丁愛華

[摘 要]文章主要研究探討了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制中存在的問題，以此提出如何構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的風(fēng)控體系，使稅務(wù)業(yè)務(wù)流程與企業(yè)資源計劃有效合理融合，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理和統(tǒng)計分析報告的專業(yè)信息化，進(jìn)而建立完善的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，促使企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅務(wù)；風(fēng)險管理；風(fēng)險控制

[中圖分類號]F812

國家對于稅務(wù)職能的定位在發(fā)生一定的變化，十九大會議上，提出我國的社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，其中，稅收與稅務(wù)管理也要順應(yīng)這樣的趨勢。[1]注重調(diào)整增值稅稅率水平，降低制造業(yè)與交通行業(yè)等稅率，激發(fā)市場主體活力，推動實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對新形勢，如果財務(wù)人員依舊是注重核算、輕視稅法，將會使企業(yè)主逐漸失去持久的市場競爭力，因此，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的管理，防范涉稅法律風(fēng)險，才能推動企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)國家整體經(jīng)濟(jì)水平上升。

1 企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險

1.1 內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)影響企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的重要因素可將其分為：重大投資經(jīng)營決策、日常經(jīng)營活動、集團(tuán)管控、財務(wù)會計與稅法差異。

1.1.1 重大投資經(jīng)營決策

企業(yè)的重大投資經(jīng)營決策風(fēng)險主要體現(xiàn)在投資、分立、并購方面，尤其在具體的重大投資決策與經(jīng)營模式變更時，對稅務(wù)規(guī)劃實(shí)施高度關(guān)注，企業(yè)在很大程度上會由于涉稅問題，而面臨巨額罰款與經(jīng)濟(jì)損失，要充分地去了解重大資產(chǎn)重組涉稅政策，進(jìn)而做好相關(guān)的稅務(wù)規(guī)劃。

1.1.2 日常經(jīng)營活動

產(chǎn)品入庫前驗收周期過長導(dǎo)致增值稅發(fā)票過期，若企業(yè)在采購時選擇小規(guī)模納稅人，則抵扣稅率降低，發(fā)票審驗的疏漏，極容易收到假發(fā)票，由此導(dǎo)致不能做抵扣。

1.1.3 集團(tuán)管控

由于企業(yè)的合并報表戶數(shù)較多，在子公司出現(xiàn)稅務(wù)問題的時候，不能第一時間有效地與母公司溝通調(diào)整，進(jìn)而使問題頻發(fā)，造成極大的稅務(wù)風(fēng)險隱患，缺乏統(tǒng)一的稅務(wù)管控體系，進(jìn)而缺乏對整個企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的評估把控。[2]

1.1.4 財務(wù)會計與稅法差異

企業(yè)的多數(shù)會計人員存在不能理解把握稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則之間的差異與納稅調(diào)整，影響企業(yè)納稅申報，其具體差異體現(xiàn)在資產(chǎn)要素中，入賬價值、折舊與攤銷、減值準(zhǔn)備等方面的差異；負(fù)債要素中，預(yù)計負(fù)債差異；所有者權(quán)益要素中，轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)差異；收入要素中，銷售額、應(yīng)稅收入、收入確認(rèn)差異。[3]

1.2 外部稅務(wù)風(fēng)險

由于我國的相關(guān)稅收政策在根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)體制形勢變化做出不斷地調(diào)整完善以后，依舊有規(guī)定漏洞。再者，目前相關(guān)基層稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)與專業(yè)能力差，對于稅務(wù)政策與職業(yè)法規(guī)有很強(qiáng)的主觀性，缺乏對企業(yè)財務(wù)與會計業(yè)務(wù)知識的認(rèn)識。最后是稅收管理的方式趨向于事后管理，前置管理匱乏，缺少對稅收政策法規(guī)的執(zhí)行細(xì)節(jié)認(rèn)識，一旦涉及涉稅問題，企業(yè)將面臨滯納金，增添了企業(yè)成本。[4]

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的不足

2.1 稅務(wù)管理制度與體系流程的缺乏

雖然，企業(yè)在國家的宏觀政策調(diào)控下開展了稅收風(fēng)險管理與體系控制建設(shè)，但是在資金活動、采購付款、銷售收款、開發(fā)研究、資金管理以及合同管理方面缺乏相關(guān)專業(yè)的稅務(wù)管理制度，且主要體現(xiàn)在流程方面。

2.2 審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督的缺乏

審計中主要是企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對稅務(wù)的風(fēng)險評估，沒有對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行過多的正規(guī)合理檢查，企業(yè)內(nèi)部稽核也沒有對稅務(wù)稽核實(shí)施具體全面的工作，在稅務(wù)稽查時，稅務(wù)前置管理的匱乏導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理不能夠在申報前得到有效化解。

2.3 財務(wù)人員對稅務(wù)政策的研究認(rèn)識不足

企業(yè)要根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)政策變化來做出相應(yīng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收政策的學(xué)習(xí)。但是相關(guān)財務(wù)人員對稅收政策的了解與掌握不深，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的研究學(xué)習(xí)，因此在遇到實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險問題時不能夠及時有效地解決并做好預(yù)防工作，強(qiáng)化了潛在的風(fēng)險問題。

3 新形勢下企業(yè)風(fēng)險管理的措施方法

3.1 落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險管理的實(shí)踐路線

制定符合企業(yè)實(shí)際情況的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，對稅務(wù)管理要嚴(yán)加規(guī)范管理與把控，基于對納稅、稅法流程規(guī)定以及稅務(wù)因素影響的考慮，企業(yè)在落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險管理實(shí)際路線時首先對稅務(wù)風(fēng)險實(shí)施評估，完善體質(zhì)建設(shè)與內(nèi)部控制手冊時間，再逐一完成具體分業(yè)務(wù)與分稅種的稅務(wù)風(fēng)險把控，落實(shí)具體的每項工作并在實(shí)踐中不斷完善與改進(jìn)。[5]

3.2 強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險分類下的風(fēng)險評估

具體對企業(yè)的各子公司、部門進(jìn)行信息研究與調(diào)查。第一，對于重大經(jīng)營決策的稅務(wù)風(fēng)險評估，要注重區(qū)別企業(yè)的重大資產(chǎn)重組是否符合國家所得稅政策，是否能夠享有高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時，相關(guān)不動產(chǎn)的過戶中的契稅與關(guān)稅是否符合相關(guān)規(guī)定。第二，對于日常經(jīng)營活動的稅務(wù)風(fēng)險評估要注重分析企業(yè)日常經(jīng)營管理中具體的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，例如：產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)與制造、對外委托加工、動產(chǎn)與動產(chǎn)的定價出租以及合同訂立等。第三，集團(tuán)管控稅務(wù)風(fēng)險評估，重點(diǎn)就是強(qiáng)化母公司與子公司的風(fēng)險管理控制，將二者的風(fēng)險管理把控合理結(jié)合起來，協(xié)同工作，進(jìn)行事前的風(fēng)險檢測與評估，在稅務(wù)稽查與納稅清算之前將問題解決。第四，財務(wù)會計與稅法差異稅務(wù)風(fēng)險，做好二者之間的稅務(wù)風(fēng)險識別。注重流程的規(guī)范化，將所得稅納稅調(diào)整作為中心。

3.3 建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制制度體系

首先，完善稅務(wù)內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)控手冊相對接，同時要依據(jù)實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險評估與識別情況，“對癥下藥”。采用信息化的手段對稅務(wù)風(fēng)險管理與把控進(jìn)行分析，公司財務(wù)部門要從具體的產(chǎn)品生產(chǎn)、加工物流、銷售管理以及資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)節(jié)的把控與問題處理開始，整合相關(guān)涉及稅務(wù)風(fēng)險的點(diǎn)，進(jìn)而與ERP實(shí)施過程相結(jié)合，納入企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)。其次，完善稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作人員的素質(zhì)。完善具體的風(fēng)險稅務(wù)管理辦公室，落實(shí)具體的人員分配，注重相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)職能培訓(xùn)，并打造建立一支靈活規(guī)避風(fēng)險的企業(yè)團(tuán)隊，不僅要對稅務(wù)方面的知識有一個全面的了解，還要關(guān)注實(shí)時政治經(jīng)濟(jì)，相關(guān)的國家法律法規(guī)，以全面的綜合能力素養(yǎng)來開展企業(yè)風(fēng)險管理工作。

3.4 注重企稅之間的溝通

一個良好的企稅關(guān)系是有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要助力之一，推動稅收問題的協(xié)調(diào)與解決。稅務(wù)機(jī)構(gòu)在當(dāng)前的國情下是為企業(yè)提供個性化的服務(wù)，旨在企稅雙方進(jìn)行主動的對接，建立良好的溝通渠道，進(jìn)而在具體的減免稅與稅收防控機(jī)制上面，能夠通過協(xié)調(diào)與溝通，獲得幫助與支持，進(jìn)而幫助企業(yè)有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

4 結(jié) 論

稅務(wù)風(fēng)險管理的良好運(yùn)作將關(guān)系到整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效良好運(yùn)營，新形勢下的依法征稅對于企業(yè)而言已經(jīng)是一把雙刃劍，要注重對稅務(wù)風(fēng)險管理的加強(qiáng)與防控，知稅法守稅法，才能應(yīng)對新形勢、新局面，推動企業(yè)的發(fā)展與改革，在市場激烈的競爭中爭得一席之地。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊雪玲.新形勢下國有企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題及對策[J].財會學(xué)習(xí)，2018，194（20）：52，54.

[3]崔穎.基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].納稅，2017，26（21）：81-82.

[4]王曉華.基于內(nèi)控視角的我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].中國市場，2017（21）：40-41.

[5]裴漢杰.新形勢下企業(yè)稅收風(fēng)險管理的思考[J].中國工會財會，2017，25（6）：48-49.