(河南大學(xué)民生學(xué)院 河南 開封 475000)

一、上海家化稅收籌劃分析

(一)公司簡介

上海家化聯(lián)合股份有限公司(以下簡稱“上海家化”)是中國歷史最悠久的日化企業(yè)之一，其前身是成立于1898年的香港廣生行。上海家化是一家主要從事護(hù)膚類、洗護(hù)類、家居護(hù)理類產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的聯(lián)合股份有限公司。主要品牌包括佰草集、六神、高夫、美加凈等。

(二)固定資產(chǎn)折舊的籌劃

上海家化固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法并按其入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)計(jì)提。從賬務(wù)處理的角度來看，年限平均法雖然簡單，但是從稅務(wù)籌劃角度來看，這會(huì)給企業(yè)帶來更重的稅負(fù)。

(1)年限平均法：年折舊率=(1-4%)/5=19.2%，年折舊額=500×19.2%=96萬元，每年繳納企業(yè)所得稅=(1000-96)×15%=135.6

折舊的所得稅現(xiàn)值總和=135.6+135.6÷(1+10%)+…+135.6÷(1+10%)4=135.6+123.273+112.066+101.878+92.617=658.051萬元

(2)雙倍余額遞減法：折舊額，第一年500×40%=200萬，第二年(500-200)×40%=120萬，第三年(500-200-120)×40%=72萬，第四年(500-200-120-72-500×4%)÷2=44萬，第五年44萬。

應(yīng)納稅所得額分別為300萬，480萬，528萬，556萬，556萬。按稅率折算后應(yīng)交所得稅為45萬，72萬，79.2萬,83.4萬，83.4萬，所得稅現(xiàn)值總和=45+72/(1+10%)+79.2/(1+10%)2+83.4/(1+10%)3+83.4(1+10%)4=295.532萬

(3)年數(shù)總和法：年折舊率第一年=5/15，第二年4/15，第三年3/15，第四年2/15，第五年1/15。500*(1-4%)=480，第一年60萬，第二年128萬，第三年96萬，第四年64萬，第五年32萬。

應(yīng)納稅所得額分別為340萬，372萬，404萬，436萬，468萬，按稅率折算后應(yīng)交所得稅為51萬，55.8萬，60.6萬,65.4萬，70.2萬。所得稅現(xiàn)值總和=51+55.8/(1+10%)+60.6/(1+10%)2+65.4/(1+10%)3+70.2/(1+10%)4=51+50.727+50.083+49.136+47.94=248.886萬

固然，折舊總額雖然都是480萬，但企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅是不一樣的。最小的是采取年數(shù)總和法得出的所得稅，雙倍余額遞減法次之，年限平均法最多，差額300多萬元。選擇適用于的折舊政策，不僅為企業(yè)節(jié)約了現(xiàn)金流，在符合稅法的前提下為企業(yè)贏得了一筆無息貸款，達(dá)到合理避稅的效果。

(三)無形資產(chǎn)攤銷的籌劃

稅法規(guī)定，如果協(xié)議合同或者法律沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期不得少于10年。在收入既定的情況下，攤銷期限越短，攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少，費(fèi)用的抵稅作用越大。企業(yè)處于正常納稅期下，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣可以加速成本收回，使后期成本費(fèi)用前移，取得延期納稅的效果。

2016年11月，時(shí)任《民主與法制時(shí)報(bào)》記者的杜濤欣實(shí)名舉報(bào)吳湞，指稱吳湞分管疫苗期間，涉嫌濫用職權(quán)、玩忽職守、瀆職，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

假設(shè)公司購買電腦軟件價(jià)值50萬元，該投資每年給公司增加利潤18萬元使公司的利潤達(dá)到100萬元，企業(yè)的必要報(bào)酬率為10%,公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。如果攤銷期限核準(zhǔn)為2年則比攤銷期10年的節(jié)稅效果為：

攤銷期10年;每年納稅額=100×25%=25萬元，所得稅現(xiàn)值=25×(P/A,10%,10)=25×6.145=153.63萬元。攤銷期2年前兩年每年可增加費(fèi)用50÷2-50÷10=20萬元。每年納稅額=(100-20)×15%=12萬元，后八年攤銷額為0，每年納稅額=(100+20)×0.15=18萬元

所得稅現(xiàn)值總和=12×(P/A,10%,2)+18×[(P/A,10%,10)-(P/A,10%,2)]=12×3.791+18×(6.145-3.791)=45.492+42.372=87.864，前后時(shí)間價(jià)值的差額為65.761萬。

由此可見，在正常納稅期盡量縮短無形資產(chǎn)攤銷期限，獲得延期納稅的效果。

(四)收入、確認(rèn)的籌劃

收入的確認(rèn)直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計(jì)算，因此企業(yè)比較重視收入的籌劃方案。

上海家化股份有限公司為增值稅一般納稅人，于2016年12月31日，按欠款方歸集的余額前五名的應(yīng)收賬款總額124,864,790.09元。假設(shè)上海家化銷售業(yè)務(wù)三筆貨款共計(jì)2000萬元采取直接收款方式。但是銷貨后只及時(shí)收到貨款1200萬元其余800萬元年后才收到。如果企業(yè)能預(yù)計(jì)不能及時(shí)收回的貨款在與購貨方簽訂合同時(shí)約定采用分期收款方式銷貨則可避免墊付應(yīng)收賬款的稅額。

假定三筆貨物發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，稅收籌劃分析如下：

1.上海家化公司采用直接收款方式：銷項(xiàng)稅額=2000÷(1+17%)×17%=290.6萬元，實(shí)際繳納的增值稅=290.6-150=40.6萬元

2.上海家化股份有限公司若采用分期收款方式對(duì)未收到的800萬元約定半年后收取:期末銷項(xiàng)稅額=1200÷(1+17%)×17%=174.36萬元，實(shí)際繳納的增值稅為174.36-150=24.36萬元

稅法規(guī)定直接付款必須按全部銷售額來計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果在銷售時(shí)就采用分期收款，就可以少繳納一部分稅金，合理推遲納稅。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避

(一)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是在尊重稅法，依法納稅的前提下采取適當(dāng)?shù)拇胧┖褪侄?，合理合法地?duì)納稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)避，從而達(dá)到減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的目的。其中心內(nèi)容是在正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī)，根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，通過籌劃提高經(jīng)濟(jì)效益。盲目進(jìn)行稅收籌劃，只會(huì)得不償失，給稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

稅收籌劃主要涉及兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也應(yīng)從這兩方面著手。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策，依法履行納稅人義務(wù)，維護(hù)納稅人權(quán)利，要以此作為稅收籌劃的主要目標(biāo)，也要以此作為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重要原則。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施有：密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫；綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)；保持籌劃方案適度的靈活性；具體問題具體分析。