摘 要：避稅是每個國家普遍存在的問題，而且伴隨著經(jīng)濟全球化的深入開展，避稅方法多種多樣，這對一個國家的反避稅工作來說無疑是一大挑戰(zhàn)。本文從加強反避稅立法層級、加強國際間的反避稅合作、建立專門的反避稅機構(gòu)、提高稅務(wù)人員的執(zhí)法質(zhì)量等四個方面提出了一些對策建議，為我國接下來的一系列反避稅工作提供堅實的法律保障。

關(guān)鍵詞：反避稅;缺陷;避稅經(jīng)驗;對策建議

中圖分類號：D922.22文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2019）08-0209-01

作者簡介：余孟先（1993-），男，漢族，安徽壽縣人，上海大學，法律碩士，研究方向：知識產(chǎn)權(quán)。

一、反避稅的概念

反避稅是指國家稅務(wù)機關(guān)以政治權(quán)利為基礎(chǔ)，依據(jù)稅法及其相關(guān)法律規(guī)定，通過采取一些措施進行規(guī)制避稅行為，一般包括預(yù)防避稅行為以及懲治已經(jīng)實現(xiàn)避稅的行為。

二、我國反避稅法律制度的缺陷

（一）反避稅立法權(quán)限及層次不明

我國《立法法》規(guī)定了稅收法定原則。但是在現(xiàn)實中除了《企業(yè)所得稅法》之外，其他兩部都是國務(wù)院制定的單行性條例，只具有行政法規(guī)性質(zhì)，而且我國關(guān)于稅收的相關(guān)法律解釋都是以國稅局和財政部做出的解釋為主。這就表明，我國以行政主導型的方式制定反避稅法律，違背了稅收的最高法律原則，而且也同現(xiàn)代法治中關(guān)于分權(quán)制衡的理念不符。

（二）反避稅國際間合作缺乏

隨著全球經(jīng)濟化不斷深入開展，國際間的合作變得越來越重要，在反避稅方面尤為如此。避稅方式越來越多樣化，跨國公司之間的國際避稅也越來越常見，如果我國不開展國家合作，國內(nèi)的稅務(wù)機關(guān)難以查出跨國公司的避稅行為，更不利于反避稅活動的開展，因此我國應(yīng)加大反避稅國際間的合作。

三、國外反避稅制度的比較

（一）美國的反避稅制度

1.報告公司制度。在美國《國民收入法典》中規(guī)定，凡是直接控股或是間接控股達到百分之二十五以上的公司，其就有義務(wù)向美國的稅務(wù)機關(guān)報告它的公司經(jīng)營情況，如果符合條件的公司違反法律，美國境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)罰款一萬美元，并責令其在三十日之內(nèi)繼續(xù)向稅務(wù)機關(guān)提供其經(jīng)營材料，若該公司逾期不提供的，再加罰一萬美元。

2.美國規(guī)定納稅人在從事涉外活動時須履行申報手續(xù)。美國聯(lián)邦政府為了有效地反避稅，其進行了一系列的申報制度，美國政府規(guī)定納稅人活動須得到本國政府的同意。

3.加強國際反避稅合作。由于在國際避稅行為中，通常涉及兩個及兩個以上的國家，因為美國就與大多數(shù)的國家締約了有關(guān)納稅人信息交換的協(xié)定。通過這個協(xié)議，兩個稅務(wù)機關(guān)更加有利于掌握納稅人的本人信息以及在國外的經(jīng)營信息，從而防止納稅人通過跨國行為達到逃避稅收的目的。

（二）德國反避稅制度

德國是非常重視與其他國家進行反避稅合作的國家之一，為了打擊國際間的避稅行為，其通過與歐盟內(nèi)部的一些國家簽署稅收協(xié)定進行合作，互相交換避稅人的信息和情報從而各國之間協(xié)調(diào)行動，這種手段有效地規(guī)制了避稅行為。

四、完善我國反避稅制度的建議

（一）提高反避稅行政法規(guī)及部門規(guī)章的立法階級

在我國，關(guān)于稅收的立法大部分來自于國務(wù)院或者財政部的有關(guān)條例和通知，其文件較多且內(nèi)容不具有統(tǒng)一性。對避稅的法律規(guī)定，不應(yīng)散落在各層次的稅收行政法規(guī)與部門規(guī)章之中，而是應(yīng)該深入貫徹稅收法定原則，將那些執(zhí)行起來較為成熟的法規(guī)和規(guī)章加以修訂、完善，對它們進行立法，使之上升到法律層面，從而提高反避稅法規(guī)的法律效力，增加反避稅法律的威懾力。

（二）加強國際間的反避稅合作

隨著全球化的不斷發(fā)展，跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)各種方式進行避稅，這種跨國間的避稅行為，如果僅僅單純依靠稅務(wù)機關(guān)單獨查處是非常困難的，因此我國可以通過與其他國家簽署稅收協(xié)定，通過各國之間的協(xié)同努力之下，進行納稅人的信息相互交換，做到充分了解納稅人的國內(nèi)和外國的有效信息，當發(fā)現(xiàn)其有避稅嫌疑時，能夠及時有效的了解到其在國外的動態(tài)，從而達到有效地規(guī)制跨國避稅行為，保護國家利益不受損失。

（三）建立專門的反避稅機構(gòu)，提高稅務(wù)人員的執(zhí)法素質(zhì)

我國應(yīng)當集中建立專職的反避稅機構(gòu)，避免在避稅行為出現(xiàn)之后各稅務(wù)機關(guān)互相推諉、不作為的現(xiàn)象，建立專門的反避稅機構(gòu)職責明確，不會出現(xiàn)責權(quán)歸屬不明的情況，有利于反避稅工作的有效進行。在反避稅過程中，還必須有一群高素質(zhì)的執(zhí)法人員，具有豐富的反避稅工作經(jīng)驗。

五、結(jié)論

從本文的研究分析可以看出，我國的反避稅制度至今沒有形成一個完整具體的反避稅立法體系，因此，筆者認為，我國的反避稅工作還應(yīng)要圍繞立法和制度進行展開，只有健全的反避稅法律制度，才能為我國接下來的一系列反避稅工作提供堅實的法律保障。

[ 參 考 文 獻 ]

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