摘 要：傳統(tǒng)成本費用控制強調節(jié)約與節(jié)省，關注制造型企業(yè)在生產過程中的耗費，單一地以避免費用發(fā)生為著手點，在細化成本管理粒度、動態(tài)控制生產過程、合理分析成本差異等方面表現(xiàn)出了嚴重的不足（例如傳統(tǒng)成本費用控制關注的對象是單個產品，而新經濟環(huán)境下是以滿足客戶多樣化、個性化的需求為目標，從而使制造型企業(yè)的成本費用內部控制對象轉移到顧客、市場、成本中心、作業(yè)及產品等多元化對象），已不再適應當前的生產模式?；诖?，探究新經濟環(huán)境下制造型企業(yè)成本費用內部控制的優(yōu)化策略，就成為了本文的研究出發(fā)點。

關鍵詞；新經濟環(huán)境；制造型企業(yè)；成本費用；內部控制

一、制造型企業(yè)成本費用內部控制的現(xiàn)狀

第一，成本費用內部控制的觀念更新不足。不少制造型企業(yè)將成本費用內部控制簡單地等同于產品生產成本的管控，過于強化產品生產過程中發(fā)生費用的管控，忽略了從效益角度看待成本的效用。此外，認為應由財務人員承擔改善財務指標和成本費用內部控制的責任，但往往財務人員只是簡單計算并分析會計記錄的數(shù)據(jù)，對生產過程中各環(huán)節(jié)的成本發(fā)生原因、發(fā)生途徑、歸屬車間及責任部門等并不熟悉，因此更新成本費用內部控制的觀念勢在必行。

第二，成本費用內部控制的約束機制缺失。長期以來，制造型企業(yè)員工存在一種認知上的偏差，認為成本效益是管理層和財務部門的職責，各車間、部門、班組只負責生產，導致的結果就是管理成本的不懂技術，懂技術的不懂財務。員工成本費用內部控制意識淡漠，感受不到市場壓力，浪費現(xiàn)象嚴重，而企業(yè)又不能嚴格執(zhí)行有關的成本費用內部控制策略，這無疑加大了企業(yè)利益的流失。

第三，成本費用內部控制的溝通渠道不順暢。大部分制造型企業(yè)缺少成本費用內部控制優(yōu)化的統(tǒng)一管理平臺，各部門成本優(yōu)化步調不統(tǒng)一且各自為政，成本優(yōu)化資源及數(shù)據(jù)無法實時共享，也沒有為員工提供參與成本優(yōu)化工作的渠道和途徑，沒有設置成本優(yōu)化專用郵箱、成本優(yōu)化意見箱、成本優(yōu)化熱線電話等溝通渠道，即便有個別員工想為成本費用內部控制的優(yōu)化出謀劃策，也不清楚具體該向誰提及怎么提。

第四，成本費用內部控制的重點不清晰。制造型企業(yè)在原料采購、人力資源及生產消耗等方面的花費較高，應將成本費用內部控制的重點放在花費多的地方，但實踐中卻不盡如人意，例如在采購原材料的過程中，側重點放在采購價格及現(xiàn)金折扣上，忽略與供應商關系的建立以及產品的售后服務、質量、性能，對優(yōu)化采購流程通常都是事后才急急忙忙采取措施；沒有科學預算和監(jiān)管生產過程的各環(huán)節(jié)，導致各環(huán)節(jié)消耗的成本數(shù)額無法準確獲悉，并且很少對生產技術和設備進行更新。

二、制造型企業(yè)成本費用內部控制的優(yōu)化策略

1.采購環(huán)節(jié)成本費用內部控制的優(yōu)化策略

第一，健全管理制度。要建立健全的采購制度及操作規(guī)程、定崗定編、明確崗位責任，理順采購流程、分清部門之間的責任關系，提高企業(yè)采購活動的效率。例如在購買設備后，要經過驗收、調試確保貨物的質量及使用性能，驗收人員確認后在驗收書上簽字。假如所驗收貨物出現(xiàn)質量問題，驗收人要承擔相應的責任。

第二，優(yōu)化采購方式與渠道。制造型企業(yè)在采購貨物時，可以根據(jù)不同情況對采購方式進行調整（面談、公開招標、電子采購等），例如進行大宗物料采購時應采用公開招標模式，通過供應商之間的競爭，節(jié)約采購費用、降低采購成本并提高采購質量。

第三，構建供應商信息庫。通過建立與企業(yè)有經濟業(yè)務往來的供應商信息庫，來獲取最佳的采購渠道。信息庫要設有專員進行定期或不定期的信息更新管理，對生產過程中提供主要原材料的供應商要經采購管理部門、財務、質檢部門嚴格地層層把關，確定長久密切的合作關系。

第四，選擇最優(yōu)采購方案。采購管理部要及時了解市場需求關系，通過有效地數(shù)據(jù)分析，調整采購的經濟批量，考慮采購綜合成本，選擇最優(yōu)的采購方案，切實降低采購成本。

2.生產環(huán)節(jié)成本費用內部控制的優(yōu)化策略

日常生產環(huán)節(jié)成本費用內部控制的優(yōu)化策略主要包括：（1）物料領用。各車間庫管員要做好庫房日常往來的登記工作，及時結出庫存，做好材料的收發(fā)工作，在材料使用過程中嚴格執(zhí)行領料制度。物料管理員負責收集有關材料，通過對比分析來提出改進措施，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋上級主管部門。生產調度員要合理安排生產的批次、批量、投料下料等按制度執(zhí)行；（2）間接費用。間接費用包括折舊、維修費、管理人員工資、輔助生產費用等等，為了有效地控制成本，在下達控制指標后，每月對車間進行評比、考核；（3）職工薪酬。職工薪酬主要包括工資、獎金、加班、福利等，控制工資要與企業(yè)效益同步增長，通過減少單位產品中的比重來達到降低成本的目的，要控制工資成本往往通過提高勞動生產率來實現(xiàn)。

此外，制造型企業(yè)要就生產經營過程中產生的產品實際成本與計劃成本指標差異進行比較，發(fā)現(xiàn)差異及時進行分析，查明原因并及時予以糾正。如人為造成的，應查明責任者，給予相應的考核。對于出現(xiàn)差異大的費用，要從中挖掘降本的潛力，分析成因并提出課題包括實施的目的、內容、依據(jù)、達到的經濟效益，課題確定后要進行成因研究、提出控制及最佳解決方案，然后進行實施、確認、監(jiān)督，確保課題的順利完成，完成后對經濟效益進行評估，并與期望目標進行比較。

3.營銷環(huán)節(jié)成本費用內部控制的優(yōu)化策略

第一，明確營銷成本目標。企業(yè)應根據(jù)市場調研及預期的效果由財務部門與營銷部門制定營銷成本總目標，然后將總目標分解落實到部門、科室、具體的人員與績效掛鉤，實行責任制管理，權責分明。

第二，強化營銷預算管理。首先應建立合理的資金審批與資金使用跟蹤制度，營銷費用預算必須要以銷售收入為基礎，同時要結合企業(yè)發(fā)展目標和策略、銷售利潤和營業(yè)費用的分析、市場銷售宣傳、廣告費用等因素制定有效的管理制度。對于一次性大金額的營銷費用，應進行集體分析決策。

第三，節(jié)約營銷費用。例如廣告費的選擇，目的是用最少的費用換取最大的利益，在選擇時應根據(jù)產品的特性、適用的環(huán)境、目標人群確定廣告的大小、費用的多少、傳播的載體、廣告的時間等因素，尋求既能擴大宣傳效果又能節(jié)省費用，降低營銷成本。

第四，營銷費用的檢查與審核。企業(yè)應在營銷費用發(fā)生之前對其合法、合理性進行審核，在實際發(fā)生費用后再進行憑證性的審核，防止不當開支。同時要加強銷售費用的檢查，看其是否與預算的費用相一致，用途是否一致，是否符合財經法規(guī)和財務制度的規(guī)定。

4.環(huán)境成本費用內部控制的優(yōu)化策略

隨著國家對能源、環(huán)保和綠色發(fā)展的重視，國家將在能源消耗總量、單位能源消耗量和污染物排放強度等方面出臺更為嚴格的標準要求，制造型企業(yè)對節(jié)能減排、環(huán)境保護的投入和維護運行的成本將進一步上升，為此應重點做好如下工作：通過控制設備的用水量來降低水資源的用量，同時循環(huán)利用水的使用次數(shù)等方法降低廢水處理成本，例如將洗澡用水、生活用水有效的利用起來，經過水加工、處理，變成生產用水，重復循環(huán)利用；通過減少污染物排放量減少資源消耗來降低成本，從而達到控制企業(yè)環(huán)境成本的目的；淘汰落后產能，引進先進的生產工藝；我國在環(huán)保領域出臺了很多優(yōu)惠、獎勵、減免稅政策，例如節(jié)能技改財政獎勵資金、以獎代補等，而制造型企業(yè)要認真研究，把政策用好用足，緩解環(huán)保投入的巨大壓力。

5.強化全員成本費用內部控制意識

制造型企業(yè)成本費用內部控制是一項系統(tǒng)且復雜的經濟管理工作，涉及到產品生產的方方面面，企業(yè)想要達到成本費用內部控制的目的，就需要通過培訓強化全體員工成本費用內部控制意識。其次，會計人員是實施成本費用內部控制的操作者，其知識水平和業(yè)務能力直接影響成本控制的實施效果，如作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認就存在一定的主觀性，因此必須通過培訓和教育使其既掌握作業(yè)成本核算原理又懂得相應的管理知識及計算機應用，而且還要熟悉生產工藝流程，產品設計與性能來保障成本費用內部控制的順利實施。

三、結語

實踐表明，通過降低成本可以提高制造型企業(yè)價格上的競爭能力，使企業(yè)在面臨嚴峻的經濟危機時仍然能夠生存下去，同時把成本控制在同行業(yè)的先進水平上，可以降低售價搶占市場份額，從而有更多的力量提高產品質量、創(chuàng)新設計、提高員工待遇及分配股東股利，以尋求更大發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳琳.基于價值鏈的制造企業(yè)成本控制問題探討[J].會計師，2017（17）：43-44.

[2]徐鳴.簡述目標成本控制理念下的制造企業(yè)成本控制[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（1）：150-151.

作者簡介：邢桂英（1980.12- ），女，本科，遼寧人，中級會計師，研究方向：財務管理