李秀恒 李煒

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ?內(nèi)控環(huán)境 ?制度建設(shè) ?預(yù)算管控

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，從籌資到投資、從生產(chǎn)到營(yíng)銷、從項(xiàng)目的立項(xiàng)到審批等，涉及企業(yè)管理尤其是資金活動(dòng)的各個(gè)方面。中國煙草經(jīng)過30多年的發(fā)展已日漸成熟，但是龐大的行業(yè)經(jīng)濟(jì)體量、數(shù)量眾多的子公司分布、管理層級(jí)體系分散、從業(yè)人數(shù)巨大以及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不夠穩(wěn)定等因素都意味著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較以往更加復(fù)雜且難以管控。因此，設(shè)計(jì)一套行之有效的內(nèi)控體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)自身可持續(xù)發(fā)展能力，這是煙草行業(yè)改革發(fā)展亟待解決的問題。

一、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有的效率和效果

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是保證企業(yè)長(zhǎng)久不衰的重要方面，煙草商業(yè)企業(yè)相對(duì)而言負(fù)債比率較低，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中于投資和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)兩個(gè)領(lǐng)域。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，煙草商業(yè)企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)達(dá)到這樣的效率和效果：

第一、確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵守相關(guān)的法律法規(guī)?？刂破髽I(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最基本的要求是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵守相關(guān)的法律法規(guī)，不觸碰法律紅線，不違反行業(yè)規(guī)定。例如，賬務(wù)的處理要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、發(fā)票的開具要遵循稅法的規(guī)定、工程保證金的支付要符合合同法的要求等等。

第二、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率效果。由于外部環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)客觀上具有一定的不確定性。防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要利用專業(yè)手段降低經(jīng)營(yíng)的不確定性，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提升風(fēng)險(xiǎn)管理與控制水平，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，就當(dāng)下而言，煙草商業(yè)企業(yè)貨幣資金充足，不少行業(yè)內(nèi)單位利用定期存款等方式創(chuàng)造資金收益，但是如何平衡定期存款量和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金的需求，使得貨幣資金既能創(chuàng)造最大的資金收益又不違反稅款征繳、兩煙交易結(jié)算等規(guī)定，這就需要對(duì)定期存款和日常經(jīng)營(yíng)資金需求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控，合理安排存款量，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提升經(jīng)營(yíng)的效果。

二、當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的局限性

對(duì)照上述標(biāo)準(zhǔn)，煙草商業(yè)企業(yè)，尤其是地市級(jí)公司經(jīng)營(yíng)主體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也存在著一些不合理現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境不平衡、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、預(yù)算與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有距離等。

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境不夠平衡

目前，各煙草商業(yè)企業(yè)在上級(jí)公司的領(lǐng)導(dǎo)下均能建立起自己的財(cái)務(wù)管理制度、市場(chǎng)營(yíng)銷制度、采購管理制度等內(nèi)控體系。但是，重條文、輕執(zhí)行，重形式、輕效果的問題依然存在，權(quán)責(zé)利失衡，內(nèi)控制度和治理結(jié)構(gòu)未能充分發(fā)揮制約作用。另外，各級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)大部分未能設(shè)立專門的非兼職的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，這也削弱了內(nèi)控制度在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的作用?？刂骗h(huán)境不平衡，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的滋生提供了客觀條件。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)防范偏于事后

一般而言，煙草商業(yè)企業(yè)是以稅利目標(biāo)為考核的核心，而影響稅利的主要因素是銷售收入，其直接相關(guān)部門是營(yíng)銷部門，因而管理者對(duì)營(yíng)銷部門往往投入更多的注意力，而對(duì)營(yíng)銷支持部門的關(guān)注度相對(duì)弱些。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱化，資金回收、開支審批等資金運(yùn)動(dòng)環(huán)節(jié)缺乏一套正式的程序來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別，缺乏事前風(fēng)險(xiǎn)防范的程序和措施。從這幾年行業(yè)內(nèi)發(fā)生的幾起涉嫌違規(guī)經(jīng)營(yíng)的案例來看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制往往傾向于事后，事前識(shí)別與防范未得到充分重視，這也就使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的效率和效果大打折扣。

三、對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的改進(jìn)

（一）改善內(nèi)控環(huán)境，建立完善的內(nèi)部控制體系

控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提基礎(chǔ)是企業(yè)要有良好的內(nèi)控環(huán)境，首當(dāng)其沖的是要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)。要清晰劃分公司高層管理人員、中層管理人員以及執(zhí)行人員的權(quán)力、責(zé)任、利益，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任主體以及執(zhí)行主體。煙草商業(yè)企業(yè)在目前的公司管理模式下，可以考慮在前端業(yè)務(wù)防線和后端檢查審核防線中間設(shè)立緩沖區(qū)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，建起一道風(fēng)險(xiǎn)管理防線，優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)需配備獨(dú)立于公司其他部門的專職風(fēng)險(xiǎn)管理人員，由他們審查財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的適當(dāng)性與執(zhí)行的效率效果。完善的內(nèi)控體系是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，而完備的內(nèi)控制度是內(nèi)控體系的基本構(gòu)成。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容包括不相容崗位分離制度、業(yè)務(wù)流程授權(quán)審批制度、內(nèi)控責(zé)任制度、權(quán)力相互制衡制度、內(nèi)部評(píng)價(jià)考核制度等等，涉及業(yè)務(wù)控制、人事控制、財(cái)務(wù)控制等環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制制度的缺失或者形同虛設(shè)往往是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的條件，因此，完善內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相互融合，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，從源頭上堵住漏洞，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急處理機(jī)制

企業(yè)如果想要有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么最好的辦法是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前建立起一套行之有效的預(yù)警機(jī)制。這就要設(shè)定一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，定時(shí)進(jìn)行分析和監(jiān)控，一旦突破標(biāo)準(zhǔn)值，則自動(dòng)觸發(fā)預(yù)警，啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)處理程序。對(duì)于煙草商業(yè)企業(yè)而言，實(shí)際電子結(jié)算率、卷煙訂單故障率、存放資金的銀行風(fēng)險(xiǎn)、兩煙交易貨款的拖欠率等圍繞資金運(yùn)動(dòng)的環(huán)節(jié)都可以設(shè)定為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。

企業(yè)如果想要在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，將損失和不良影響降到最低，那么最好的辦法是要建立起應(yīng)急預(yù)案，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)處置程序和相關(guān)人員的責(zé)任，按照既定的程序和人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處置，既不徇私袒護(hù)也不慌亂無從，妥善應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，保證事件處理的公正與效率。

四、結(jié)束語

防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不是一蹴而就的過程，而是一個(gè)反復(fù)探索和磨合的過程。需要企業(yè)吃透業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，循序漸進(jìn)對(duì)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度、企業(yè)文化等進(jìn)行改造。就大方向而言，首要的是要樹立正確的理念和營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)文化?？刂曝?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要權(quán)衡企業(yè)的長(zhǎng)短期價(jià)值，具體分析企業(yè)所從事的哪些活動(dòng)與持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值相關(guān)，保留有價(jià)值的活動(dòng)，剔除與價(jià)值創(chuàng)造無關(guān)的業(yè)務(wù)支出，在源頭上消除財(cái)務(wù)浪費(fèi)，從而達(dá)到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。將規(guī)范經(jīng)營(yíng)納入業(yè)績(jī)考核體系，加強(qiáng)預(yù)算調(diào)控，改善預(yù)算執(zhí)行的均衡性，緊密圍繞公司運(yùn)營(yíng)需要，充分發(fā)揮預(yù)算考核指標(biāo)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的引導(dǎo)和激勵(lì)作用。將規(guī)范經(jīng)營(yíng)指標(biāo)納入績(jī)效考核體系需要對(duì)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)全面分解，將費(fèi)用開支與企業(yè)效益掛鉤，從嚴(yán)執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷審批流程，杜絕不必要的開支，從嚴(yán)審查資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，堵住不規(guī)范的漏洞。

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