鮑海娜

摘要：個(gè)人所得稅與人們的生活息息相關(guān)，一直是人們關(guān)注的重點(diǎn)，尤其是在十八屆三中全會(huì)之后，個(gè)人所得稅問(wèn)題更成為了一大焦點(diǎn)、熱點(diǎn)，也正是由于這種“白熱化”的討論，才使個(gè)人所得稅的不足日益暴露出來(lái)，急需廣納良策予以解決。本文在闡述了個(gè)人所得稅改革的意義后，分析了個(gè)人所得稅改革后仍存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了幾點(diǎn)改進(jìn)對(duì)策，以期能助力個(gè)稅改革。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅;改革;問(wèn)題;對(duì)策

個(gè)稅改革也即通過(guò)調(diào)整個(gè)人所得稅，達(dá)到調(diào)整國(guó)民收入的目的，以平衡個(gè)人與集體的關(guān)系，減少貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

一、個(gè)稅改革的意義

（一）有利于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)

新的個(gè)稅制度從以下兩個(gè)方面增強(qiáng)了納稅人的納稅意識(shí)：其一，根據(jù)以往的規(guī)定，當(dāng)納稅人年收入超過(guò)12萬(wàn)元時(shí)[1]，需要自主申報(bào)，但從我國(guó)的實(shí)際納稅情況來(lái)看，大部分的納稅人并不直接參與自主申報(bào)的實(shí)施，這在一定程度上影響了納稅人的納稅意識(shí);而在進(jìn)行個(gè)稅改革之后，采用自主申報(bào)與扣繳相結(jié)合的方式，納稅人需要事先預(yù)繳應(yīng)繳稅款，納稅人可以在按月或是按次繳納中，提高對(duì)納稅活動(dòng)的認(rèn)識(shí);其二，面對(duì)新的個(gè)稅繳納方式，納稅人必然會(huì)關(guān)注政府使用稅款的情況，包括本地區(qū)共繳納多少稅款，政府都用在了哪些方面，這些方面共支出多少，剩余稅款的去向等，由此不僅提高了納稅人的納稅意識(shí)，更能促使納稅人參與政治活動(dòng)、監(jiān)督政府行為。

（二）有利于政府提高治理效率

稅收征收的難點(diǎn)在于如何監(jiān)控納稅人的涉稅信息，對(duì)此，國(guó)家在2008年啟動(dòng)了“金稅三期”工程[2]，通過(guò)大量運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立了多種信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人涉稅信息的有效監(jiān)管，如：第一，通過(guò)涵蓋金融、房產(chǎn)、社保等部門(mén)的信息，建立了收入監(jiān)控系統(tǒng);第二，建立了代扣代繳系統(tǒng)以明確納稅人的每一筆代扣代繳稅款;第三，建立了自主申報(bào)系統(tǒng)以掌握相關(guān)的申報(bào)信息;第四，建立了交叉稽核系統(tǒng)以核算其他系統(tǒng)中的問(wèn)題;第五，建立了個(gè)人信用系統(tǒng)以供相關(guān)人員查詢。通過(guò)綜合運(yùn)用這些系統(tǒng)，稅務(wù)部門(mén)增強(qiáng)了對(duì)納稅人的監(jiān)管，使政府達(dá)到了運(yùn)用稅收治理社會(huì)的目標(biāo)，提高了治理效率。

（三）有利于國(guó)家優(yōu)化資源配置

新的個(gè)稅改革之所以有利于國(guó)家優(yōu)化配置資源，是因?yàn)樾碌膫€(gè)稅制度將繼續(xù)教育費(fèi)用、大病醫(yī)療費(fèi)用、子女教育費(fèi)用等支出未納入應(yīng)稅收入中[3]，從實(shí)際生活的角度考慮，這些支出都與人民的生活密切相關(guān)，若是對(duì)這部分收入也納稅，難免引起納稅人的抵觸情緒，不利于納稅工作的展開(kāi)與國(guó)家的建設(shè)，但若是將這部分支出扣除在納稅收入之外，則能減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，反而會(huì)增加居民對(duì)社會(huì)產(chǎn)品與服務(wù)的需求，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)為居民提供更好的產(chǎn)品與服務(wù)。

二、新個(gè)稅改革后仍存在的問(wèn)題

（一）費(fèi)用扣除方面

個(gè)稅改革將稅收的起征點(diǎn)由3500元調(diào)整為5000元，雖然在一定程度上減輕了低收入家庭的負(fù)擔(dān)，但還是存在一些問(wèn)題，例如沒(méi)有充分考慮地區(qū)差異，出于自然資源、交通、資金、政策等多種因素的影響，我國(guó)東西部地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致，西部地區(qū)在多個(gè)方面較之東部地區(qū)還存在較大差距，在這樣的經(jīng)濟(jì)條件之下，東部地區(qū)與西部地區(qū)的消費(fèi)水平也不對(duì)等，但是個(gè)稅的起征點(diǎn)卻是適用于全國(guó)范圍的，如此一來(lái)，難免有悖于我國(guó)國(guó)情，存在不公平的問(wèn)題;又例如統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏對(duì)納稅人的負(fù)稅能力與物價(jià)變化的應(yīng)對(duì)能力，反而在適用的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)加大貧富差距等。

（二）納稅申報(bào)方面

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，有五種情況需要納稅人自主申報(bào)納稅信息，但是在實(shí)際征稅工作中，自主申報(bào)的納稅人卻很少，究其原因，納稅人納稅意識(shí)薄弱是這一問(wèn)題的關(guān)鍵。我國(guó)納稅人并非天生納稅意識(shí)薄弱，而是由“兩個(gè)習(xí)慣”后期促成的：習(xí)慣之一，代扣代繳。我國(guó)大部分的征稅工作都由單位代扣代繳，納稅人很少直接接觸稅務(wù)機(jī)構(gòu)，以至于納稅人長(zhǎng)期處于“只知納稅之名，不解納稅之意”的狀態(tài)，更談不上在履行了納稅義務(wù)之后，行使自己納稅的權(quán)利，監(jiān)管政府對(duì)稅款的使用情況了;習(xí)慣之二：納稅宣傳不到位。相關(guān)部門(mén)對(duì)繳納稅款的宣傳一直停留在“應(yīng)納稅”、“要納稅”的層面，很少進(jìn)行深層次的納稅知識(shí)普及，如“為何納”、“誰(shuí)來(lái)納”、“怎么納”等，使得納稅人欠缺相關(guān)的納稅知識(shí)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到納稅對(duì)于個(gè)人和國(guó)家的重要意義，也就很容易出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。

（三）分類征收方面

我國(guó)個(gè)稅使用的是分類征收方法，也即按照規(guī)定的11類收入征收個(gè)人所得稅。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于征收簡(jiǎn)便，相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)只需按照規(guī)定征收即可。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入來(lái)源不再限于勞動(dòng)報(bào)酬，有了更多的形式，但是這11類收入類型中卻沒(méi)有體現(xiàn)，根據(jù)“法無(wú)規(guī)定不得為”，稅務(wù)部門(mén)就不能將這些新類型的收入納入征稅范圍，這一漏洞不僅會(huì)讓高收入者運(yùn)用各種手段避稅、逃稅，更會(huì)拉大我國(guó)的貧富差距，難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

三、針對(duì)以上問(wèn)題的改進(jìn)對(duì)策

（一）完善扣除機(jī)制

費(fèi)用扣除機(jī)制的完善，可嘗試從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：第一，扣除基本費(fèi)用。也即需要扣除城鎮(zhèn)居民的人均生活費(fèi)，以保證人們的基本生活水平，避免通貨膨脹的不良影響，而且這一方法的實(shí)施也比較容易，無(wú)需居民提供相應(yīng)的憑證予以證明，只需在調(diào)整年度通膨水平后扣除即可;第二，扣除特殊費(fèi)用。例如教育費(fèi)用與養(yǎng)老費(fèi)用等，這部分必要支出也應(yīng)納入扣除范圍，以促進(jìn)納稅工作的公平、公正，消除部分納稅人的不滿心理，引導(dǎo)其積極配合國(guó)家的納稅工作，以國(guó)家的發(fā)展帶動(dòng)個(gè)人生活水平的提高，最終達(dá)成步入小康社會(huì)的整體目標(biāo)。

（二）完善自主申報(bào)

自主申報(bào)的現(xiàn)狀便是“應(yīng)報(bào)不報(bào)”，對(duì)此，可以嘗試在申報(bào)制度中加入退稅制度，調(diào)動(dòng)納稅人申報(bào)的積極性。如可在申報(bào)時(shí)允許扣除部分家庭必須支出，以此鼓勵(lì)納稅人申報(bào)。通過(guò)這樣的方法，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握居民的納稅能力，才能在后續(xù)改革中做出相應(yīng)的調(diào)整，優(yōu)化我國(guó)的稅收制度。

（三）加大征管力度

目前稅收征管的力度還不夠，需要進(jìn)一步的優(yōu)化，以充分掌握各種稅源，用稅收促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)文化、衛(wèi)生、經(jīng)濟(jì)建設(shè)。對(duì)此，一方面需要繼續(xù)建設(shè)各項(xiàng)信息系統(tǒng)[4]，構(gòu)建信息監(jiān)管平臺(tái)，納入多個(gè)部門(mén)的信息，并在全國(guó)繼續(xù)推進(jìn)信息系統(tǒng)的使用;另一方面需要完善相關(guān)的稅收征管法律法規(guī)，做到“有法可依”，促進(jìn)稅務(wù)征管工作的規(guī)范化;另外，其他部門(mén)要積極配合稅收征管人員的工作，提供各項(xiàng)涉稅信息，將其納入稅收信息系統(tǒng)中，以此為據(jù)，對(duì)納稅人實(shí)行全方位、多角度的監(jiān)管。

（四）加大懲罰力度

在實(shí)際生活中，常常有一部分人“以身試法”，妄圖偷稅、偷稅，對(duì)此，相關(guān)部門(mén)可借鑒以下三個(gè)方面的內(nèi)容，予以改善：第一，建立誠(chéng)信檔案。在稅務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置誠(chéng)信檔案一欄，將催告會(huì)仍不繳納稅款之人的信息納入其中，以此督促這部分人員及時(shí)補(bǔ)繳稅款，以修復(fù)個(gè)人在社會(huì)中的不良印象;第二，開(kāi)展專項(xiàng)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年要不定期的對(duì)納稅人進(jìn)行專項(xiàng)檢查，以增強(qiáng)執(zhí)法力度;第三，追究刑事責(zé)任。對(duì)于屢屢偷逃稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)輔助司法機(jī)關(guān)追究這部分人員的刑事責(zé)任，發(fā)揮法律的震懾作用，以警醒處于偷逃稅邊緣的人員，及時(shí)修正自己的不當(dāng)行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅收制度關(guān)乎到人民生活的方方面面，所以在進(jìn)行改革的時(shí)候，需要充分考慮多方因素，如此才能將稅收制度與稅收實(shí)踐相結(jié)合，發(fā)揮稅收應(yīng)有的作用，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，提升人民的生活質(zhì)量與生活水平，使社會(huì)主義朝著更好的方向前進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉文龍.新時(shí)期個(gè)人所得稅改革的影響分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2018，39 （29）：148-149.

[4]汪昊.個(gè)稅改革，為國(guó)家治理現(xiàn)代化鋪路——本輪稅改的幾個(gè)突破[J].人民論壇，2018 （25）：68-70.