余秀春

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制建設(shè)取得了很大的進(jìn)步。公共衛(wèi)生單位是我國(guó)事業(yè)單位的重要組成部分。隨著內(nèi)部控制建設(shè)改革的深入，國(guó)家對(duì)公共衛(wèi)生單位的管理有了越來(lái)越高的標(biāo)準(zhǔn)，要求公共衛(wèi)生單位提高自身管理水平，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制建設(shè)是加強(qiáng)公共衛(wèi)生單位監(jiān)督管理，推進(jìn)廉政建設(shè)的重要措施。建立各種管理體制是公共衛(wèi)生事業(yè)單位的客觀需求，也是提高公共衛(wèi)生單位管理水平的重要措施。本文就如何完善公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制制度和制度建設(shè)進(jìn)行了深入的探討。我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還存在著一些問(wèn)題，面對(duì)新的發(fā)展環(huán)境，必須采取相應(yīng)的措施加以解決，以提高公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：公共衛(wèi)生;內(nèi)部控制;建設(shè)

2012年11月29日財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012] 21號(hào)），文件從2014年1月1日正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制工作進(jìn)入法制化、規(guī)范化、制度化的道路，對(duì)提高公共衛(wèi)生單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)具有十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。衛(wèi)生事業(yè)單位是我國(guó)行政事業(yè)單位的重要組成部分，在提高全民健康水平、防治疾病方面發(fā)揮著重要的公共服務(wù)作用。內(nèi)部控制建設(shè)是公共衛(wèi)生單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，也是一項(xiàng)重要的制度建設(shè)安排，它是提高自我管理水平的基石。

一、公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。公共衛(wèi)生事業(yè)單位的“一把手”對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及業(yè)務(wù)負(fù)有管理和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制體系的建立、有效運(yùn)行、建立和執(zhí)行的有效監(jiān)督管理負(fù)責(zé)。但一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)具體內(nèi)容不清楚或理解有誤，重視程度不夠，無(wú)法推進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)及落實(shí)。單位職工對(duì)內(nèi)部控制也不清楚，認(rèn)為與己無(wú)關(guān)，不愿了解也不愿學(xué)習(xí)，影響了內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)動(dòng)力不夠，制度更新緩慢。內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行需要單位所有部門的參與及配合。公共衛(wèi)生單位績(jī)效考核主要針對(duì)現(xiàn)有的制度及業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況并未納入績(jī)效考核的范圍，做多做少一樣，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)的動(dòng)力不夠。隨著公務(wù)卡管理的實(shí)施、新《預(yù)算法》的出臺(tái)，國(guó)庫(kù)集中支付的規(guī)范等一系列措施，財(cái)政經(jīng)費(fèi)的收支及執(zhí)行控制越來(lái)越規(guī)范，但是非經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制仍不完善。單位的內(nèi)部控制建設(shè)一般由財(cái)務(wù)部門推動(dòng)，由于權(quán)力范圍、人員數(shù)量的限制及在單位內(nèi)部的重視程度不高，沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)外部因素推動(dòng)，很難推進(jìn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行更新。往往因?yàn)橹贫雀虏患皶r(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法執(zhí)行，從而影響內(nèi)部控制效果。

（三）內(nèi)部控制部門缺乏獨(dú)立性。公共衛(wèi)生事業(yè)單位的主要職能是防治疾病、提高全民健康水平，這種性質(zhì)導(dǎo)致單位普遍重視業(yè)務(wù)而輕管理。內(nèi)部控制一般由財(cái)務(wù)部門或辦公室兼任，同屬于內(nèi)部機(jī)構(gòu)，或多或少會(huì)因各種特殊原因而必須突破制度或踩線執(zhí)行，內(nèi)部控制的獨(dú)立性很容易受到影響。

（四）預(yù)算編制不科學(xué)，執(zhí)行差異大。預(yù)算編制是指預(yù)算收支計(jì)劃的擬定、確定及其組織過(guò)程，應(yīng)由各執(zhí)行部門根據(jù)其履行職責(zé)及工作量進(jìn)行編制，它是預(yù)算年度執(zhí)行工作的指導(dǎo)。預(yù)算編制往往是按照上年預(yù)算并根據(jù)上級(jí)部門要求編制，預(yù)算編制與實(shí)際工作脫鉤，預(yù)算無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指導(dǎo)。預(yù)算調(diào)整隨意性大，導(dǎo)致預(yù)算、決算差異大。

（五）內(nèi)部審計(jì)及紀(jì)檢部門的缺失。公共衛(wèi)生事業(yè)單位有些無(wú)內(nèi)部審計(jì)或紀(jì)檢部門，或者由各部門人員兼任，本身就缺乏獨(dú)立性，加上對(duì)各自享有的權(quán)力及應(yīng)盡的監(jiān)督義務(wù)不清晰，無(wú)法履行監(jiān)督職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督流于形式，無(wú)法真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。

二、加強(qiáng)公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化責(zé)任人的意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。通過(guò)教育、學(xué)習(xí)增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)是單位的掌舵人，對(duì)內(nèi)部控制的宣傳及執(zhí)行起著重要的作用。領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、管理方式影響著職工的行為，通過(guò)提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的理解，創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制文化氛圍，讓內(nèi)部控制深入人心。明確分工，實(shí)現(xiàn)各部門各司其職。通過(guò)制度的約束和內(nèi)部控制文化的影響，提高內(nèi)部控制的遵從度，提高建設(shè)者的信心，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)，提升內(nèi)部控制。

（二）完善考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制。考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制能對(duì)職工行為進(jìn)行引導(dǎo)，對(duì)考核的重點(diǎn)往往會(huì)投入更多的資源、時(shí)間和精力，良好的考核機(jī)制能起到促進(jìn)的作用。公共衛(wèi)生單位應(yīng)將內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況納入績(jī)效考核范圍，結(jié)合自身的履行職責(zé)、工作任務(wù)制定績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，讓內(nèi)部控制落到實(shí)處。同時(shí)通過(guò)獎(jiǎng)懲的形式，提高職工對(duì)內(nèi)部控制的理解、認(rèn)識(shí)及執(zhí)行，促進(jìn)各部門共同維護(hù)內(nèi)部控制。對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范、完善的部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)各部門積極思考，為內(nèi)部控制建立出謀劃策，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的更新。

（三）建立完善的預(yù)算管理制度。預(yù)算作為工作的指導(dǎo)，應(yīng)與履職及工作量掛鉤。預(yù)算的編制應(yīng)以工作量為基礎(chǔ)，由具體的執(zhí)行部門進(jìn)行編制，列明預(yù)算測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)，由相關(guān)部門初審后交由單位領(lǐng)導(dǎo)討論通過(guò)后再上報(bào)。預(yù)算應(yīng)按規(guī)定的流程及要求編制，對(duì)于不合理、不合規(guī)的預(yù)算應(yīng)該堅(jiān)決拒絕。預(yù)算一經(jīng)編制應(yīng)該剛性執(zhí)行，減少預(yù)算的調(diào)劑，明確預(yù)算執(zhí)行、調(diào)劑的責(zé)任。建立預(yù)算分析報(bào)告機(jī)制，及時(shí)查找原因，減少預(yù)算執(zhí)行的隨意性，及時(shí)糾正不合理的偏差。對(duì)于執(zhí)行不到位、執(zhí)行差異大的部門要求整改，避免差異常態(tài)化。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)。信息化建設(shè)是內(nèi)部控制的重要手段，有效的系統(tǒng)建設(shè)能避免人為干預(yù)，使得內(nèi)部控制保持獨(dú)立性。信息化建設(shè)應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制的所有方面，從預(yù)算為起點(diǎn)，通過(guò)執(zhí)行、審批，逐步將資產(chǎn)、采購(gòu)、合同、基建、工作量等模塊進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)等功能，實(shí)現(xiàn)信息共享，最終形成完整的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全面內(nèi)部控制。財(cái)政應(yīng)保證內(nèi)部控制信息化建設(shè)的資金需求，讓信息化建設(shè)無(wú)后顧之憂。

（五）完善監(jiān)督機(jī)制。良好的監(jiān)督機(jī)制是促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)或紀(jì)檢等監(jiān)督部門，通過(guò)制度形式明確內(nèi)部監(jiān)督部門的職責(zé)及考核標(biāo)準(zhǔn)，增加內(nèi)部監(jiān)督部門的獨(dú)立性。內(nèi)部監(jiān)督部門每年應(yīng)定期對(duì)單位的內(nèi)部控制建立、執(zhí)行情況進(jìn)行檢查并提出意見(jiàn)，逐步將內(nèi)部控制從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮锌刂坪褪虑翱刂疲岣邇?nèi)部控制執(zhí)行的有效性。同時(shí)，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，對(duì)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的缺陷，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)的不斷完善。最后通過(guò)上級(jí)衛(wèi)生主管部門等政府部門的專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)審計(jì)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)、提出，單位自身的整改等一系列措施，促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的建立。

三、總結(jié)

總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度是公共衛(wèi)生單位保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和依從性、資金的安全有效使用、財(cái)務(wù)信息的完整性、預(yù)防欺詐和腐敗的有力手段之一。內(nèi)部控制制度建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷完善的過(guò)程，內(nèi)部控制制度的生命在于嚴(yán)格執(zhí)行。在新時(shí)期的發(fā)展過(guò)程中，為了保證健康運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，公共衛(wèi)生單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)和實(shí)現(xiàn)我國(guó)公共衛(wèi)生的可持續(xù)發(fā)展。中國(guó)公共衛(wèi)生部門應(yīng)繼續(xù)大力加強(qiáng)對(duì)管理人員和所有員工的培訓(xùn)和教育，不斷發(fā)展內(nèi)部控制的內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制，跟上時(shí)代步伐，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高工作效率以及內(nèi)部控制工作的有效性。此外，公共衛(wèi)生單位還應(yīng)注重營(yíng)造符合內(nèi)部控制特點(diǎn)的文化，提高資金使用效率，確保衛(wèi)生計(jì)劃生育單位健康持續(xù)發(fā)展。

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