劉增合

〔摘要〕?田賦是國家和行省賴以行政的基礎(chǔ)，晚清時期各省田賦征收款目各有區(qū)別，廣東田賦征稅科目具有一定地域特色?？颇吭O(shè)置和變化反映出該省財政需求、軍政變遷和新政改革的運作軌跡。田賦征繳“因事立名”與“就需設(shè)項”是該省征稅科目變化中的兩項重要特征，各大類科目征額和稅率差異明顯，相當程度上體現(xiàn)出晚清行省稅政嬗遞的一面，這種變化為今人理解晚清“省稅”提供了一個直觀的截圖。

〔關(guān)鍵詞〕?田賦;地丁錢糧;征稅科目;征額;省稅

〔中圖分類號〕K252;F129（265）?〔文獻標識碼〕A?〔文章編號〕1000-4769（2019）01-0140-12

清代粵省田賦從其構(gòu)成來看，主要包括丁賦和米賦兩大類，其中丁賦細分為地丁、屯丁，米賦則細分為民米、屯米和折色。這些分類對州縣征稅是有用的，而對于藩司辦理奏銷則毫無意義。原因是上述分類在州縣征稅過程中，均分別催征，分門別類批解藩庫;而藩司辦理奏銷時，統(tǒng)稱為地丁。隨著晚清重大事件的嬗遞，粵省田賦在會計科目上尚有不斷擴張的趨勢，省內(nèi)漁課、山塘、雜稅向來隨同地丁一起批解藩庫，通常也被視為地丁部分。米谷作為地丁征稅的稅目，其款目構(gòu)成受到綠營裁撤的影響，光緒時期接連幾次裁撤綠營后，原來直接批解綠營的米谷改為解送省庫，這一過程便產(chǎn)生了幾種“與時俱進”的款目，如三成裁兵米、續(xù)二成裁兵米等。“因事立名”且屢有名目變動，是粵省田賦征繳過程中的一大特征。

粵省田賦會計科目的擴張還包括各種租課。大宗租課主要是學務(wù)租課和實業(yè)租課兩類，它們或留充本地經(jīng)費，或匯解藩庫，或批解學司充書院經(jīng)費，或批解巡警道為巡警經(jīng)費等，體現(xiàn)出明顯的“按需設(shè)項”特色。藩司奏銷時一并將其列入，統(tǒng)在田賦大類項下奏銷?！?〕晚清賦稅史向為學人所關(guān)注，佳作迭現(xiàn)，國家層面的田賦征繳脈絡(luò)大致已有梳理①，但光緒朝粵省田賦稅項“按需設(shè)項”與“因事立名”的做法，或被前賢忽略，然而這些田賦分類征繳的嬗遞，卻體現(xiàn)出行省稅政不可忽視的一個側(cè)面，值得鉤沉梳理。

一、田賦征稅款目的繁雜體系

晚清粵省田賦征稅款目非常繁雜，有正雜之分，民屯之分，賦課、租課之分，其大部分稅目依今日眼光看，類似于田賦附加稅（這當然是與今人觀念容易接榫的一種理解）。其主要款目始于清代早期，后來隨著形勢的發(fā)展，相繼增加了“與時俱進”的名目，尤其咸同之后，因洋務(wù)、新政、支付賠款等財政需求的壓力，田賦征收款目更有擴張之勢。按需設(shè)項征款、因事立名加賦，成為晚清田賦款目擴張且呈現(xiàn)復雜化的一個重要表征。田賦大類征款數(shù)額之大自不必論，某些瑣屑款目，征款甚少，范圍甚狹，也屬于田賦的構(gòu)成系統(tǒng)。至光緒末季，粵省田賦征稅系統(tǒng)復雜化結(jié)構(gòu)完全形成，各類弊端也開始逐步顯現(xiàn)。以下將晚清粵省田賦各種款目的名稱及成因略作闡述，以顯示粵省田賦款目發(fā)展的結(jié)構(gòu)和形態(tài)。①

1.地丁正銀?地丁正銀屬于戶部則例規(guī)定征收的國家正供，各行省均須一律征收，它是田賦征稅的大項。咸豐朝以前，粵省地丁征收基本正常，年清年款，不至于形成大規(guī)模欠征欠解。咸豐同治兩朝及至光緒時期，因戰(zhàn)爭影響，粵省征稅成績遜于以前。地丁征收由各州縣分上下兩忙，征稅批解，藩司按照各州縣征稅成績辦理奏銷。

2.地丁耗銀?各州縣征收地丁正銀之外，照章隨征耗銀，批解藩司庫存。這筆稅款用于支付各官養(yǎng)廉銀和公用?；浭∮诠饩w二十七年電奏的籌措庚子賠款方案中，又增加了丁耗加征科目，在額征基礎(chǔ)上，加征50%?！?〕

3.民米、耗米、屯米?粵省各項田地共計352，266頃，民米征額屬于大宗，各州縣例須按照課則征繳。耗米則系民米正額之外另外加征耗損;屯米系本省屯田所征之賦，省內(nèi)屯田畝數(shù)不斷增加，至嘉慶后期，屯田達到53.9萬畝，征收屯米9.2971萬石?！?〕清代后期，屯米與民米一并核計，有時稱民屯米。

4.俸食?俸食即各官俸銀，以今日標準看，應(yīng)屬于財政支出的項目，但在晚清卻被視為藩庫收入的一種，清季劃分國地兩稅時，被劃分為國家稅。②

5.協(xié)貼囚糧?按照雍正十年奏定章程，征收正米時，須隨征囚犯口糧，除了個別屯田、荒地外，大部分州縣均須征收這一類似附加稅性質(zhì)的款目。該稅款的征收和支放，權(quán)限在臬司衙門，而不是藩司衙門。

6.米耗?米耗也是一種類似附加稅性質(zhì)的款目。各州縣征收正米時，隨征一定數(shù)額的耗米，除了支銷外，剩余的變價糶出，扣除部價銀每石七錢后解藩庫。

7.米耗盈余?這是米耗征額除了開支鼠耗、口糧開銷、修理糧倉、運費等支出項目后，再扣除部價銀，剩余部分即為米耗盈余。

8.營田谷價?這一款目并非通省征收，僅羅定一協(xié)有這一名目，一般是在該營各員養(yǎng)廉內(nèi)扣收，扣收數(shù)額即造入季冊報撥。

9.奏留充公?這是乾隆十一年開始征收的款目，系各州縣官田租課征收的一個名目，征繳藩庫后留充本省公用。因佃戶逃亡等原因，該款目歷年征不足額。奏銷時藩司使用這一名目，但各州縣因難以足額征收，故以各種租項來完成解交。

10.通省充公?這一款目與“奏留充公”相似，系各州縣征收田塘、沙地、地鋪等租課，“通省充公”僅僅是藩司報部的總名目，各州縣的征稅款目則五花八門。

11.歸公溢租?從前省內(nèi)各州縣發(fā)生田地訟案時，丈量多出的田地，便由公家招募佃戶耕種，所收的租課用于捕盜經(jīng)費支出。

12.額外加增租?這是“歸公溢租”征額之外，隨時增加的租銀。

13.群房地租?嚴格來說，這一款目并不屬于田賦范疇，但是藩司奏銷將其歸入田賦地丁大類。巡撫衙門和省城其他衙署前后，均有官房出租，由南海、番禺兩縣知縣征收，解入藩庫，隨時提撥公用。

14.小書經(jīng)費租息?各州縣公地由地方官招募佃戶承租，租課批解藩庫，用于支放各衙門小書工食，故有此名。

15.英美法國地租?咸豐七年，廣州省城將軍署后園租給英國，作為領(lǐng)事署;藩司署東邊租給法國，作為領(lǐng)事署;后來，英國又在舊十三行地方建筑火船碼頭;美國則在聯(lián)興街河邊租用輪船壩頭;美國浸信教會租用揭陽縣北關(guān)外地方。上述各方均須納租，這就是英美法地租。

16.截存雜款?各州縣交納零星租課，尚未來得及劃入額餉，須批解藩庫，備充公用，這就是截存雜款。

17.未入額新升錢糧?這一款目是指省內(nèi)各州縣已經(jīng)升科但未定額的錢糧收款。

18.碣石鎮(zhèn)田園塘鋪地租?這是陸豐碣石鎮(zhèn)雍正十二年以后購置田園塘鋪，招佃承租，租金解交藩庫，用于支出督院、藩司衙門各房書吏工食、紙張等用途。

19.丁米糧捐?這一款目成期較晚。光緒二十八年，因籌措庚子賠款，粵省議定仿照四川辦法開辦按糧捐輸，收款用于支付粵省承擔的賠款支出，每年預計征收十余萬兩〔4〕，屯田租息較重。除瓊州府（海南）、欽州部分州縣，以及部分少數(shù)民族地方免于抽捐外，大部分州縣均須辦理。

20.漁課?按照清朝則例，漁課屬于“外賦”，州縣在批解地丁時，漁課連同地丁一起解送。然而，藩司在奏銷時，只有地丁一項，而無漁課名目。漁課征稅的對象是漁民，粵省沿海州縣大多征收這一稅目。

21.耤谷價?按照定章，各州縣征收丁米時，除了留支粢盛谷外，剩余一部存儲縣倉，五年期滿后，經(jīng)戶部同意，藩司奏銷時將這部分儲米糶出，解歸藩庫，這就是耤谷價。

22.三成裁兵米?同治七年，粵省因協(xié)濟西征軍餉，省內(nèi)經(jīng)費非常緊張，本省軍餉支放衍期嚴重。督撫奏請援照閩浙裁兵辦法，裁減冗兵三成，彌補欠餉，各州縣將節(jié)省存儲的三成練餉解送司庫。

23.二成裁兵米?光緒二十一年戶部奏請各省裁減制兵三成，粵省鑒于瀕臨海疆，只能裁減二成制兵，其節(jié)省存儲的二成餉亁米折，用于償還英俄法德四國借款。各州縣須按照時價，折合銀兩解送糧庫。

24.續(xù)二成裁兵米?光緒二十七年底，戶部奏定庚子賠款籌措辦法，各省均須攤派一定數(shù)額的賠款籌措任務(wù)，粵省每年承擔200萬兩?！?〕籌款的途徑之一，就是決定裁減綠營制兵二成，自光緒二十八年開始停止支付這二成制兵的餉需。節(jié)余二成本色和折色稅銀仍按照上述二成裁兵米的上繳辦法，專款存儲，用于撥解賠款之用。

25.七成裁兵米、七成裁兵米料?光緒三十一年，兩廣總督岑春煊奏定將本省制兵再裁撤七成，節(jié)省餉需，用于撥充編練新軍?；浭∽怨饩w三十一年十月初一日起，將各營兵裁七留三，各州縣應(yīng)解七成營米改解送藩司，由藩司轉(zhuǎn)交陸軍糧餉局，充作新軍軍餉和添募土勇餉費。各州縣批解這筆稅款時，還須將被裁汰官兵馬匹節(jié)存的餉折（米料）一起撥充新軍餉費。

26.屯租?屯租是由屯田改為民田而增加的租課?；浭⊥妥庥幸粋€變化?；㈤T屯田原有1900余頃，原來屬于糧道衙門經(jīng)管，咸豐三年戶部飭令改為民田，租課收入撥充外省軍餉，自咸豐六年至同治三年，粵省共將屯田改為民田1400余頃，所得收入均撥充安徽、貴州等省軍餉;光緒十三年至二十八年，粵省又將所有官田一律招佃承租，且設(shè)立官田招變局（后歸清佃局）辦理。這項新增收入，除了支放虎門同知津貼、水師提標俸薪外，余下者陸續(xù)支放欠解綠營糧料，是為屯租。光緒二十九年以后，這項收入又經(jīng)整頓，撥充本省各類餉需。〔6〕

27.折價省米?系由省內(nèi)潮州、嘉應(yīng)兩府承擔解送的款目，此款用于支放漢軍馬料。至于何以只有這兩府承擔，因檔案毀于咸豐七年戰(zhàn)火，難以查清緣由。

28.儲藏米價?此款是各州縣征收米石儲藏備荒，或者地方官員交卸職責前，將自己交代余款就近折價解庫。

29.各屬寄存米價?這是各州縣解送米價，因未分年度，暫行寄存在糧庫，一旦查明年度款項，即歸入各有關(guān)年度收款。

30.未入額新升米價?這是各州縣解送的尚未定額的新升米價，暫存在糧庫，一旦定額后，再分年分款做賬收入。

31.雜項存款?這項雜款系收存南澳同知租谷及充公官田租銀，用于支放龍門協(xié)兵糧餉及書吏紙張、飯食用款。

32.理事同知收省米?理事、同知所收省米歷來用于支放八旗駐防兵餉，省內(nèi)共有34個州縣承擔。咸豐以前征收本色，咸豐年間因戰(zhàn)亂各州縣改征折色，但各州縣折色數(shù)額并不相同。

33.萬頃沙田租?“萬頃”實際上是一個俗名，該款原為廣雅書院學租，租田坐落在東莞境內(nèi)，計有80余頃，以前歸東莞明倫堂士紳經(jīng)管。光緒二十八年清廷諭令將各省書院改為學堂，廣雅書院即改為廣東大學堂（后改為高等學堂），廣雅書院原有租產(chǎn)即劃入省學務(wù)處經(jīng)管，這筆萬頃沙田租收入成為重要的學務(wù)經(jīng)費之一。

34.學租?道光年間，各州縣士紳富戶仗義捐置田畝，納稅之外，余款用于補助各州縣貧寒生員，向來歸學政經(jīng)管。道光二十二年至光緒三十一年間，各屬欠解較多?？婆e停止后，提學司建議將此款撥歸學務(wù)公所，改為辦學經(jīng)費。

35.清平學堂鋪租?南海天后廟前后有鋪屋多間，租賃給商家，每年收取租銀極多，但為劣紳把持。光緒后期經(jīng)學務(wù)處派員查實，勒令將這筆廟產(chǎn)收入利息作為開辦清平小學堂經(jīng)費，該學堂常年經(jīng)費也來自這項收入的當息盈余。

36.三元宮菜地租?省城觀音山麓三元宮觀內(nèi)租息向來豐厚，光緒三十年，時敏學堂紳董稟請學務(wù)處，建議將三元宮廟產(chǎn)租息撥充該學堂常年經(jīng)費。后粵督?jīng)Q定，三元宮廟田全部用于撥充時敏學堂和師范學堂經(jīng)費。

37.越秀書院產(chǎn)租?光緒二十九年，粵督奏請將全省書院改為學堂，將書院原有經(jīng)費全部撥充本省學費。省內(nèi)著名的書院有越秀、粵華、菊坡、精舍、學海堂等，經(jīng)費較多，改為學堂后，學務(wù)處請求將上述書院經(jīng)費撥充兩廣師范學堂經(jīng)費，得到粵督贊同。這項產(chǎn)租由各屬征收。

38.學海堂田租?該款緣由與上述越秀書院產(chǎn)租類似。

39.七公祠鋪租?七公祠是張之洞任粵督時在河南芳村建造的供奉七公的奉祀之所。光緒三十一年，省學務(wù)處將該祠租息全部提充學務(wù)經(jīng)費，令芳村學堂校長兼任七公祠董事，經(jīng)理該祠事務(wù)，祠內(nèi)收入一部分為該祠祭祀之用，余數(shù)全部提歸學務(wù)處。

40.長壽寺鋪租、樂善戲院租?光緒后期，省內(nèi)商業(yè)學堂、時敏學堂開辦于長壽寺。光緒三十一年紳董電稟商部、總理學務(wù)處，控告在籍編修唆使長壽寺僧毀壞商業(yè)學堂和時敏學堂，粵督飭令查辦，封存長壽寺廟產(chǎn)，指明該廟產(chǎn)收入撥充兩廣優(yōu)級師范學堂建設(shè)之用。當時，兩廣優(yōu)級師范學堂建筑工程需款較大，學務(wù)處出租部分田產(chǎn)，并將一部分偏遠田產(chǎn)改建樂善戲院，其租息撥充兩廣師范學堂建設(shè)經(jīng)費。

41.華林寺房租?光緒三十二年，華林寺僧主動捐出該寺當鋪33間，連地租在內(nèi)，充當學務(wù)經(jīng)費。學務(wù)處決定將此項房租撥給兩廣師范學堂作常年經(jīng)費。

42.撫署前官房租?粵省原來的巡撫衙門附近擁有較多官房，向來被吏役侵占。裁撤巡撫后，撫署改建實業(yè)學堂，經(jīng)提學司查明舊有官房情況，出租收息，撥充實業(yè)學堂經(jīng)費。

43.學署前官房房租?提學司衙門擁有官房數(shù)處，由學務(wù)公所租賃給民人居住，所得房租全部撥充學務(wù)經(jīng)費。

44.花息、加一紋水、換照費、冊照費、加三補平?花息是指清丈田畝后增加的田地業(yè)戶所繳納的稅款。番禺等州縣的花息于同治年間設(shè)局辦理交納整頓?！?〕光緒二十二年督撫奏請清查省內(nèi)沙田數(shù)額，設(shè)立清佃總局，清查后增加的沙田分為上、中、下三等，分別按沙田等級繳納承佃銀和花息。〔8〕所收銀兩加一文錢，稱之為加一紋水;每畝收清丈冊費，換取原來藩照，是為換照費;新清丈的田畝尚收取冊照費?；ㄏ⒏骺钍召M向來收取稅款以藩庫平繳庫，清佃總局不得不在總局及香山分局收取補平銀三厘，是為加三補平。

45.沙田承佃?按照清丈沙田章程規(guī)定，所有增加沙田承佃，原有佃戶必須在一個月內(nèi)呈報官府辦理承佃手續(xù)，逾期即須按等級繳納承佃銀。潮州府屬沙田較為貧瘠，可以免收這筆罰款。

46.補糧?成熟的沙田按例應(yīng)繳納升科銀兩，粵省本來應(yīng)該五年清丈一次，但同治六年前，因戰(zhàn)亂未能清丈;其后清丈多出的沙田，必須按規(guī)定向藩署繳納補糧銀兩。

47.坦價?按照定章，清丈增加的沙田溢坦及新承租的水白坦業(yè)戶，必須照章繳納花息、冊照費等，繳費數(shù)額以出資最高者承租，這就是坦價。當售給公用時，無論何人均不得擅奪。光緒三十四年粵漢鐵路租用的沙地坦價每年并無確定數(shù)額。

48.清佃罰款?沙田承租業(yè)戶必須按期驗照，否則逾期罰款。按逾限時間長短，分等級處罰，此為清佃罰款。

49.沙捐、護沙公局二成經(jīng)費、小二成經(jīng)費?沙田增溢為粵省田畝擴張的主要形式。省內(nèi)沙田以廣州府屬的香山為最多，其次是順德、新會、東莞，再其次則是番禺、南海，最少者為潮屬州縣。〔9〕同治初年、光緒前期，粵省開辦沙捐，每畝征銀二錢，業(yè)主與佃戶分別承擔。光緒二十七年為籌措賠款，省內(nèi)決定整頓沙捐，籌出款項作為賠款來源。此即沙捐辦理情形。同治初年開辦沙捐時，稅款分成，官府占七成，地方占三成，因沙田租種時常遭到盜搶，故成立護沙公局，招募勇丁看護。官府即抽出二成作為護沙公局經(jīng)費。另外，順德分局在二成公費內(nèi)，提出小二成作為分局經(jīng)費。

50.官田變價、官田加三補平?粵省官田大致有三種，即官筑屯田、溢坦屯田和普濟堂官田，其中，官筑屯田為數(shù)最多。這些官田向來由糧道掌管。光緒二十八年，粵督札飭前糧道，將全省所有官田一律查明，改歸民田，設(shè)立官田變價局，會同糧道辦理變價事宜。后來，該局歸入清佃局。未能變價的官田仍歸原佃戶耕種，租課一律照藩庫平，每百兩征收補平三錢。此即為官田加三補平。

51.官田加租?未能實現(xiàn)變價的官田，糧道令原承佃戶加租耕種，加租收入銀兩解清佃局，然后由清佃局匯解藩庫。

52.官田壓稟充公銀?在官田改為民田的過程中，按照規(guī)定，如果原來的佃戶沒有依照期限辦理變價手續(xù)，他人承佃手續(xù)辦理后，原佃戶又要加價爭承，可以將這次認價數(shù)額先交納五成壓稟銀，才可辦理其余手續(xù)。假如原承佃戶繳納壓稟銀后，又不辦理承佃手續(xù)，則已經(jīng)繳納的壓稟銀歸公，此即官田壓稟充公銀。

53.廣屬米羨?此為廣屬14州縣解送糧道的辦公費用，系隨糧征收的附加稅。糧道裁撤后，改解善后局，作為廣州、肇慶等府官員津貼之用。

54.旗昌街碼頭租?省城西南關(guān)外，地處珠江之濱，中外貿(mào)易船只往來頻繁。華商于光緒二十六年開始提議：往來船只大多在洋人開辦的碼頭停泊，只有招商局碼頭為華人開辦。為避免自有利益外溢，建議在西關(guān)旗昌街一帶建造碼頭，并希望援照招商局納稅辦法，新建旗昌街碼頭可以按年輸納1000元。其事后來雖有周折，該碼頭捐始終只有每年1000元之數(shù)。

55.中流砥柱臺東淤地租?這是虎門炮臺周圍零星租地的租課稅項。虎門各處炮臺周邊多有禾田池塘，光緒三十年，經(jīng)粵督岑春煊飭令善后局調(diào)查得知，大角炮臺周邊禾地承佃收入向來歸炮臺營兵支付祭祀、賞恤之用。另有中流砥柱、定功、綏遠三炮臺周邊也存有禾地數(shù)塊。經(jīng)善后局整頓租課，重新招佃耕種，征稅歸善后局支發(fā)。

56.招商局旗昌碼頭租?招商局碼頭原來租用美國旗昌洋行地面，后來由善后局收回，租給招商局使用。光緒二十八年起，每年將租課一千二百兩交給善后局，光緒三十四年改為照二等碼頭繳納租課，宣統(tǒng)初年善后局歸并財政公所后，此項租課轉(zhuǎn)解財政公所。

57.公產(chǎn)房租?這是商人陳聯(lián)泰在承建省河堤工局工程時，因舞弊被查，其家產(chǎn)被查封后，房屋出租所得的租課收入。

58.封存關(guān)庫革書院租?這是善后局因查封關(guān)庫書吏周榮耀未拍賣房屋所得的房租。

59.黃埔捍子手房租?黃埔海關(guān)負責查驗貨物人員的住房由善后局于光緒十六年建成，租給海關(guān)使用?；浐ｊP(guān)每年繳納租課給善后局，作外銷支放。

60.沙面法租界地租、英租界地租、韜美醫(yī)院地租?這是關(guān)務(wù)處收入的三項地租。咸豐十一年，法租界66畝承租，英租界也租用沙面，靖海門外空地也由法國領(lǐng)事申請租給韜美醫(yī)院（Hospital Franco Chinoic Paul Doumer）。上述租地均由英法領(lǐng)事將租金交給關(guān)務(wù)處收用。

61.平崗地租?這是光緒十六年粵海關(guān)稅務(wù)司租用平崗官山地方，向番禺縣繳納的地租，番禺縣再將這筆地租轉(zhuǎn)撥給善后局，作為海防經(jīng)費使用。

62.碼頭租?堤工局是晚清粵省管理船務(wù)碼頭事宜的專門機構(gòu)，該局建筑的碼頭，根據(jù)停泊輪船的大小噸位，分為六個等級，分別繳納不同的租課。自光緒三十三年至宣統(tǒng)二年，該局共租出四等碼頭10座，五等碼頭65座，六等碼頭12座。這些租用的碼頭每年應(yīng)按照等級繳納租課。

63.西關(guān)地租?同治九年開始，西關(guān)租地佃戶共有188戶，每年須納租金，用于撥充育嬰堂經(jīng)費。

64.育嬰租谷價?晚清時期，粵省新會縣、花縣等部分地方的官田改為民田后，承租佃戶須繳納租谷價。光緒三十三年后，清佃總局將新會等地的育嬰田改為民田，佃戶也須將租金交給州縣，由州縣解送省庫，備支育嬰經(jīng)費。

65.輪船碼頭租?光緒十六年，西關(guān)外鹽務(wù)公所建造招商輪船碼頭，租金由招商局按年繳納，這筆稅款用于外銷雜款支用。

66.梧局解廠屋簰租?從前，官府舉辦臨全、大江兩埠，建造了昭平緝私簰廠，后來改招水客運鹽，水客們就租住在廠里，每年繳納租金，由督銷局匯收解庫，歸入外銷雜款。

67.東關(guān)戲院餉租?東關(guān)川龍口本來是番禺學宮產(chǎn)，光緒三十二年，因籌辦新市局，由善后局撥款，將上述學產(chǎn)購回，并由該局出款建筑一所戲院。次年，農(nóng)工商局征得善后局同意，將該戲院撥歸農(nóng)工商局招商承辦經(jīng)營。此后，承辦商每年須按規(guī)定繳納一定租金。該戲院面臨珠江，門前水壩歸堤工局建筑，該戲院還要按照四等碼頭標準，交給堤工局一定租課。

68.商繳礦界官租?晚清粵省開采礦產(chǎn)的商人并不多，仁化縣楓樹坑煤礦、陽山縣塘崆嶺煤礦由商人承包開采，每年須繳納租金、出井稅、官府紅利等。官租是其中必須繳納的一種。

69.新市局移交屋租?光緒三十四年前，新市局在東門外沙河堡、川龍口等處購買民宅房鋪，建筑市場，將屋價發(fā)給后，住戶屢不遷出，只能收取該住戶的房租。設(shè)立勸業(yè)道后，這筆房租由新市局匯繳勸業(yè)道，撥充勸業(yè)公所經(jīng)費。

70.公用房租?這項款目是乾隆二十一年奏準，將不適合兵丁居住的零星房屋飭令交給右司招租，所得租金作為旗營公用。

71.群房地租?乾隆二十九年奏準，將軍署、都統(tǒng)署附近群房，交由右司招租，所得租金用于修理兩署等項支用。

72.裁汰兵房租?乾隆四十一年奏準，裁汰兵額，騰出的房屋，交由右司招租，租金所得用于折差往返粵省與京師的費用。

73.紅廟租項?光緒十六年，將紅廟東邊水師營泊船處出租，租金用于修理旗營各處公所支用。

74.軍工廠地租?光緒十六年，將軍工廠東邊余地出租，租銀用于旗營公所支用。

75.道府雜租?道府雜租收入由該管所征收，也有由該道府自行征收、個別佃戶徑直到道府衙門投納。這類租課名目較多。

76.各州縣雜租?各州縣雜租主要分為兩種，一是收入轉(zhuǎn)解之款，一是收入留支之款。從解款方式上看，又分為兩種，即會同地丁解庫充餉之款和解司道府公用之款。這部分雜租名目十分繁雜，來源不一，額征、實征相差懸殊，難以周知其詳。

77.各教雜衙門經(jīng)管雜租、武營經(jīng)管地租、營倉谷價?粵省各地負責縣學等教職官員，例如訓導、教諭等，歷來均有學租征收。清末裁撤部分教職官員，騰出的學田招佃租種，歸地方官經(jīng)管，收入歸學務(wù)經(jīng)費。另外，左貳衙門也間或有各項田地地租收入。各州縣這類雜租名目繁多，其來源限于各衙門檔案不全，難以詳細查考。全省武營所擁有的空曠田地較多，武營也會招佃承種，此項租課歷來歸營中公用。提標五營以前存貯谷價6000兩，其中拿出3000兩生息，其余3000兩撥給五營守備經(jīng)管，留存營中，以備緊急公差之用。此即武營經(jīng)管地租、營倉谷價之大略情形。

78.畝捐房捐?光緒二十七年春季，粵督陶模電奏朝廷，為籌措巨額賠款，擬在本省開辦畝捐、房捐，每年約可征銀一百數(shù)十萬兩?！?0〕根據(jù)清末粵省財政說明書和有關(guān)檔案編纂完成的七十余種征稅款目，畝捐房捐主要分布在省城及周邊地區(qū)，主要大類款目適用于全省各州縣，相當一部分款目則是省城各衙門機構(gòu)因事立名的征稅款目，也有區(qū)域性征稅款目的情況。每種款目征稅的來源各有不同，征稅時間也各有長短，所得收入更是多寡不均。從征稅機構(gòu)上看，藩司衙門、糧道衙門、善后局、堤工局、州縣、綠營等，均有權(quán)從各自的款目中獲得收益，用途也各有區(qū)別，從上述款目的源流沿革來看，主要用于撥充京餉、協(xié)餉、公用和補助之款等。清末舉辦各項新政，其經(jīng)費來源也多數(shù)與此類款目的稅款有關(guān)。

二、主要款目稅率及征額

粵省田賦征稅向來以戶部編定的《賦役全書》為依據(jù)，地丁、民米兩項尤其如此，其余附屬款目和新增款目則隨著形勢的發(fā)展，不斷有所變化。

據(jù)道光年間編纂的方志介紹，粵省田賦征稅區(qū)域，涵蓋九府、四直隸州、二同知。九府指的是廣州、韶州、惠州、潮州、肇慶、高州、廉州、雷州、瓊州。四直隸州指的是羅定、連州、南雄、嘉應(yīng)。二同知則包括綏猺、佛岡。全省州縣實征官民田地山塘等共計33.8萬余頃〔11〕，應(yīng)征稅銀90余萬兩，應(yīng)征丁銀11.9萬兩，實征民米25.5萬余石，額征屯米9萬余石。①這些征稅數(shù)據(jù)，當然是道光年間粵省方志中的數(shù)字。迨至晚清，實征田賦的數(shù)額每年均有變化。以下將根據(jù)田賦征稅款目是否具有重大意義和普遍性兩個層面，將粵省田賦征稅的主要款目的稅率和征額略作介紹。

（一）地丁正銀

晚清七十余年間，本省地丁正銀因年景不同，大致能完成征稅定額的百分之八九十，每年約征收110余萬兩白銀?！?2〕至于耗銀，因各屬征收數(shù)額有所不同，耗銀的實征數(shù)額也有區(qū)別。茲根據(jù)光緒三十四年和宣統(tǒng)元年兩年調(diào)查所得，將各州縣征收地丁正銀的歲額、隨同地丁征收的耗銀、雜費以及每年實征數(shù)額列表呈現(xiàn)②，以覘這一國家正供稅賦的實際狀況。

由上表數(shù)據(jù)可知，絕大部分州縣完成額征的百分之八九十，個別州縣超額完成，也有少量州縣完成的征稅成績極低。但是，就隨征耗銀和雜費而言，各州縣頗有差別，最高者如陵水縣，每征銀1兩隨征可以達到近3兩者，較低者僅防城、靈山兩縣，尚不到1兩。由此可知，粵省晚清時期的地丁正銀征稅過程中，各屬實征稅率存在著相當不一致的現(xiàn)象。

（二）民米、耗米

粵省民米每畝課征6合5勺至2升2合9勺，每石加耗1斗6升9合。就民米正課和耗米而言，額征也就是2兩白銀左右，但是同治六年前各屬折價并不統(tǒng)一，征收漫無限制，有的州縣征收折價銀8兩之多?！?3〕同治六年后，經(jīng)兩廣總督瑞麟、廣東巡撫蔣益灃奏準，大部分州縣一律重新核實征收，裁減較多的折銀?！?4〕各屬經(jīng)過核減后折實征收的“連耗折征銀”基本上介于4兩至5.8兩之間?！?5〕但各州縣之間亦不乏差異明顯之處，以下將各州縣光緒三十四年、宣統(tǒng)元年的歲征米谷額征數(shù)額、每征銀1兩附加征收的實際銀兩以及每年實征數(shù)列表呈示。①

從上表可以看出，粵省民米課征，各州縣折征稅率相差甚大，最高的徐聞縣，每征銀1兩，實際征收高達6.3兩，超過額征的6倍;少者如文昌縣，每兩折征僅0.8兩。這種稅率極不均衡的現(xiàn)象，說明晚清時期粵省在征收國家正供稅項上，通省的差別相當巨大。另外，某些州縣銀、錢并征，或單純征收制錢，或單純征收銀兩，省內(nèi)并不統(tǒng)一，這給計算實際稅率帶來若干麻煩，當銀錢比價變動不定時，這種麻煩更加突出。

（三）丁米糧捐

除了前述地丁正銀、民米兩項通省征收的國家正供稅項之外，自光緒二十八年開始舉辦的丁米糧捐也基本上在全省征稅。該稅項主要是出于籌措賠款目的，粵省承擔的賠款每年須籌措200萬兩，如何從田賦上盡快籌出較多款項是一個相當緊迫的問題?；浂阶畛踔鲝埮e辦按糧捐輸，這是當時各省通行的做法。粵省按糧捐輸?shù)恼鲁桃?guī)定，光緒二十九年起，按照丁銀、民米正額附帶加收30%，均以洋銀繳納，不另外加收耗羨、補平等名目，由各州縣直接解送藩庫?！?6〕值得注意的是，因粵省屯田原本按租定賦，稅率本來已經(jīng)很重，這次賠款加征，可以豁免這些屯田地方加收糧捐;另外，瓊州府孤懸海外，少數(shù)民族雜處其間，欽州、豐順、大埔、乳源等以及連山一部分地區(qū)，也因地瘠民貧，可以免于舉辦按糧捐輸。

以下根據(jù)《廣東財政說明書》提供的統(tǒng)計，將光緒三十四年、宣統(tǒng)元年兩年各州縣丁米糧捐征收實額列表呈示①，以覘粵省庚子以后農(nóng)民稅負的實況。

按糧捐輸（粵省在田賦征稅款目中稱作“丁米糧捐”）在晚清各省籌款方案中，具有相當?shù)钠毡樾?。其財政意義在四川這樣的省份特別突出①，廣東隨糧捐輸每年收入的款項也達到十萬余兩至數(shù)十萬兩以上（年度各有差異），不可謂零碎之款。這筆稅款對于粵省籌還庚子賠款，具有十分重要的影響。

（四） ?以裁兵為節(jié)款途徑的款目稅額

自同治朝中葉以來，粵省響應(yīng)清廷的號召，為緩解本省財政壓力，籌措更多的稅款，先后經(jīng)歷數(shù)次裁兵節(jié)款，由此誕生了諸如三成裁兵米、二成裁兵米、續(xù)裁兵二成米、七成裁兵米等征稅款目。這些款目，在粵省晚清田賦征收史上，也具有比較明顯的影響。從每年征稅的額度來看，其稅款的財政意義不可忽視。以光緒三十四年和宣統(tǒng)元年兩年的征稅數(shù)額來看②，大致年均可征稅數(shù)十萬兩。列示簡表如下：

（五）理事同知收省米

相對而言，這項征稅款目起源比較早，清朝定鼎中原以后，這一款目即奏定設(shè)立，按照規(guī)定，粵省共有34個州縣需要承擔這項稅項的征收和解送。咸豐以前，省米需要解送本色，用于支付駐防八旗兵餉。咸同戰(zhàn)亂之后，改為折價解送。南海、番禺二縣由于需要籌辦巡撫衙門的錢款供應(yīng)，每米一石規(guī)定折銀一兩六錢五分，其余各州縣每石折價不同，自四兩二錢至二兩四錢不等。同治六年正月后，經(jīng)粵撫蔣溢豐奏定，裁減廣州府屬米羨。此后，南海、番禺二縣按規(guī)定每石須折銀一兩七錢，順德等23州縣每石折銀二兩三錢，新寧等八州縣折銀二兩，龍門縣則每石折銀三兩二錢，而且每石搭解折價耗米三升。這筆省米款目，至清亡仍在征收，數(shù)額巨大，在本省的財政影響較大。

以下將同治六年以來各有關(guān)州縣實際征收省米的折價征額、各自稅率以及實際征稅數(shù)額列表呈示《廣東財政說明書》第二卷，田賦（上），53-54頁。除了“每石折價”外，其余二欄數(shù)據(jù)僅保留整數(shù)。，以覘測省內(nèi)除了田賦正項之外，農(nóng)民負擔的實際情況。

（六）沙捐

沙田捐輸是晚清粵省征收田賦中較有特色的一項，在各省中也較有影響。尤其是珠江三角洲地區(qū)，沙田隨著地形地貌的巨變，其實際面積日益擴大，成為粵省潛在的田賦稅源?！?7〕沙田捐輸早在同治二年及光緒十年曾經(jīng)開辦，當時每畝沙田征收捐輸銀二錢;光緒二十二年，因需要籌措償還洋款，粵省極力籌措稅源，沙田即是其中之一?！?8〕沙田捐輸征稅十分曲折，主要原因在于民間以沙田謊報民田，避重就輕，故沙捐推廣不易。實際上，省內(nèi)沙捐的稅率有兩種，一是珠江三角洲大部分州縣執(zhí)行每畝征稅二錢，二是潮州府屬各地因瀕臨大海，地瘠民貧，征稅稅率僅為每畝一錢四分四厘。該款目征稅總額，原來預計每年可得四十萬兩，因民田與沙田混雜，稽核不太順利，征稅難度較大，所以，光緒后期每年實際征稅額度大致在二十五六萬兩之間?！?9〕粵省田賦征稅款目，從其征稅數(shù)額來看，具有較大規(guī)模的款目并不多，多數(shù)情況下，一般介于數(shù)兩至數(shù)千兩之內(nèi)，這種款目較多而入款較少的情況，各省大多相似，不獨粵省如此。

三、時人認知的田賦弊端與祛弊之法

關(guān)于田賦征稅弊端，晚清時期粵省人士關(guān)注較多，但格于惰性和財政需求，難以改變。省行政官員屢有更替，為官時間較短，即便希望改變現(xiàn)狀，但改革弊端的行動涉及千頭萬緒，動輒牽動各方利益，實際上也很難有所作為。時至宣統(tǒng)年間，清政府推行清理財政，廣東清理財政局官員認真梳理了本省田賦征稅過程中出現(xiàn)的各種弊端，并且根據(jù)當時的認識，提出了有針對性的改良辦法?！稄V東財政說明書》第二卷，田賦（上），14-20頁。文中內(nèi)容據(jù)此整理而成。

弊端之一：浮收之弊。按照賦役全書，民田征稅例有定額。因農(nóng)田區(qū)分為上中下三等，稅率也會有差別。粵省民田每畝征稅自八厘一毫至二錢二分三厘零不等。同治以后，按照奏定征稅章程，額征銀一兩，民間連雜費在內(nèi)，共需納銀二兩上下，其中包括州縣解銀一兩，應(yīng)需補紋水、傾銷、大錠等項，這些大致需要二錢左右。而在實際上，省內(nèi)各州縣往往在雜費之外，還要征收官羨、書吏辦公費、賬友厘頭、家丁厘頭、差役飯食等名目，層累疊加，這些浮收的名目加在一起，基本上等于田賦正額，甚至遠遠高于正額征收之數(shù)。浮收之弊有些是因為吏役、書吏貪索過甚，有些則是為行政和地方事務(wù)所需。經(jīng)濟史專家王業(yè)鍵發(fā)現(xiàn)，田賦附加稅主要包括兩種類型，即出于行政管理而增設(shè)的附加稅，如耗羨、平余、公費、征費、解費、飯食銀、串票費、照費之類，還有一種為地方福利事業(yè)所必須，如積谷捐、河工捐、鐵路捐等。參見王業(yè)鍵《清代田賦芻論（1750-1911）》，65-67頁。

弊端之二：民間不知稅則之弊。同治朝之后，凡征地丁銀一兩，隨征耗銀一錢六分九厘，繳納稅額后州縣應(yīng)該給予納稅串票，串票內(nèi)其實并未分別注明正額和耗銀等項。官府當然知道稅額包括的幾個方面，關(guān)鍵是民間花戶并不知道納稅的構(gòu)成，只知道本戶應(yīng)納稅額，至于何為正稅，何為耗羨，何為雜費，均茫然無知。如此，書吏衙役可以隨意作弊，民間難以辨別。

弊端之三：書差侵蝕之弊。州縣征稅歷來是在縣衙或其他方便的地方設(shè)置投柜，讓花戶將應(yīng)該繳納的錢糧自封投柜。粵省一般采取三種形式：一是設(shè)站征收。在交通相對便捷、比較繁華的地方設(shè)立糧站，派專人駐站征收，這是較為通行的做法。二是書吏包征包解。糧稅征解全權(quán)委托給書吏，州縣絕不過問其具體事務(wù)，書吏依照習慣送給印官若干平余銀兩，全縣錢糧上繳藩庫也歸此人承包。省內(nèi)比較偏遠、貧瘠的地區(qū)多采用這一做法。三是糧差包征官解。包征的辦法與上述第二種做法相似，只是在解款程序上不同，系由州縣批解藩庫，每征正銀一兩，連耗、平余共繳官銀若干，事先由糧差征足，州縣解庫的費用全部由糧差解決。三種辦法中，相對合理、弊端較少的是第一種，其余兩種均有深刻弊端。

省內(nèi)州縣到某地履任之初，依照習慣，當?shù)貢羁傄钏汀靶氯味Y”，數(shù)額介于數(shù)百元至數(shù)千元之間;此外，尚有“充房費”，三年或五年一充，也有新任一充者，撤辦書吏后，需要補充新的書吏，新書吏須繳納房費才能充任。僅“充房費”這一項收入，大缺州縣收入過萬元，中小各缺亦可收入數(shù)千元。送禮、充房費的人中，以倉糧各房書吏繳費最多，禮、兵、刑各房則相對較少。由此推測，征收糧稅弊端在州縣弊端最大，隱情最深。

弊端之四：糧差貪索之弊。糧差包征辦法中，每年征收田賦時，糧差責成圖長、里正挨家挨戶追呼催征，貧困者不得不挪借，或糧差墊借，但這種墊借已經(jīng)是貧困者難以承受的高利息借貸，民有冤屈，也只能忍氣吞聲。所謂苛政猛于虎，大致可以從糧差需索中得到解釋。

弊端之五：糧戶無稽之弊。按照定例，各省民間買賣田產(chǎn)，立券后，買主必須辦理推戶過糧手續(xù)，在知縣處登記更改稅戶名分。官衙可以按圖索驥，不致有弊。本省民間買賣田畝，多不采取如上辦法。例如，某田地在魚鱗圖冊中是歸甲戶擁有，并負責繳納田賦。賣給乙戶后，納稅歸乙戶承擔，但是官衙納稅名冊上依然是甲戶，并未更改。乙戶又將此田轉(zhuǎn)賣給丙戶，納稅應(yīng)歸丙戶承擔，但是納稅名冊上依然是甲戶。如果甲戶出現(xiàn)變故，或離世，或遠走他鄉(xiāng)，征稅圖冊上便難以找到納稅人，必然會出現(xiàn)糧稅繳納無著之情形。這種情形由來已久，積習相沿，導致缺額之糧戶越來越多，影響州縣對田賦的征解。

清季粵省清理財政局按照度支部關(guān)于清理財政的部署，在檢討征稅弊端時，必須考慮興利除害、改良征稅辦法的問題。鑒于上述田賦征解的弊端，清理財政局官員針對現(xiàn)實，提出了有針對性的五條防弊辦法。

其一，大幅度增加州縣公費。州縣官的收入來源，咸同之后主要有兩項：一是俸祿銀，二是養(yǎng)廉銀。俸祿銀不得隨時請領(lǐng)，養(yǎng)廉銀也僅僅是減半發(fā)放，總量不多。清代州縣的收支，因公因私并非涇渭分明，需要自己承擔的支放項目甚多，例如幕友的薪俸支出，書吏的支出，對上級官員的陋規(guī)支出，各房運轉(zhuǎn)的費用，家丁花銷支出，甚至道府公共用費的攤派，這些支出項目均不可短少。州縣用款名目既然不可減少，而國家提供的官俸養(yǎng)廉收入又如此之少，知縣只有被迫從征稅平余、雜費中加收扣用，浮收也就有其必要性。清理財政局官員提出只有加增州縣官員的公費收入才可減少浮收之弊。厚祿以養(yǎng)廉，只有州縣官員的公費充足，才可責成其盡職盡責，否則，枵腹從公，難以振作，防弊之愿望難以實現(xiàn)。更重要的是，粵省風俗崇尚奢靡，物價較他省為高，幕友修脯、丁役工資也遠遠高于他省，因此，粵省州縣官員的公費應(yīng)該遠高于其他省份。

其二，裁節(jié)靡費。對于州縣來說，支出的大項主要是節(jié)敬、房費、亁修等，公費既然較少，而支出不減反增，州縣頗感無奈。只有上層下決心刪減那些不必要的支出，明確收支章程，減少州縣的財政壓力，才有防弊的可能。

其三，核定書吏名額，確定工資額度。書吏向來不占正式的行政官員名額，在官制尚未改革的情況下，州縣不得不依靠書吏辦理各種行政事務(wù)。既然無法摒棄書吏，那就應(yīng)該明確書吏的使用數(shù)額，選擇謹慎勤勉的人來擔任，革除舊有的私規(guī)陋款，確定工資額度，盡量滿足其衣食之需，養(yǎng)家之用。如此辦理，則除弊方有可能。

其四，裁卻糧差，選用里正。民間傳言，小民畏書吏甚于畏官，而畏糧差甚于畏書吏。一般而言，糧差人品極差，地位低賤，擅于舞弊技術(shù)，以勒索為能事。若要革除糧差之弊，只有嚴格裁減廢除這一階層。解決辦法可以借鑒日本市町村制度，這一制度正如中國古代的里正制，負責管理一鄉(xiāng)之糧稅，對地方官負責?？刹杉{的具體辦法是先劃定糧區(qū)，在區(qū)內(nèi)選擇溫飽之家一人擔任里正，或由本區(qū)內(nèi)糧戶推舉一人出任里正，負責本區(qū)糧稅繳納的督責。這一制度在清理財政局看來，可以去除糧差之弊，暗中剝削之弊端可以大大減少。

其五，確定稅率，改良串票。針對串票和易知由單的改良，清理財政局也提出了明確的改進辦法。由于田賦征稅向來在額征之外，須征收加紋水、解費、書吏薪資等項目，所以新的串票必須在其上登錄這些款目的具體數(shù)額，使民間曉然知悉。串票之外，尚須刊刻一種完納錢糧的易知由單，當未開征之前，先由書辦按冊仔細核查，將每戶納稅款目額度詳細登記在易知由單上，里正將易知由單發(fā)給花戶，作為催征的根據(jù)。民間完納錢糧之后，再發(fā)給其截單，使串票和易知由單的數(shù)額款目相符合，這樣才能嚴密防弊，民間也可事先安排自己的納稅次序。關(guān)于改良串票的做法，粵省與其他省份所提出的辦法大致相同，清末數(shù)年，某些州縣也有一定嘗試。這些做法在一定程度上或可避免糧差、書吏的需索貪欲。

這些改良田賦征收的舉措，在清季清理財政行動中僅僅是“形而下”的方案，與整個稅政改革中國家稅和地方稅劃分，稅收款目裁舊納新改革，以及清廷、行省、府廳州縣三級財政改制，上述方案僅僅是直接性、具體化的方案。當然，因事立名、按需設(shè)項這種行省稅政形塑歷程歷時久遠，非一時所可扭轉(zhuǎn)。引進西式稅政知識，以西方稅政架構(gòu)改良中式舊制舊規(guī)，涉及各方利害和利益調(diào)整，隨著清廷和行省權(quán)勢升遷和政局演變，這類改革充滿無窮變數(shù)，其改革旅程的曲折久暫，更難以懸定。盡管如此，上述因事立名、就需設(shè)項的行省稅種款目的演變，卻為今人理解晚清“省稅”提供了一個直觀的截圖，或能廓清今人認知歷史時常見的臆測和遙揣之弊。

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（責任編輯：許麗梅）