全瑤 陳文捷 李鶴紅 林天沛 馮鋼

摘要：做好醫(yī)院內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，有助于令其在長期合法合規(guī)經(jīng)營管理前提下，維持資產(chǎn)安全狀態(tài)、信息披露的真實(shí)性，順勢貫徹更高層次的發(fā)展目標(biāo)。由此，本文將在客觀闡述當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的問題基礎(chǔ)上，探討日后予以科學(xué)建設(shè)的要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;要點(diǎn)

自從步入新時(shí)期之后，涉及我國醫(yī)院的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了系統(tǒng)性的變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理模式也開始出現(xiàn)相關(guān)問題，如若不能及時(shí)予以完善性建設(shè)，就會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)操作方式不規(guī)范、財(cái)務(wù)管理秩序紊亂、醫(yī)療糾紛等各式各樣的問題。所以說，選擇盡快做好內(nèi)部控制重建和風(fēng)險(xiǎn)管控工作，顯得勢在必行。圖1展示了行政事業(yè)單位行政事業(yè)單位內(nèi)部控制框架。醫(yī)院作為常見的事業(yè)單位，其內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理的也應(yīng)基于這一框架。

一、當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上的問題

（一）內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體制存在漏洞，欠缺科學(xué)性和實(shí)效性

如今我國部分醫(yī)院在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作方面，存在連貫性、科學(xué)性、實(shí)操性低下等缺陷，根源就是既有的控制體制不夠健全。如一些醫(yī)院在執(zhí)行一些重要的經(jīng)營決策計(jì)劃或是購置科技設(shè)施前期，沒有進(jìn)行細(xì)致性的考核認(rèn)證，使得后期的資產(chǎn)和設(shè)備利用效率大打折扣，嚴(yán)重情況下甚至?xí)斐纱笠?guī)模的閑置浪費(fèi)現(xiàn)象，這些都是因?yàn)榍啡笨茖W(xué)化的預(yù)算投資和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制所造成的。

（二）管理層對(duì)本職事務(wù)認(rèn)識(shí)不夠深入，主觀要求過低

一些醫(yī)院始終延續(xù)老舊的經(jīng)驗(yàn)型管理模式，對(duì)于內(nèi)部控制則長期忽略，具體表現(xiàn)為盲目傾重于進(jìn)行全新的醫(yī)療技術(shù)引入，對(duì)于平常的經(jīng)營管理工作則嚴(yán)重輕視;再就是部分管理人員認(rèn)定一味的強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，就只會(huì)令辦事程序變得愈加繁瑣。因此，在沒有及時(shí)樹立起足夠嚴(yán)格的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系之外，更沒有提供科學(xué)人性化的獎(jiǎng)懲機(jī)制，久而久之，令醫(yī)院的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作完全流于形式。

（三）平常沒有做好監(jiān)督考核工作

在內(nèi)部控制監(jiān)督方面，許多醫(yī)院沒有預(yù)先創(chuàng)建完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這就使得內(nèi)部機(jī)構(gòu)變得愈來愈不健全，無法發(fā)揮出其應(yīng)有的職能。如目前許多醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)部門都存在獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)力量低下、工作深度和廣度未能達(dá)標(biāo)等問題，尤其是當(dāng)中審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和素養(yǎng)，有待予以大幅度提升。

再就是既有的預(yù)算控制方法不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。在醫(yī)院內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，預(yù)算屬于極為關(guān)鍵的一環(huán)，但是現(xiàn)實(shí)往往與之相悖，許多醫(yī)院習(xí)慣于依照往年預(yù)算數(shù)據(jù)和上級(jí)要求進(jìn)行編制，沒有做到將預(yù)算細(xì)化到特定的項(xiàng)目和執(zhí)行部門當(dāng)中，更沒有同步進(jìn)行可行性論證。因?yàn)檫@些弊端，使得醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算時(shí)經(jīng)常遺留脫節(jié)和約束力喪失等弊端，導(dǎo)致不同階段的資金運(yùn)營率持續(xù)降低，嚴(yán)重情況下會(huì)直接令預(yù)算執(zhí)行失控。

二、醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要點(diǎn)

在醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)和完善工作開展之前需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以通過問卷調(diào)查的形式展開，醫(yī)院常見的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如表1所示。（1）

三、日后科學(xué)進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)

（一）增強(qiáng)管理意識(shí)

歸根結(jié)底，內(nèi)部控制需要借助醫(yī)院決策、管理等部門，以及員工力量進(jìn)行共同實(shí)施，所以說其屬于為了貫徹更高的風(fēng)險(xiǎn)管控指標(biāo)而不斷調(diào)整改進(jìn)的動(dòng)態(tài)活動(dòng)過程，這就要求醫(yī)院及時(shí)樹立并遵循全員意識(shí)。在此期間，作為管理者要發(fā)揮好榜樣示范作用，竭力避免破壞內(nèi)控規(guī)則的行為出現(xiàn);再就是督促所有員工承擔(dān)起內(nèi)控實(shí)施的職責(zé)，令他們同步扮演好內(nèi)控的主體和客體角色，從而更高水平的執(zhí)行內(nèi)控計(jì)劃。

（二）完善管理體制

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的體制是否健全，將直接決定醫(yī)院不同階段經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析的準(zhǔn)確性，以及預(yù)防戰(zhàn)略的有效性，而對(duì)應(yīng)的完善策略則表現(xiàn)為：

首先，形成明確的責(zé)任體系。即要求醫(yī)院時(shí)刻秉承著現(xiàn)代化的內(nèi)控理念，積極創(chuàng)建行之有效的組織機(jī)構(gòu)，能夠確保橫向方面促進(jìn)權(quán)力制衡，即令相關(guān)部門彼此間科學(xué)分工、職責(zé)分明、相互獨(dú)立和牽制;至于縱向方面則力求令辦事流程和工作目標(biāo)等變得更加簡潔明了。具體方法則是科學(xué)定位決策、管理、執(zhí)行、審計(jì)監(jiān)督等各個(gè)部門的職責(zé)，重點(diǎn)令決策部門明確自身在內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施方面的責(zé)任，并確保令審計(jì)委員會(huì)做好內(nèi)控審查工作。

其次，樹立起嚴(yán)格的規(guī)章體制。想要令醫(yī)院長期進(jìn)行健康性運(yùn)營發(fā)展，就必須預(yù)先提供科學(xué)、合理的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體制。這就要求醫(yī)院更加合法合規(guī)、準(zhǔn)確全面的建設(shè)內(nèi)控體制基礎(chǔ)上，基于內(nèi)控工作的實(shí)際需求來制定富有針對(duì)性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范措施。即督促有關(guān)機(jī)構(gòu)、崗位職員嚴(yán)格負(fù)責(zé)、彼此監(jiān)督制約，加快不相容職務(wù)相互分離進(jìn)度的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃的進(jìn)行崗位輪換，避免重復(fù)引發(fā)徇私舞弊等不良行為。

（三）處理好重點(diǎn)環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制的核心對(duì)象便是內(nèi)部事務(wù)，因此要求管理者具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)基礎(chǔ)上，能夠結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)的實(shí)際特征作出有關(guān)的重點(diǎn)安排。

第一，確立重點(diǎn)的管理環(huán)節(jié)和目標(biāo)。即要求醫(yī)院加大對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、成本、貸款收回、債權(quán)債務(wù)清償、費(fèi)用支出等工作內(nèi)容的管理力度，隨后合理性的進(jìn)行基建投資、集中性的修繕有關(guān)工程項(xiàng)目，確保在物資采購、領(lǐng)悟、保管中進(jìn)行嚴(yán)厲監(jiān)管，竭力杜絕舞弊行為的出現(xiàn)。

第二，確保進(jìn)行事前中后全方位審計(jì)的同時(shí)，加大對(duì)預(yù)算、運(yùn)營分析的控制力度。特別是在專項(xiàng)控制方面，要注意同步提升財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息、信息技術(shù)的控制水平。

四、結(jié)語

綜上所述，選擇針對(duì)醫(yī)院進(jìn)行全面性的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，是促使醫(yī)院現(xiàn)代化建設(shè)和可持續(xù)健康發(fā)展的前提保障。因此，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)須配合全方位和全過程的管理模式，來改建、執(zhí)行、監(jiān)督內(nèi)控體制，促使醫(yī)院全員明確個(gè)人的職責(zé)和義務(wù)，能夠合力提升內(nèi)控的有效性，全面規(guī)避舞弊行為的重復(fù)產(chǎn)生。

注釋：

限于篇幅，本文未將醫(yī)院在這些方面的具體風(fēng)險(xiǎn)列出，讀者可以聯(lián)系作者索取。

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