章茜

[摘 要]文章闡述了內(nèi)部審計(jì)部門開展戰(zhàn)略管理審計(jì)的必然性和重要性，并對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門開展戰(zhàn)略管理審計(jì)的途徑進(jìn)行了分析，提出內(nèi)部審計(jì)部門要提升戰(zhàn)略思維，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的多元化、專業(yè)化和完善審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)以應(yīng)對(duì)開展戰(zhàn)略管理審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；戰(zhàn)略管理審計(jì)

[中圖分類號(hào)]F272

1 概 述

當(dāng)前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段的大背景下，戰(zhàn)略管理對(duì)于每個(gè)企業(yè)更顯得至關(guān)重要，戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)成敗的關(guān)鍵。近年來，中央企業(yè)不斷深化改革，加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理，資產(chǎn)規(guī)模和運(yùn)營(yíng)效益快速增長(zhǎng)，綜合實(shí)力逐年提升，但同時(shí)企業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，例如，目前的中美貿(mào)易戰(zhàn)對(duì)很多企業(yè)造成了非常大的影響，充分說明了戰(zhàn)略研究和戰(zhàn)略部署對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。對(duì)于企業(yè)來說，今天可能在某個(gè)市場(chǎng)或產(chǎn)品方面占有優(yōu)勢(shì)，但殘酷的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境需要企業(yè)不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化做出戰(zhàn)略決策，以繼續(xù)保持現(xiàn)有優(yōu)勢(shì)，同時(shí)開辟新的市場(chǎng)尋求更大的優(yōu)勢(shì)。日本柯達(dá)公司曾經(jīng)在傳統(tǒng)膠片產(chǎn)品市場(chǎng)占據(jù)壟斷地位，但由于缺乏對(duì)市場(chǎng)的前瞻性分析，對(duì)于數(shù)字科技給予傳統(tǒng)影像產(chǎn)品的沖擊反應(yīng)遲鈍，沒有及時(shí)調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略重心和部門結(jié)構(gòu)，從而難逃破產(chǎn)的命運(yùn)。近幾年，“互聯(lián)網(wǎng)+”“云計(jì)算”“人工智能”等新概念層出不窮，企業(yè)面臨著創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的大環(huán)境，在制定戰(zhàn)略管理政策的時(shí)候，一定要順應(yīng)潮流、順應(yīng)環(huán)境。MICHAEL A HITT在《戰(zhàn)略管理：概念與案例》一書中對(duì)戰(zhàn)略管理的定義是“戰(zhàn)略管理是對(duì)促成組織達(dá)成其目標(biāo)的跨職能的決策進(jìn)行制定實(shí)施和控制的藝術(shù)和科學(xué)”，簡(jiǎn)而言之，戰(zhàn)略管理就是理性對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行判斷，確定和選擇達(dá)到目標(biāo)的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略付諸實(shí)施、控制和評(píng)價(jià)的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過程。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)架構(gòu)中的相對(duì)獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)戰(zhàn)略管理中履行監(jiān)督的職能有了可能。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)滲透到了企業(yè)的各個(gè)層面，上至管理層的履職情況，下至基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的操作，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)有一個(gè)綜合和總體的了解，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域辨識(shí)具有職業(yè)敏感性，因此內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略管理監(jiān)督與評(píng)價(jià)方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。

2 內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)：戰(zhàn)略管理審計(jì)

企業(yè)基于戰(zhàn)略管理視角的內(nèi)部審計(jì)被稱為戰(zhàn)略管理審計(jì)，主要指以企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)為主要審計(jì)對(duì)象，通過系統(tǒng)、綜合、定期、獨(dú)立的內(nèi)部審查活動(dòng)，確定戰(zhàn)略管理中存在的問題并提出改進(jìn)建議的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

長(zhǎng)期以來，內(nèi)部審計(jì)部門未涉足戰(zhàn)略管理審計(jì)領(lǐng)域，首先是因?yàn)閭鹘y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作更多的是對(duì)操作層面的檢查，內(nèi)審人員的知識(shí)儲(chǔ)備主要集中在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)方面，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不熟悉；其次是過去內(nèi)部審計(jì)部門的地位不高，獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)信息和數(shù)據(jù)有限。同時(shí)管理層對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行監(jiān)督的需求不迫切，內(nèi)部審計(jì)部門得不到開展戰(zhàn)略管理審計(jì)的授權(quán)；最后是內(nèi)部審計(jì)部門主觀上不愿意涉足戰(zhàn)略審計(jì)，因?yàn)閼?zhàn)略管理審計(jì)很難取得立竿見影的審計(jì)成果，也很容易引起各級(jí)管理者的反感，沒有操作層面發(fā)現(xiàn)的問題更直觀。

戰(zhàn)略管理審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式方興未艾。當(dāng)前戰(zhàn)略管理審計(jì)逐漸興起，一方面是外部環(huán)境的要求，宏觀經(jīng)濟(jì)供給側(cè)改革對(duì)企業(yè)全面提升供給質(zhì)量提出更高要求；另一方面是基于企業(yè)管理層監(jiān)督的需要，隨著戰(zhàn)略管理對(duì)企業(yè)影響越來越深遠(yuǎn)，戰(zhàn)略制定者迫切需要獲取可靠的信息來加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略管理過程的監(jiān)督和控制。

作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“中樞大腦”——戰(zhàn)略管理活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部最高層次、最為重要的管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)要想?yún)⑴c其中，必須與企業(yè)高層管理者進(jìn)行有效的溝通，了解高層管理者的想法、經(jīng)營(yíng)思路，并要求高層管理者給予內(nèi)部審計(jì)足夠高的組織地位和權(quán)威，提供良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及強(qiáng)有力的工作支持度，才能有效地開展相關(guān)的戰(zhàn)略管理審計(jì)。

基于戰(zhàn)略管理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：

（1）企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)分析。即分析評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略是否與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展趨勢(shì)一致。例如對(duì)企業(yè)內(nèi)部人力、財(cái)力、物力等有形資源與企業(yè)形象、文化、管理水平等無形資源的客觀評(píng)價(jià)。

（2）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)審計(jì)。主要包括審查企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否具有前瞻性和可行性；企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否符合市場(chǎng)需求、國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況及環(huán)境的變化趨勢(shì)，能否為企業(yè)帶來利潤(rùn)，能否提升企業(yè)市場(chǎng)份額。

（3）戰(zhàn)略實(shí)施過程審計(jì)。主要是審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)單位、職能部門制定的子戰(zhàn)略是否建立，戰(zhàn)略子目標(biāo)、戰(zhàn)略方案執(zhí)行情況等內(nèi)容。

（4）企業(yè)戰(zhàn)略效果審計(jì)。戰(zhàn)略效果審計(jì)就是對(duì)企業(yè)既定戰(zhàn)略、企業(yè)市場(chǎng)份額、市場(chǎng)地位、經(jīng)濟(jì)效益、市場(chǎng)地位實(shí)際作用的統(tǒng)計(jì)和評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)企業(yè)管理者及決策者戰(zhàn)略管理能力和管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展戰(zhàn)略管理審計(jì)的途徑

提到戰(zhàn)略，人們一般聯(lián)想到的是公司治理層面對(duì)其自身未來業(yè)務(wù)發(fā)展方向、資源配置等從全局通盤考慮形成的規(guī)劃，極少有人會(huì)將內(nèi)審與戰(zhàn)略聯(lián)系在一起。對(duì)于戰(zhàn)略管理審計(jì)，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員都覺得是一個(gè)非常高大上的課題，不知道該如何入手，缺乏可以借鑒的案例和經(jīng)驗(yàn)。其實(shí)，企業(yè)戰(zhàn)略包括多種層面，雖然當(dāng)前由于自身的經(jīng)驗(yàn)和水平等方面的局限，內(nèi)審部門難以對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的正確性、合理性進(jìn)行審計(jì)，但是內(nèi)審部門可以首先從自己最熟悉的方面入手，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行層面探索開展戰(zhàn)略執(zhí)行審計(jì)。主要途徑包括：

（1）關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略的分解。如果企業(yè)戰(zhàn)略不能進(jìn)一步有效分解成下一層的戰(zhàn)術(shù)或動(dòng)作，那么企業(yè)戰(zhàn)略就是一個(gè)空口號(hào)。內(nèi)審部門可以從企業(yè)戰(zhàn)略的分解入手，審視企業(yè)各經(jīng)營(yíng)單位或職能部門是否根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略分解出下一層級(jí)的戰(zhàn)略或策略，以及分解的戰(zhàn)略是否與整體戰(zhàn)略相吻合。

（2）關(guān)注制度和組織架構(gòu)設(shè)計(jì)。制度和組織架構(gòu)建設(shè)是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的最基礎(chǔ)的體現(xiàn)，由于經(jīng)營(yíng)單位往往為了應(yīng)付市場(chǎng)帶來的壓力或者為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的短期問題，沒有時(shí)間或者動(dòng)力去深入思考制度或組織是否圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略來設(shè)計(jì)；職能部門往往站在自己部門的角度去考慮問題，全局性不夠。而內(nèi)審部門在日常審計(jì)過程中，能夠接觸到企業(yè)當(dāng)前制度和組織架構(gòu)設(shè)計(jì)上存在的問題，從而可以更好地對(duì)經(jīng)營(yíng)單位的組織架構(gòu)設(shè)置是否適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略、制度是否根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展進(jìn)行優(yōu)化完善等方面進(jìn)行審查，從而有效地幫助企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（3）企業(yè)績(jī)效考核政策的制定是否符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。每個(gè)經(jīng)營(yíng)單位的績(jī)效考核政策是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的具體體現(xiàn)，績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)置必須緊密契合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，才能有效發(fā)揮其在戰(zhàn)略發(fā)展中的牽引作用。內(nèi)審部門通過對(duì)經(jīng)營(yíng)單位績(jī)效考核政策及其效果進(jìn)行審視，評(píng)價(jià)其政策的導(dǎo)向是否符合企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)僅滿足短期效益而對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益不利的政策及時(shí)進(jìn)行糾偏。

（4）企業(yè)預(yù)算資源投入與戰(zhàn)略目標(biāo)是否匹配。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過對(duì)預(yù)算編制的科學(xué)合理性，預(yù)算調(diào)整的及時(shí)合規(guī)性，以及預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確可控性進(jìn)行審計(jì)，分析預(yù)算在實(shí)施過程中產(chǎn)生的差異，重點(diǎn)資源配置是否符合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，揭示其存在的問題，提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的進(jìn)一步完善，提升企業(yè)的管理效力與控制效果。

（5）聚焦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)估戰(zhàn)略管理水平。通過分析經(jīng)營(yíng)單位的工作業(yè)績(jī)，評(píng)估其經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)管理能力；通過分析經(jīng)營(yíng)單位制定的重大經(jīng)營(yíng)決策的效果，評(píng)估其決策水平；通過分析銷售業(yè)績(jī)和銷售渠道的穩(wěn)固性，看經(jīng)營(yíng)舉措的針對(duì)性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估其經(jīng)營(yíng)管理水平；通過分析其投資政策和投資業(yè)績(jī)，看投資管理模式的適當(dāng)性，評(píng)估其投資水平和對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。

4 開展戰(zhàn)略管理審計(jì)需要提升戰(zhàn)略思維

作為落實(shí)管理層戰(zhàn)略目標(biāo)的服務(wù)支撐力量，內(nèi)部審計(jì)部門的作用體現(xiàn)在為組織增加價(jià)值和改善組織經(jīng)營(yíng)提供保證。假若一家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門連公司戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)劃路徑是怎樣的都說不清楚，那又如何保證為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航？開展戰(zhàn)略管理審計(jì)，要求內(nèi)部審計(jì)人員具備戰(zhàn)略思維，在工作的過程中帶著戰(zhàn)略思維去思考問題、解決問題。內(nèi)審部門開展工作時(shí)若“只見樹木不見森林”，局限于過程控制、程序設(shè)置的微觀層面，那么基于此視角開展戰(zhàn)略管理審計(jì)的增值效用將十分有限。提升戰(zhàn)略思維可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

4.1 基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃確定全年審計(jì)工作思路

財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等常規(guī)類審計(jì)占據(jù)了審計(jì)工作內(nèi)容的絕大多數(shù)，審計(jì)結(jié)束后即可體現(xiàn)效果，但相關(guān)問題的提出往往與公司戰(zhàn)略聯(lián)系較小，無法為組織提供基于戰(zhàn)略管理高度、從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)的增值服務(wù)。內(nèi)審部門在開展常規(guī)審計(jì)確保公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得以關(guān)注的同時(shí)，應(yīng)考慮增加與公司戰(zhàn)略規(guī)劃相關(guān)、具有更高增值含量、非常規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)的比重。

4.2 關(guān)注并獲取戰(zhàn)略相關(guān)信息

內(nèi)審部門要眼觀六路，耳聽八方，對(duì)內(nèi)應(yīng)了解企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、戰(zhàn)略調(diào)整和執(zhí)行情況、業(yè)績(jī)狀況等，對(duì)外應(yīng)關(guān)注所在行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境的變化、相關(guān)法規(guī)政策的更新情況等。只有掌握企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的核心風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)等信息，才能更為全面、客觀地作出審計(jì)評(píng)價(jià)，真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)層排憂解難的目的。

4.3 透過現(xiàn)象看本質(zhì)

審計(jì)人員在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，往往發(fā)現(xiàn)了問題直接關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，而未能從全局通盤考慮、從業(yè)務(wù)全鏈條出發(fā)分析問題造成的連鎖反應(yīng)。內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注應(yīng)當(dāng)更廣泛、不局限，審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)不可僅僅聚焦問題表面。這要求內(nèi)審人員善于從項(xiàng)目實(shí)踐中總結(jié)、歸納經(jīng)驗(yàn)，善于舉一反三，通過長(zhǎng)期有意識(shí)地培養(yǎng)，形成帶著戰(zhàn)略思維開展工作的習(xí)慣。

5 內(nèi)部審計(jì)部門面臨的問題和挑戰(zhàn)

戰(zhàn)略管理是企業(yè)最高層級(jí)的管理活動(dòng)，具有全局性、風(fēng)險(xiǎn)性高等特征，要求內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)不僅要具有較高的審計(jì)專業(yè)素質(zhì)，更要對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、企業(yè)文化、內(nèi)部利益沖突等情況全面了解，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門開展戰(zhàn)略管理審計(jì)所面臨的最大的問題，一是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和能力尚未達(dá)到開展戰(zhàn)略審計(jì)的要求，二是信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)尚不能滿足戰(zhàn)略審計(jì)需求。

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門該如何解決面臨的問題應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)呢？筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面入手。

5.1 實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)人員的多元化和專業(yè)化

戰(zhàn)略審計(jì)的職能主要是分析、評(píng)價(jià)、咨詢，并通過這些活動(dòng)為企業(yè)管理者提供有價(jià)值的信息。在分析、評(píng)價(jià)和咨詢等活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)不但要熟悉企業(yè)決策層面、經(jīng)營(yíng)層面、職能層面的情況，而且要從總體上理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，這就要求戰(zhàn)略管理審計(jì)的團(tuán)隊(duì)必須包括熟悉戰(zhàn)略管理、企業(yè)營(yíng)運(yùn)、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)人士。內(nèi)部審計(jì)部門要善于調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)外部的資源，建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)時(shí)引入專業(yè)人士，保證在審計(jì)過程中隨時(shí)能夠得到專業(yè)指導(dǎo)。另外，內(nèi)部審計(jì)部門要引進(jìn)具有經(jīng)營(yíng)、IT專業(yè)背景的人員。

5.2 通過知識(shí)管理加大審計(jì)深度，拓展審計(jì)范圍

沒有知識(shí)的儲(chǔ)備和積累，內(nèi)部審計(jì)人員的技能得不到提升，思維能力也得不到提升，審計(jì)視野也會(huì)相對(duì)狹窄。內(nèi)部審計(jì)部門的知識(shí)管理就是要把審計(jì)人員在實(shí)物中需要的理論知識(shí)以及實(shí)踐中總結(jié)的方法、技巧等通過系統(tǒng)化、機(jī)制化的手段進(jìn)行歸納、分析、加工，再傳遞給審計(jì)人員的過程循環(huán)。內(nèi)部審計(jì)部門通過建立并更新知識(shí)庫(kù)，把操作手冊(cè)、組織制度文件、業(yè)務(wù)流程等納入其中，注意要多方面獲取經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營(yíng)、管理等方面的知識(shí)和制度文件，使審計(jì)人員能夠及時(shí)獲取開展業(yè)務(wù)所需要的知識(shí)；同時(shí)把自己成功的經(jīng)驗(yàn)提煉轉(zhuǎn)化為知識(shí)，建立案例庫(kù)、方法庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，組合成適合本行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)庫(kù)。

5.3 完善審計(jì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)

在戰(zhàn)略管理審計(jì)時(shí)需要對(duì)內(nèi)外部環(huán)境作詳盡的戰(zhàn)略分析，其中涉及行業(yè)數(shù)據(jù)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境數(shù)據(jù)的分析和對(duì)比；在審查戰(zhàn)略實(shí)施效果時(shí)，更需要收集企業(yè)多方面的歷史數(shù)據(jù)，以便進(jìn)行趨勢(shì)分析。由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新，有些數(shù)據(jù)一旦覆蓋就難以回溯，內(nèi)部審計(jì)部門必須要建立自己的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)于戰(zhàn)略數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)分析，在具備數(shù)據(jù)支持的基礎(chǔ)上搭建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理審計(jì)的事半功倍，內(nèi)部審計(jì)部門要多爭(zhēng)取企業(yè)加大對(duì)審計(jì)IT信息化建設(shè)的投入。

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