于雅清

（南京林業(yè)大學 經濟管理學院，南京 210037）

1 引言

國家“十二五”規(guī)劃以來，加快社會主義新農村建設成為了改革的重要使命，城鄉(xiāng)發(fā)展一體化是解決“三農”問題的根本途徑?；诨ヂ?lián)網+、大數據、云計算背景下，現代物流模式成為推動新型城鎮(zhèn)化建設的紐帶和橋梁，通過構建農村電子商務平臺，能有效實現數據共享，減少信息不對稱性帶來的誤差，促進城市與農村經濟協(xié)調發(fā)展。以農村快遞業(yè)為例，阿里巴巴利用O2O模式將“經營者、物流企業(yè)、消費者”三者構成互利共贏的共生體，保證物流了運輸的及時性也恰到好處地解決了農村物流“最后1 km”的配送難題。此外，由“全國—省級—市級—縣級”組成的完整的中國郵政物流網體系，其網點覆蓋了農村的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村莊，為達成“鄉(xiāng)鄉(xiāng)有網點、村村通快遞”的目標。但是在農村物流業(yè)發(fā)展過程中，由于農村經濟發(fā)展落后，城鄉(xiāng)二元化建設出現矛盾，導致生產流通發(fā)展不均衡，嚴重阻礙了物流網絡結構運行，因此對鄉(xiāng)村快遞運營進行探討成為歷史性的難題。

現有文獻從成本角度對促進物流業(yè)發(fā)展進行了研究。Arvis，Jean Francois[1]指出實現供應一體化的關鍵因素就是降低物流成本，對資源進行有效整合和利用。Murata Y[2]也提出了一種城鄉(xiāng)相互依存的工業(yè)化模式，通過投入成本較低的經濟生產方式來實現城鄉(xiāng)物流發(fā)展。孫會君、高自友[3]運用雙層規(guī)劃模型分析了物流運輸中心的選址問題，通過合理的路徑選址能降低費用，從而降低運輸過程中的物流成本。可見，為了提升鄉(xiāng)村物流建設，需要控制最優(yōu)物流水平來推進城鄉(xiāng)發(fā)展一體化。

本文的貢獻之處在于：從管理會計視角解決企業(yè)經營決策問題，而目前大多數文獻只是簡單介紹了本量利模型，并通過盈虧平衡法計算出保本保利點。基于農村物流業(yè)的特殊性，本文將以具體的農村快遞運輸業(yè)為研究對象，首先將成本進行形態(tài)分析，并揭示固定成本、變動成本及保本量以及保本額間的關系，為實現物流成本最優(yōu)化提供戰(zhàn)略性依據，也響應了“加快農村新建設”的號召。

2 文獻綜述

目前已有諸多學者將本量利（CVP）模型應用于具體行業(yè)，對企業(yè)的日常經營決策具有重要實踐性意義。Jaedicke R K[4]認為成本、銷售價格和數量的相互作用對公司利潤的影響非常重要，基于傳統(tǒng)的CVP模型，又引入了另一個維度：風險也作為另一個重要的決策依據，為管理層選擇替代方案提供了理論和基礎。國內學者如汪方軍[5]（2002）根據本量利模型和保本結果進行評估和決策，為制造業(yè)企業(yè)提高運營效率，合理分配資源提供了依據。黃群[6]（2016）將CVP模型應用于運輸型第三方物流企業(yè)，按照成本性態(tài)對成本項目進行了劃分，通過保本分析以及利潤敏感性分析，探究成本和利潤之間的關系，幫助運輸型物流企業(yè)實現保本保利的目標。

然而，學界內將本量利模型應用于農村物流管理的研究并不多。國外學者Gonzalez J A[7]（2010）以拉丁美洲的農村社區(qū)為研究對象，分析顯示物流成本是影響農村宏觀經濟增長和微觀生產力發(fā)展以及收入水平的關鍵因素，因此通過對農村物流成本進行預測及管理可以有效改善農村物流業(yè)建設水平，為本量利模型在農村物流建設中的應用奠定了基礎。國內學者趙會娟（2018）[8]結合作業(yè)成本法對農村快遞網點構建了本量利分析模型，并以西部某省農村快遞點為例分析了保本保利的基本條件，為農村快遞網點建設與運營提供了決策性的建議。

綜上所述：本量利模型在經濟管理中的應用取得了一定成效，正逐漸走向成熟。通過對業(yè)務量、成本及利潤進行綜合分析，計算出保本點、貢獻邊際率、安全邊際率等指標，可以幫助企業(yè)決策者核算和分析物流運營成本，從而為企業(yè)的經營模式、運營成本選擇提供理論和基礎。本文結合農村快遞網點的特殊性，運用本量利模型對具體的某家農村快遞公司日常經營業(yè)務進行詳細計算，以實現物流企業(yè)利潤最大化的目標。

3 本量利分析模型

本量利分析模型（Cost-Volume-Profit Analysis）是管理會計中的重要模型。它的應用建立在“相關范圍”和“完全線性關系”的基本假設之上，是對成本、業(yè)務量、利潤三者之間的相互關系進行分析的一種定量方法，為企業(yè)經營管理者決策、預測、規(guī)劃、控制提供了理論和依據。

3.1 本量利基本公式

稅前利潤=（單價-單位變動成本）×業(yè)務量-固定成本

式中：EBIT—息稅前利潤；p—單價；b—單位變動成本；x—業(yè)務量；a—固定成本。

保本量x0=a/p-b

保本額y0=保本量x0×p

安全邊際量=現有或預計銷售量x1-保本量x0

安全邊際額=安全邊際量xp

3.2 貢獻毛益率

根據本量利基本公式，引入貢獻毛益率的概念，即貢獻毛益占銷售收入的比例。

貢獻毛益Tcm=px-bx

單位貢獻毛益cm=p-b

貢獻毛益率cmR=cm/p

與貢獻毛益率相對應的概念是變動成本率，變動成本是指變動成本所占銷售收入的比例，即bR=b/p，所以bR+cmR=1。

由貢獻毛益率可以得到：EBIT=Tcm-a=cmx-a=cmR×px-a，若涉及多品種的本量利分析，需要計算綜合貢獻毛益率，綜合貢獻毛益率cmR=∑tncmRt×銷售收入權重

3.3 本量利分析圖

3.3.1 基本的本量利圖

如圖1所示，基本的本量利關系圖以銷售量為橫軸，金額為縱軸，F為變動成本線，變動成本線處在固定成本線上方，且在盈虧臨界點之前虧損的部分，超過臨界點的為利潤區(qū)。由于固定成本始終不變，則影響EBIT的因素為銷售收入和變動成本，兩者之差反映了企業(yè)的盈利狀況。從物流企業(yè)的成本角度分析，應通過有效控制變動成本才能提高利潤T。該圖1的特點在于能清晰地反映出固定成本總額的不變性，同時也能揭示出安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)和虧損三角區(qū)的關系。此圖的缺點在于無法反映貢獻毛益和其他因素之間的關系。通過觀察圖形可發(fā)現：在保本點不變時，若業(yè)務量超過保本點一個單位，即可獲得一個單位貢獻毛益。即銷售量越大，盈利越多；反之，若業(yè)務量低于保本點一個單位，將虧損一個單位貢獻毛益。

圖1 基本的本量利關系圖

3.3.2 邊際貢獻式本量利圖

如圖2所示，邊際貢獻式本量利關系圖是一種能直觀反映貢獻毛益、固定成本及利潤之間關系的圖形。銷售收入線與變動成本線均從遠點出發(fā)，與業(yè)務量成正比例關系，兩者之間的垂直距離為貢獻毛益，保本點為貢獻毛益等于固定成本處。當超過盈虧臨界點時，企業(yè)處于盈利狀況，進入盈利區(qū)，低于盈虧臨界點則處于虧損狀態(tài)。此圖2的缺點在于無法直接反映固定成本線。通過觀察圖形可發(fā)現：只要單價p大于單位變動成本b，則貢獻毛益必然存在。

圖2 邊際貢獻式本量利關系圖

可見，本量利分析模型能夠對成本、業(yè)務量、利潤進行綜合分析，對于物流企業(yè)而言，有效地控制物流成本是保障企業(yè)盈利的關鍵，因此在日常經營業(yè)務中，合理估算盈虧平衡點，對企業(yè)進行保本保利分析至關重要。

4 農村物流管理案例分析

本文以西部某省偏遠農村郵政快遞網點為研究對象，通過具體的計算來體現本量利分析模型在經濟管理中的應用。經過實地調查訪問，該鄉(xiāng)村郵政快遞日常發(fā)生的成本主要包括員工薪資、投遞運輸及燃油費、通訊費等。

表1 2018年郵政快遞實際成本

為了測算該農村地區(qū)郵政快遞網點的收入，在郵政快遞官網上搜集到2018年中國EMS的定價標準，具體數據如表2所示。據了解，在首重范圍內，每收寄（含投遞）一件快遞可獲得的收入為30元。

表2 中國EMS快遞定價標準

4.1 成本性態(tài)分析

根據成本性態(tài)分析，可將成本分為固定成本和變動成本。通過對該偏遠農村的歷史資料進行分析：員工工資、福利等費用、運輸燃油等費用以及租金屬于固定成本，與日常收寄快遞數量并無直接聯(lián)系；運營費用屬于變動成本?；诔杀拘詰B(tài)分析以及3.1本量利模型的公式，該農村郵政快遞網點2018年的總成本=318 050（元）；固定成本總額a=318 050（元）；變動成本總額bx=25 680（元）；單位變動成本b=2（元）；單位價格p=30（元）。

4.2 保本分析

由公式可知，保本量x0=a/(p-b)318 050/（30-2）=11 359（件）

保本點對應的保本額=y0保本量x0×p=11 359×30=340 770（元）

安全邊際量=現有或預計銷售量x1-保本量x0=12 840-11 359=1 481（件）

安全邊際額=安全邊際量xp=1 481×30=44 430（元）

安全邊際率=（x1-x0）/x1=（12 840-11 359）/12 840=11.53%

根據表3中企業(yè)安全性檢驗標準可知，該農村郵政快遞網點目前的經營狀況值得注意。

表3 企業(yè)安全性檢驗標準

4.3 敏感性分析

固定成本敏感系數=(ΔEBIT/EBIT)/(ΔF/F)=(-ΔF/EBIT)/（ΔF/F）=-F/EBIT=-基期固定成本/基期EBIT=-318 050/(30×12 840-318 050)=-318 050/67 150=-4.74

單位變動成本敏感系數=(ΔEBIT/EBIT)/(ΔV/V)=Q*(-ΔV)/EBIT/(ΔV/V)=-Q*V/EBIT=-變動成本額/基期EBIT=-25 680/67 150=-0.38

單位價格敏感系數=（ΔEBIT/EBIT）/(ΔP/P)=Q*ΔP/EBIT/(ΔP/P)=Q*P/EBIT=基期銷售額/基期EBIT=30×12 840/67 150=5.74

業(yè)務量敏感系數=（ΔEBIT/EBIT）/（ΔQ/Q）=（ΔQ*(P-V)/EBIT）/（ΔQ/Q）=基期邊際貢獻/基期EBIT＝DOL＝1/安全邊際率＝DTL/DFL=(p-b)x/P=（30-2）×12 840/67 150=5.35

對以上結果分析可知：固定成本、單位變動成本與利潤呈反比例變動關系；單價、業(yè)務量與利潤之間存在正比例變動關系。其中：單價對利潤的影響程度最大，基于企業(yè)利潤最大化的經營目標，企業(yè)往往可以通過合理地提升單價、業(yè)務量，降低固定成本和單位變動成本來提高利潤。在控制其他因素不變的情況下，可通過單一因素變化來提高利潤。假設想要利潤提高20%：

①將單價提升3.48%（20%/5.74），提升之后p=30×（1+3.48%）=31（元）

②將業(yè)務量提升3.74%（20%/5.35），提升之后x=12 840×（1+3.74%）=13 320（件）

③降低固定成本4.22%（20%/4.74），降低之后a=318 050×（1-4.22%）=304 628（元）

④降低單位變動成本52.63%（20%/0.38），降低之后b=2×（1-52.63%）=0.95（元）

5 結論及建議

5.1 完善農村基礎設施，加大政府財政補貼

從目前農村物流發(fā)展狀況來看，由于某些偏遠鄉(xiāng)村缺乏良好的道路建設，路況崎嶇復雜，網絡信號不發(fā)達，甚至供水供電不足，基礎設施不完善，導致農村物流運輸環(huán)節(jié)無法得到保證。此外，物流的運輸、包裝、裝卸搬運、流通加工以及信息處理等物流活動都與基礎設施建設緊密相關。沒有完備的平臺、工藝及設備，物流環(huán)節(jié)的各項任務就難以實現完成，因此加大對農村基礎設施的建設至關重要。根據本量利分析模型，可通過降低成本或提高單價來實現利潤升高。政府部門可以通過實行稅收或財政政策對農村快遞網點給予合理補貼，也可直接發(fā)放資金擴大鄉(xiāng)村物流機構的融資規(guī)模，降低其融資成本。通過引導農村物流技術的發(fā)展可進一步促進城鄉(xiāng)發(fā)展一體化進程。

5.2 引入物聯(lián)網技術，降低快遞運輸成本

根據本量利分析模型可知，農村快遞物流過程中的人工、運輸等費用是總成本的主要來源。因此，實現農村快遞網點智能化是降低物流運輸成本的重要途經。隨著日前“互聯(lián)網+”以及信息技術的迅速發(fā)展，物聯(lián)網技術可被廣泛應用于物流活動的各個環(huán)節(jié)。如云計算是類似于“超能計算機”的一種網絡服務，通過簡單的指令便可實現對數據庫進行搜索及整合，這項技術可對物流活動進行程序化操作，有效避免物流進程中的不必要的成本，通過降低人工成本，克服因交通不完善造成的的運輸成本，從而加快實現農村物流信息網絡基礎設施。再者，“大數據”可為城鄉(xiāng)物流提供信息化平臺，如電子商務、交通運輸以及其他物流信息平臺，建立農村物流一體化的流通體系。

5.3 發(fā)掘農村淘寶，帶動鄉(xiāng)村物流建設

農村淘寶是以電子商務平臺為基礎，通過構建縣村服務網絡體系，充分發(fā)揮電子商務優(yōu)勢，實現物流信息一體化進程。據阿里巴巴頒布的數據顯示，農村淘寶已在二十多個省建立起縣村級服務站，各個淘寶村在“雙十一”當天實現較大成交量，突破了傳統(tǒng)式物流業(yè)發(fā)展狀況。一方面，企業(yè)可通過此平臺實現“生產企業(yè)+農戶”、“零售企業(yè)+農戶”、“配送中心+農戶”等多元化的物流運作方式，積極開展物流供應鏈管理模式。另一方面，對于經濟發(fā)展落后的農村來說，O-2-O的電子商務平臺將服務網絡從發(fā)達的城市延伸到落后的鄉(xiāng)村，有效發(fā)揮城市物流對農村物流的輻射及帶動作用，能實現物流配送服務的時效性和互動性，促進物流信息網絡化、移動化發(fā)展。