣(mài)房時(shí)高稅負(fù)的個(gè)人所得稅，有的夫妻通過(guò)離婚的辦法加以逃避。

先是夫妻雙方離婚，將滿5年的一套住戶過(guò)戶到一方名下，再由這一方將這套住房出售，這樣賣(mài)方就不用交增值稅、個(gè)人所得稅了。手續(xù)辦好后，兩人復(fù)婚。

最復(fù)雜的，莫過(guò)于網(wǎng)絡(luò)上流傳的一種通過(guò)買(mǎi)賣(mài)雙方多次離婚、結(jié)婚來(lái)完成交易的方法。這種方法分五步完成：第一步，賣(mài)家離婚，準(zhǔn)備出售的房產(chǎn)歸于賣(mài)家男；第二步，買(mǎi)家離婚，房產(chǎn)歸于買(mǎi)家男；第三步，賣(mài)家男和買(mǎi)家女結(jié)婚，共同擁有原賣(mài)家待售房產(chǎn)；第四步，賣(mài)家男和買(mǎi)家女離婚，協(xié)議約定將原賣(mài)家待售房產(chǎn)歸買(mǎi)家女；第五步，各自復(fù)婚。這種方法完全回避了住房增值稅滿2年免稅、個(gè)人所得稅滿5年且唯一免稅的規(guī)定，甚至連買(mǎi)方的契稅都省了。

三、“假離婚少繳稅”行為性質(zhì)分析

如何看待“假離婚少繳稅”的現(xiàn)象，有兩種觀點(diǎn)。

一種是屬于稅收籌劃范疇?！吨腥A人民共和國(guó)民法通則》第一百一十條規(guī)定，自然人享有婚姻自主權(quán)，《中華人民共和國(guó)婚姻法》規(guī)定，男女雙方結(jié)婚自愿，離婚自由。結(jié)婚、離婚、復(fù)婚屬于個(gè)人的民事權(quán)利，只要男女雙方均系自愿行為，任何單位和個(gè)人不得干涉。

夫妻二人在購(gòu)房、賣(mài)房過(guò)程中的離婚、復(fù)婚、結(jié)婚，是正常的民事行為，其購(gòu)房或者賣(mài)房，也是正常的市場(chǎng)行為，即使這些行為中有“鉆法律的空子”嫌疑，有少繳稅款的事實(shí)，也可以默許存在，不能認(rèn)定為違法犯罪。

第二種是屬于逃稅行為。稅收籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃必須堅(jiān)持做到合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃的合法性，就要求稅收籌劃要符合國(guó)家稅法的立法意圖。

國(guó)家出臺(tái)的關(guān)于房地產(chǎn)的稅收政策，是想通過(guò)稅收手段發(fā)揮對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控作用。而納稅人通過(guò)離婚復(fù)婚的方法逃避了稅收政策的規(guī)定，造成少繳稅款的結(jié)果，使國(guó)家的稅收調(diào)控政策大打折扣，顯現(xiàn)這種方法不具有合法性，屬于逃避繳納稅款的行為，應(yīng)該受到追究。

四、稅務(wù)部門(mén)對(duì)“假離婚少繳稅”現(xiàn)象的管理現(xiàn)狀

稅務(wù)部門(mén)對(duì)房產(chǎn)交易中的“假離婚少繳稅”現(xiàn)象，現(xiàn)實(shí)中面臨著不少管理困境。

1.只能查驗(yàn)征收。即只對(duì)納稅人提供的資料進(jìn)行審核查驗(yàn)，據(jù)此征收稅款。納稅人的婚姻狀況、不動(dòng)產(chǎn)登記情況、房產(chǎn)交易情況，都由政府相關(guān)部門(mén)管理和登記，納稅人憑政府相關(guān)部門(mén)發(fā)放的證件文書(shū)辦理涉稅事宜，稅務(wù)部門(mén)只能進(jìn)行形式審查，只要納稅人提供的證件文書(shū)是真實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就得認(rèn)可，并按相關(guān)稅收政策執(zhí)行。

現(xiàn)在倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅，在沒(méi)有其他根據(jù)的情況下，稅務(wù)部門(mén)要相信納稅人的申報(bào)從形式到內(nèi)容都是真實(shí)的。否則，可能還會(huì)引起納稅人投訴。

2.沒(méi)有約束納稅人的能力。稅務(wù)部門(mén)有審核納稅人提交資料的真實(shí)性、合法性、完整性的權(quán)力，對(duì)于“假離婚少繳稅”行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是否客觀真實(shí)，稅務(wù)部門(mén)在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法認(rèn)定和判定。

稅務(wù)部門(mén)不能超越法律規(guī)定，要求納稅人提供履約保證的權(quán)力，即不能要求納稅人提供書(shū)面保證和承諾，比如保證離婚事實(shí)上是真實(shí)的，承諾以后復(fù)婚就補(bǔ)繳稅款等，這樣會(huì)加重納稅人負(fù)擔(dān)，也違反了相關(guān)政策。事實(shí)上，即使納稅人提供這些書(shū)面保證和承諾，也無(wú)濟(jì)于事。納稅人事后不履行這些承諾和保證，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法處理。

3.缺乏長(zhǎng)期有效的監(jiān)管手段?！抖愂照鞴芊ā返谑鍡l規(guī)定，“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第十二條第二款規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人不需要辦理稅務(wù)登記。

從這些稅收規(guī)定，可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的對(duì)象，主要是企業(yè)、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，自然人并沒(méi)有納入日常稅收管理。

對(duì)于自然人發(fā)生的應(yīng)稅行為，比如居民買(mǎi)賣(mài)房屋的行為，一般是臨時(shí)性的，除了專業(yè)炒房者外，大都數(shù)人是偶爾為之。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)自然人進(jìn)行日常監(jiān)管，如果自然人通過(guò)“假離婚少繳稅”，事后如何，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)從知情，更談不上進(jìn)行查處。

五、對(duì)“假離婚少繳稅”處理的思考

“假離婚少繳稅”這種現(xiàn)象并不少見(jiàn)，進(jìn)行這種操作的人員中，包括部分領(lǐng)導(dǎo)干部、行政事業(yè)單位人員、各類企業(yè)人員、普通居民等。

行政事業(yè)單位人員，特別是領(lǐng)導(dǎo)干部，因其身份不同，會(huì)受到紀(jì)委監(jiān)委、組織人事部門(mén)的日常監(jiān)督。按規(guī)定，行政事業(yè)單位人員，主要是領(lǐng)導(dǎo)干部每年都要向紀(jì)委、組織部門(mén)報(bào)告婚姻、房產(chǎn)等情況，紀(jì)委、組織部門(mén)從這些事項(xiàng)的報(bào)告中，就容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

某縣紀(jì)委監(jiān)委在對(duì)A某認(rèn)定結(jié)論中指出，雖然A某離婚復(fù)婚看起來(lái)并不違紀(jì)違法，申請(qǐng)購(gòu)房、按揭貸款等行為在形式上也不違反法律規(guī)定，但將兩方面的行為連起來(lái)看，A某這種為謀取個(gè)人私利而故意欺騙組織、欺騙社會(huì)、逃避法律約束的行為，是嚴(yán)重違反社會(huì)公德的行為，特別是A某作為黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，又是縣委組織部的副部長(zhǎng)，本應(yīng)以身作則、模范遵守法律法規(guī)、帶頭樹(shù)立黨員領(lǐng)導(dǎo)干部良好形象，但其放低自身要求和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施上述不良行為，導(dǎo)致了漏稅結(jié)果的發(fā)生且數(shù)額較大，已構(gòu)成違紀(jì)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行處理。

某縣紀(jì)委監(jiān)委從黨紀(jì)的角度對(duì)“假離婚少繳稅”的A某進(jìn)行了處理，A某也補(bǔ)繳了稅款。這一處理，也給我們帶來(lái)了思考。

稅法面前人人平等，國(guó)家的稅收政策是針對(duì)全體納稅人的，雖然A某作為領(lǐng)導(dǎo)干部有更高的紀(jì)律要求，但就稅收政策而言，每個(gè)納稅人都應(yīng)享受到公平的稅收待遇，領(lǐng)導(dǎo)干部這樣做要補(bǔ)稅，那其他同樣這樣做的納稅人也應(yīng)該補(bǔ)稅。

2019年3月8日，在十三屆全國(guó)人大第二次會(huì)議上，全國(guó)人大常委會(huì)委員長(zhǎng)栗戰(zhàn)書(shū)表示，要集中力量落實(shí)好黨中央確立的重大立法事項(xiàng)，包括審議民法典，制定房地產(chǎn)稅法等立法調(diào)研、起草，加緊工作，確保如期完成。

可以猜想，《房地產(chǎn)稅法》制定實(shí)施后，在繳納房地產(chǎn)稅的事情上，假離婚少繳稅不繳稅的現(xiàn)象可能會(huì)更多。

希望國(guó)家有關(guān)部門(mén)關(guān)注這個(gè)現(xiàn)象，通過(guò)制定公平合理的稅收政策和其他配套規(guī)定，完善措施、堵塞漏洞，較好地解決“假離婚少繳稅”的問(wèn)題。