陳昌龍

摘要：稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要源泉，也是政府履行職能的經(jīng)濟(jì)支柱。文章通過(guò)對(duì)2009～2016年安徽省稅收收入與GDP相關(guān)數(shù)據(jù)的整理，運(yùn)用數(shù)據(jù)圖表、彈性系數(shù)、回歸方程等工具，分析安徽省稅收收入、稅收增長(zhǎng)率、GDP等指標(biāo)的增長(zhǎng)速度和增長(zhǎng)趨勢(shì)，深入探究安徽省2009～2016年稅收彈性系數(shù)其變化規(guī)律，對(duì)安徽省稅收收入與GDP總額、稅收增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率以及宏觀稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率的關(guān)系進(jìn)行回歸分析，在借鑒國(guó)外促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策積極經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建激發(fā)安徽發(fā)展動(dòng)力、促進(jìn)安徽經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：安徽省;稅收收入;經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);實(shí)證研究;政策建議

稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在著內(nèi)在的依存關(guān)系：經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，稅收收入增長(zhǎng)主要來(lái)源于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展;稅收是經(jīng)濟(jì)的晴雨表，稅收收入狀況直接影響著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。只有充分探討稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)關(guān)系，了解彼此之間相互作用的途徑，才能充分全面地對(duì)稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相關(guān)性進(jìn)行研究。這種研究為當(dāng)前安徽經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)中向好、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展及推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提供指導(dǎo)意見(jiàn)。

一、安徽省稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

安徽省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅速，地區(qū)GDP總值及稅收收入取得較大幅度的增長(zhǎng)。本文研究稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的數(shù)據(jù)主要來(lái)自于“十一五”末期、“十二五”期間、“十三五”初期。在中部崛起戰(zhàn)略實(shí)施、國(guó)務(wù)院批復(fù)《皖江城市帶承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移示范區(qū)規(guī)劃》這一國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略下，安徽省積極承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，廣泛參與泛長(zhǎng)江三角洲區(qū)域分工，探索中西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移新模式，為中部地區(qū)加速崛起點(diǎn)燃了助推器。同時(shí)安徽省主動(dòng)適應(yīng)引領(lǐng)新常態(tài)，加快經(jīng)濟(jì)調(diào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)方式促升級(jí)，推動(dòng)形成經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)持續(xù)較快發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)。表1是安徽省2009～2016年GDP、稅收收入相關(guān)數(shù)據(jù)。

（一）安徽省稅收變化趨勢(shì)

由圖1可知，安徽省稅收收入總額逐年遞增，稅收收入由2009年的629.32億元提高到2016年的1857.5億元，提高了2.95倍，每年平均增加額約為1347.4億元，每年平均增長(zhǎng)率約為17.49%。由圖2可知，安徽稅收收入增長(zhǎng)率（除2009年外）逐年下滑。安徽經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)后，稅收收入增速的回落現(xiàn)象更趨明顯，2014年增長(zhǎng)率開始低于10%為8.42%，呈現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅收增長(zhǎng)新趨勢(shì)。

（二）安徽省經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化趨勢(shì)

圖表中GDP總額和稅收收入增長(zhǎng)率表明：2008年次貸危機(jī)以后，安徽經(jīng)濟(jì)運(yùn)行步入正常軌道，安徽省經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁增長(zhǎng)。由圖3可見(jiàn)，安徽省GDP收入總額2009～2016年間逐年增加，全省由2009年的10063億元增長(zhǎng)到2016年的24118億元，年平均增長(zhǎng)率達(dá)到13.51%。就GDP增長(zhǎng)率來(lái)看，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，安徽省GDP增長(zhǎng)率由2009年的13.68%下降到2016年的9.60%，充分說(shuō)明安徽經(jīng)濟(jì)正從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向中高速增長(zhǎng)，2011年后GDP增長(zhǎng)率略微下降。由于安徽省經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從規(guī)模速度型粗放增長(zhǎng)逐步轉(zhuǎn)向質(zhì)量效益型集約增長(zhǎng)，安徽省GDP增長(zhǎng)率現(xiàn)階段呈現(xiàn)出整體圍繞10%的增長(zhǎng)率上下波動(dòng)狀態(tài)。

（三）安徽省稅收與GDP比較分析

通過(guò)圖5、圖6對(duì)安徽省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收收入現(xiàn)狀的分析，可以看出，安徽省GDP總額和稅收收入都得到較大的發(fā)展。安徽省稅收收入與GDP基本協(xié)調(diào)且存在一定的正相關(guān)關(guān)系。通過(guò)比較2009～2016年安徽省稅收收入與 GDP 數(shù)據(jù)，可以看出安徽省經(jīng)濟(jì)、稅收持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。從2009～2016年GDP收入和稅收收入對(duì)比情況來(lái)看，安徽省稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)與GDP增長(zhǎng)趨勢(shì)大體同步。

圖5、圖6是對(duì)2009～2016年GDP安徽省稅收收入總量和增長(zhǎng)率的折線圖，從圖中可以看出，2009～2016年安徽省GDP和稅收收入均保持著較快的增速。通過(guò)圖6可以直觀看到，除 2016年GDP增長(zhǎng)率大于稅收收入增長(zhǎng)率外，其余年份稅收收入的增長(zhǎng)率全部超過(guò)GDP的增長(zhǎng)率。

二、安徽省稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證分析

（一）安徽省稅收彈性系數(shù)分析

稅收彈性系數(shù)是指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的反應(yīng)程度，即稅收收入變動(dòng)率與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)率之比，通常用GDP變化率表示，其公式為：

ET=（△T/T）/（△Y/Y）

ET表示在一定的時(shí)間范圍內(nèi)，每當(dāng)經(jīng)濟(jì)變化1%時(shí)，所引起的稅收收入變化的百分比，體現(xiàn)了稅收收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變化的靈敏程度，是考察稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是否協(xié)調(diào)的重要指標(biāo)之一。由于稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)具有一定的抑制作用，稅收彈性系數(shù)并非越高越好，按照國(guó)際慣例，一般認(rèn)為介于0.8～1.2 之間較為合適，過(guò)高則會(huì)影響經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展，傷及稅本，進(jìn)而不利于稅收收入的增長(zhǎng)。

從圖7可知，2009～2016年，安徽省稅收彈性系數(shù)總體波動(dòng)呈現(xiàn)下行趨勢(shì)，其中最高的是2010年的1.65，最低的是2016年的0.33，彈性系數(shù)波動(dòng)較大。其中2009～2015年的稅收彈性系數(shù)均大于1，只有2016年的稅收彈性系數(shù)小于1，且2009～2015年間的稅收彈性系數(shù)波動(dòng)不大。但是只有2年處于一般理論合適值0.8～1.2之間，5年稅收彈性系數(shù)大于一般理論合適值區(qū)間，1年小于一般理論合適值區(qū)間。但是綜合這8年的稅收來(lái)看，稅收彈性系數(shù)的平均值為1.23，考慮經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析中可能出現(xiàn)的統(tǒng)計(jì)誤差，安徽稅收彈性系數(shù)平均值符合[0.8，1.2]正常區(qū)間。通過(guò)對(duì)2009～2016年稅收彈性系數(shù)的分析可以得出這樣的結(jié)論：由于2016年稅收彈性系數(shù)小于1，余下年份稅收彈性系數(shù)都大于1，這說(shuō)明總體上看，在 2009～2016年間，安徽省稅收收入增長(zhǎng)速度要快于GDP增長(zhǎng)速度。而處于一般理論合適值[0.8，1.2]這一區(qū)間的年份僅有2年，說(shuō)明安徽省稅收增長(zhǎng)速度較經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度偏快，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)產(chǎn)生不利的影響。

（二）GDP與稅收收入的相關(guān)性分析

取表1中的稅收收入為自變量，記為X;GDP總額為因變量，記為Y。通過(guò)excel進(jìn)行回歸分析，見(jiàn)表2。

由數(shù)據(jù)回歸分析可得：

Y=3197.788+10.71988X

R2=0.990016

對(duì)回歸進(jìn)行經(jīng)濟(jì)意義檢驗(yàn)可知，回歸系數(shù)為10.71988，說(shuō)明安徽省稅收收入增量與GDP增量之間存在正相關(guān)關(guān)系，這說(shuō)明安徽省稅收收入每增加1%，GDP總額就增加10.71988%，這種增長(zhǎng)關(guān)系符合稅收收入來(lái)源于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的規(guī)律，經(jīng)濟(jì)意義檢驗(yàn)通過(guò)。對(duì)回歸結(jié)果進(jìn)行擬合優(yōu)度檢驗(yàn)。測(cè)定系數(shù)R2=0.990016，說(shuō)明安徽省稅收收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率之間高度相關(guān)，樣本回歸直線的解釋能力為99.0016%，即安徽省GDP收入被稅收收入解釋的可信度為99.0016%，其他隨機(jī)因素僅僅占0.9984%，可見(jiàn)模型的解釋變量（稅收收入）對(duì)因變量（GDP總額）的擬合程度極其理想，兩者密切相關(guān)。

（三）稅收收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率的相關(guān)性分析

取表1中的稅收收入增長(zhǎng)率為自變量，記為X;GDP增長(zhǎng)率為因變量，記為Y。將表1的GDP增長(zhǎng)率和稅收收入增長(zhǎng)率數(shù)據(jù)導(dǎo)入Excel進(jìn)行回歸分析，見(jiàn)表4。

可得回歸方程：

Y=0.041857+0.533163X

R2=0.836901

這個(gè)回歸方程說(shuō)明從長(zhǎng)期來(lái)看，稅收增長(zhǎng)率對(duì)GDP增長(zhǎng)率的回歸系數(shù)為0.533163，說(shuō)明稅收增長(zhǎng)率每變化1%，GDP增長(zhǎng)率變動(dòng)0.533163%，這表明安徽省GDP增長(zhǎng)率與稅收增長(zhǎng)率是正相關(guān)，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。另外從回歸模型中可以看出，判定系數(shù) R2=0.836901，說(shuō)明樣本回歸直線的解釋能力為83.6901%，即安徽省稅收增長(zhǎng)率被產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)解釋的可信度為83.6901%，其他隨機(jī)因素占16.3099%，模型擬合比較良好。

（四）宏觀稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率的相關(guān)分析

取表1中的稅收收入占GDP的比重（宏觀稅負(fù)）為自變量，記為X;GDP增長(zhǎng)率為因變量，記為Y。將表1中的GDP增長(zhǎng)率和宏觀稅負(fù)（即稅收收入占GDP的比值）數(shù)據(jù)導(dǎo)入Excel進(jìn)行數(shù)據(jù)回歸分析，見(jiàn)表6。

通過(guò)回歸分析數(shù)據(jù)可得回歸方程：

Y=0.585715X-6.0092

R2=0.351229

從回歸結(jié)果來(lái)看，判定系數(shù)R2=0.351 229，說(shuō)明安徽省宏觀稅負(fù)對(duì)GDP增長(zhǎng)率的解釋程度只有32.1229%，隨機(jī)因素高達(dá)67.8771%，也就是說(shuō)安徽省宏觀稅負(fù)的變化對(duì)GDP增長(zhǎng)率變化的影響不顯著擬合效果較差。回歸系數(shù)為0.585715，說(shuō)明宏觀稅負(fù)每增加或者減少1%，GDP增長(zhǎng)率就減少或者增加0.585715%，安徽省宏觀稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率之間存在正相關(guān)關(guān)系，但是這種影響比較小。

三、促進(jìn)安徽省發(fā)展的稅收政策建議

（一）發(fā)達(dá)國(guó)家增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力的稅收政策借鑒

1. 美國(guó)稅收政策借鑒

美國(guó)實(shí)行三套獨(dú)立的稅務(wù)機(jī)構(gòu)：聯(lián)邦、州和地方。國(guó)稅局局長(zhǎng)首先通過(guò)總統(tǒng)提名，然后由國(guó)會(huì)任命。國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)力，有權(quán)根據(jù)稅法解釋實(shí)施中出現(xiàn)的有關(guān)實(shí)際問(wèn)題。如果納稅人與地方執(zhí)法機(jī)構(gòu)出現(xiàn)分歧，納稅人可申請(qǐng)法院進(jìn)行判決;根據(jù)稅法，執(zhí)法機(jī)構(gòu)有權(quán)估計(jì)納稅人欠稅的數(shù)量。

正確處理中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)與地方稅務(wù)部門之間的稅收關(guān)系是我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵問(wèn)題之一。借鑒美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與執(zhí)法過(guò)程中的獨(dú)立性，我國(guó)應(yīng)適當(dāng)下放地方稅收立法權(quán)，允許地方政府根據(jù)實(shí)際情況制定符合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律法規(guī)。例如，支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大多數(shù)稅收減免都是以減少當(dāng)?shù)刎?cái)政收入為代價(jià)的，其中多數(shù)對(duì)地區(qū)而言都是不利的。因此，全國(guó)人大應(yīng)賦予省級(jí)人大必要的地方稅收立法權(quán)，以制定符合安徽省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策法規(guī)、協(xié)調(diào)中央與地方的利益關(guān)系、促進(jìn)中央與地方經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

2. 日本稅收政策借鑒

為了應(yīng)對(duì)20世紀(jì)90年代國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期停滯狀況，日本政府采取擴(kuò)張性財(cái)政政策實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大內(nèi)需的主要目標(biāo)。這種擴(kuò)張性財(cái)政政策實(shí)施的結(jié)果主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面，隨著預(yù)算總量的擴(kuò)大，稅收占國(guó)民收入的比例從1990年的27.4%下降到1999年的22.1%。同時(shí)，財(cái)政支出規(guī)模擴(kuò)大。日本的中央政府預(yù)算債務(wù)依賴度從1990年的8.4%上升到2000年的38.4%。另一方面，在1992～1999年期間，日本政府圍繞擴(kuò)大公共投資采取了12項(xiàng)經(jīng)濟(jì)措施。這些措施是在預(yù)算擴(kuò)張不夠情況下采取的經(jīng)濟(jì)政策。我國(guó)政府也可以根據(jù)新常態(tài)下國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，適時(shí)適當(dāng)借鑒日本擴(kuò)張性財(cái)政稅收政策的積極做法，以激發(fā)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。

（二）促進(jìn)安徽經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的稅收建議

1. 實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)惠政策

為了優(yōu)化安徽的稅收結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變安徽經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)安徽經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，安徽省應(yīng)當(dāng)在積極實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅要求的基礎(chǔ)上，提高對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、綠色經(jīng)濟(jì)、服務(wù)業(yè)等的支持力度。通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的實(shí)施，不但可以擴(kuò)大稅基，而且能夠減輕符合國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)、個(gè)人的所得稅。這就需要有關(guān)政府出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策，提高個(gè)人所得稅免征額，建立以綠色經(jīng)濟(jì)為主體、以居民消費(fèi)為導(dǎo)向的結(jié)構(gòu)性減稅政策。另外，安徽省政府應(yīng)當(dāng)在大力支持推廣以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)及促進(jìn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展為導(dǎo)向的結(jié)構(gòu)性減稅的基礎(chǔ)上，積極提高第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率，減輕農(nóng)村地區(qū)的宏觀稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)安徽省地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2. 全面強(qiáng)化稅收征管

科學(xué)的稅收征管既是實(shí)施和執(zhí)行稅收政策的支撐，又是規(guī)范納稅行為的重要保障。

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收職能及稅法宣傳力度，增強(qiáng)稅收用途的透明度，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)：“稅收取之于民用之于民”，稅收對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益具有重要意義，稅收將用于諸如公共產(chǎn)品、公共服務(wù)、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障、國(guó)防和公共安全等涉及每個(gè)公民自身利益的方方面面。

征收部門需要充分了解征收過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，采取有效措施，制定相應(yīng)的策略。建立納稅信用等級(jí)制度，制定行業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)，推行納稅人分類管理，根據(jù)納稅人規(guī)模對(duì)其進(jìn)行分類，努力提高納稅效率。按照現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的收集、處理和分析，篩選出具有異常稅收評(píng)估和警示的納稅人。對(duì)信用差的稅源進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，重處偷稅、漏稅行為，樹立公平公正的執(zhí)法理念。同時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和權(quán)力執(zhí)法，杜絕執(zhí)法隨意性和越權(quán)行為。

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（作者單位：安徽工業(yè)大學(xué)）