(天津財經(jīng)大學 天津 300222)

引言

一直以來，國際稅收都是一個與時代相關(guān)的問題，《金融時報》曾發(fā)表過一系列關(guān)于國家和企業(yè)之間正在進行的“稅收戰(zhàn)爭”的文章，作為后者的企業(yè)總是試圖利用不同司法管轄區(qū)之間的稅收政策進行套利。據(jù)報道，國際避稅的現(xiàn)象正在不斷地增加，國家之間對應(yīng)納稅所得額的競爭也有所增加。因此，讓決策者擔心的是現(xiàn)在的國際稅收已經(jīng)開始慢慢成為有利于大型國際公司的利益，經(jīng)合組織也擔心稅收套利會對競爭、透明度、公平以及收入損失產(chǎn)生不利影響。

在商業(yè)史中，稅收一直是一個被人們忽視的話題。雖然國際稅收被公認為是對國際商業(yè)史具有潛在的重要性，但是其相關(guān)概念的應(yīng)用卻很有限。理論也只是以歷史為背景，更不用說要利用國際稅收來研究，以幫助發(fā)展新的歷史編纂視角。本文的組織結(jié)構(gòu)如下：首先考察了相關(guān)的稅收史學，并對理論的相關(guān)運用進行了說明。其次，研究了國際稅收制度的發(fā)展。

國際稅收史學、理論與概念

現(xiàn)有的稅收史學已經(jīng)對國際稅收制度的發(fā)展以及稅收條約的重要性進行了相當廣泛地研究，國際稅收對塑造國際政治經(jīng)濟的重要性也隨著時間的推移而逐漸確立，從總體上看，國際稅收制度的形成只是一個漸進的過程，而中國在該體系中的地位往往落后于其他主要工業(yè)國家。也反映了跨國公司擁有相當大的代理權(quán)，并可以利用這一點來最大限度地減少其納稅義務(wù)。然而，在國際商業(yè)史上，國際稅收幾乎沒有得到過系統(tǒng)的處理。

鑒于國際商業(yè)史中對國際稅收的相對忽視，本文借鑒了與國際稅收和企業(yè)行為相關(guān)的社會科學研究，以幫助理論組織。在商業(yè)史上運用當代社會科學的理論越來越普遍，但也并非毫無疑問，當沒有證據(jù)支持當代概念的適用性時，當代概念被解釋成歷史記錄，我們拒絕這種過時的傾向。從現(xiàn)在開始向后工作是歷史性的，因為研究可能會受到對最終發(fā)生的事情的選擇偏見的制約。純粹根據(jù)現(xiàn)在的概念來審視過去，就像時間流動中發(fā)生的意外事件一樣，我們就有可能錯過“沒有發(fā)生的事”，這是確定性解釋的風險——被抵制的風險。

首先，國際稅收對國際商業(yè)的重要性在當代文獻中已明確確立。國際稅收被認為是投資決策、資本結(jié)構(gòu)、營運資本管理和整體公司盈利能力的一個重要因素。雙重征稅的概念對于解釋為什么國際稅收對國際貿(mào)易很重要。國際雙重征稅是指同一收入或利潤由不同的國家稅務(wù)機關(guān)負責征稅。這是因為國際商業(yè)活動，根據(jù)定義，存在于兩個或兩個以上的國家。在公司層面，如果不受信任，雙重征稅往往會大幅降低利潤。雙重征稅在國際稅收中被描述為一個“普遍存在的問題”，因為它使商業(yè)活動和企業(yè)與國家之間的關(guān)系復雜化。

國際雙重征稅的減免是由國際稅收制度共同實現(xiàn)的，這包括各國之間的條約網(wǎng)絡(luò)。稅收協(xié)定的好處也在當代文獻中明確指出：“該制度減少了與國際資本貿(mào)易流相關(guān)的交易成本；解決了稅務(wù)機關(guān)和跨國公司之間、國內(nèi)和東道國政府之間的爭端；減少了跨國公司的機會主義行為的可能性?！蔽覈髽I(yè)和國家通過正式的規(guī)則和爭議程序來進行狀態(tài)分析。同時，在吸引外商直接投資的過程中，簽訂雙重稅收協(xié)定是非常重要的。然而，在我國，國際稅收制度還很不成熟，稅收協(xié)定是零碎的、不完整的。國際公司面臨著歷史背景的挑戰(zhàn)，但隨著時間的推移，這些挑戰(zhàn)并不總是相同的。眾所周知，當面對國際雙重征稅時，公司可能會采取減少稅收的策略，通常需要進行結(jié)構(gòu)調(diào)整。稅收責任的變化可以改變關(guān)于外國直接投資的地點和方向的決定。不同國家的不同稅收制度產(chǎn)生了套利壓力，這種壓力是由不同稅收的差異造成的，這些稅收是由不同的避稅和逃稅的可能性造成的。在實踐中，這意味著企業(yè)可能傾向于在提供較低稅率，或者在可以操縱轉(zhuǎn)讓價格的地區(qū)設(shè)立子公司。根據(jù)類似的邏輯，公司可以選擇將其住所從外國直接投資的母國遷移至受訪國，或遷移至現(xiàn)行稅率較低的第三國。這是與各國所采用的國際稅收政策的原則相聯(lián)系的，在這種情況下，結(jié)構(gòu)上的調(diào)整是明確的，因為一家公司可以改變某些活動的地點，以減輕稅收負擔。

國際稅收責任也可以通過改變公司的財務(wù)和組織結(jié)構(gòu)來減少，以促進利潤的“轉(zhuǎn)移”或“提取”。轉(zhuǎn)移(例如，通過操縱內(nèi)部供應(yīng)鏈中的轉(zhuǎn)移價格)允許企業(yè)將利潤從高稅收轉(zhuǎn)移到低稅收管轄區(qū)，而提取則是通過向位于不同管轄區(qū)的母公司支付特許權(quán)使用費或利息來減少子公司的稅前利潤。FTEN采取了“資本弱化”的形式，即子公司進行債務(wù)而非股權(quán)融資，并將其交易利潤支付給母公司，從而避免征稅?！稗D(zhuǎn)讓定價”是一個僅從20世紀60年代末開始使用的術(shù)語?！百Y本弱化”似乎比轉(zhuǎn)讓定價更不常見。從20世紀50年代末開始，這一做法使用的也很少，但從20世紀80年代末起才開始有了顯著的增長。

結(jié)論

本文在地域廣泛和普遍的基礎(chǔ)上，論證了國際稅收對我國海外商業(yè)的歷史重要性，對國際商業(yè)歷史文獻做出了重要貢獻。我們的主要論點是，國際稅收作為一種環(huán)境力量造成了困境，然后隨著時間的推移國際公司之間發(fā)生了變化。稅收最小化策略變得顯而易見。通過結(jié)構(gòu)上的創(chuàng)新，地點和住所的改變，或者三者的結(jié)合，一些國際公司隨著周圍環(huán)境的變化而適應(yīng)和改變。這是對世界各國政府集體征稅的動態(tài)反應(yīng)。政府的影響往往是企業(yè)戰(zhàn)略中一種被遺忘的力量，本文所討論的戰(zhàn)略在很大程度上是對這種力量的防御對策，并不是有意預先考慮的，也不是按照宏偉的設(shè)計來計劃的。這里所看到的結(jié)構(gòu)調(diào)整和業(yè)務(wù)部門擴張并不是為了實現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的創(chuàng)新，也不是為了提高與成本、價格或流程相關(guān)的生產(chǎn)力，而是為了減少正在侵蝕利潤的國際稅收。

一些公司逐漸采用了旨在限制或減少國際稅收對利潤影響的新做法，一些公司改變了他們的內(nèi)部組織和位置，以便于稅收套利和避免納稅義務(wù)。這些回應(yīng)似乎并不是為了模仿美國跨國公司在國內(nèi)能力的支持下建立競爭地位，而是通過利用歷史時期公司現(xiàn)有資源的增量應(yīng)對措施來實現(xiàn)的。國際業(yè)務(wù)可能與傳統(tǒng)美國跨國公司的戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)和運營優(yōu)勢或歐洲大陸跨國公司的區(qū)域性階段性增長一樣，都是漸進變化和逐步適應(yīng)環(huán)境的結(jié)果。這里討論的公司可能已經(jīng)開發(fā)出能夠讓他們在與復雜供應(yīng)鏈內(nèi)部管理相關(guān)的一系列方面進行創(chuàng)新的能力。這就提出了一些重要的問題，即隨著時間的推移，影響國際貿(mào)易規(guī)模的因素。