吉雪

[摘 要] 關(guān)聯(lián)交易歷來都是政府監(jiān)管的重點對象。一般集團公司均會對其各子公司間的關(guān)聯(lián)交易差異率進行嚴(yán)格的考核。關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式，從源頭、細節(jié)、溝通三方面，對關(guān)聯(lián)交易進行嚴(yán)格的、細致的管理，使得關(guān)聯(lián)交易這一業(yè)務(wù)本身的可控性得以提高，從源頭降低了關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生差異的可能性，提高了報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

[關(guān)鍵詞] 關(guān)聯(lián)交易；“零”管理模式；溝通協(xié)調(diào)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 003

[中圖分類號] F234.3 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0008- 02

1 關(guān)聯(lián)交易管理的重要性

關(guān)聯(lián)交易指的是關(guān)聯(lián)方之間的交易。我國的公司法、證券法、企業(yè)所得稅法實施條例以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》等國家法律法規(guī)對關(guān)聯(lián)方以及關(guān)聯(lián)關(guān)系均有明確定義，但出于各自監(jiān)管需要，描述有所不同。當(dāng)前，在公司管理中，較多采用會計準(zhǔn)則第36號中對于關(guān)聯(lián)方的定義，即：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

關(guān)聯(lián)交易歷來都是政府監(jiān)管的重點對象。這主要源于其“雙刃劍”的身份。一方面，關(guān)聯(lián)交易的雙方，可通過行政力量在商業(yè)談判、合同執(zhí)行等方面提高交易效率。另一方面，由于行政力量，關(guān)聯(lián)交易的價格、方式等易出現(xiàn)不公正情況，特別是容易成為經(jīng)營管理人員粉飾業(yè)績的工具，損害股東及債權(quán)人的利益。同時，對于母公司而言，子公司的關(guān)聯(lián)交易核算情況，直接影響到其合并報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。因此，一般集團公司均會對其各子公司間的關(guān)聯(lián)交易差異率進行嚴(yán)格的考核。

2 關(guān)聯(lián)交易管理的難點

2.1 業(yè)務(wù)執(zhí)行與管理分屬不同部門

關(guān)聯(lián)交易，其本質(zhì)為“交易”。一般，企業(yè)進行交易的部門為業(yè)務(wù)部門或銷售部門，而對交易進行核算的部門，為企業(yè)的財務(wù)部門。對于關(guān)聯(lián)交易，情況依然。即，關(guān)聯(lián)交易的執(zhí)行部門一般為企業(yè)的業(yè)務(wù)部門或銷售部門，而對關(guān)聯(lián)交易進行管理及核算的部門，一般為企業(yè)的財務(wù)部門。實施及管理部門的不同，導(dǎo)致在關(guān)聯(lián)交易的定義、處理及信息溝通方面存在一定困難。

2.2 關(guān)聯(lián)交易管理中涉及較多溝通工作

關(guān)聯(lián)交易管理中最大的難點即在于，為確保關(guān)聯(lián)交易對賬“零差異”，不僅需確保本單位業(yè)務(wù)判斷、會計核算準(zhǔn)確，還需關(guān)聯(lián)交易的對方單位做到同樣的業(yè)務(wù)判斷及處理。因此，關(guān)聯(lián)交易管理的本質(zhì)是溝通管理。溝通的難點在于：（1）關(guān)聯(lián)交易對賬聯(lián)系困難：規(guī)模較大的集團公司內(nèi)，確認關(guān)聯(lián)交易對方實際負責(zé)人及其聯(lián)系方式較難。同時，對于國外的關(guān)聯(lián)單位，由于時差及溝通方法的限制，溝通效率受到很大影響。（2）核算方式導(dǎo)致需溝通協(xié)調(diào)的對象復(fù)雜。如：對方關(guān)聯(lián)單位核算與對賬不在同一個組織機構(gòu)中。這種情況常見于按事業(yè)部管理的公司中。（3）關(guān)聯(lián)交易對賬時效性強。關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的一部分。每個企業(yè)月初進行結(jié)賬并出具報表的時間非常有限，而關(guān)聯(lián)交易對賬需要在結(jié)賬前完成，使得給予財務(wù)管理部進行關(guān)聯(lián)交易對賬的時間更加緊迫。

3 關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式的主要內(nèi)容

關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式，可以概括為：關(guān)聯(lián)交易源頭“零”管理、關(guān)聯(lián)交易細節(jié)“零”管理以及關(guān)聯(lián)交易溝通“零”管理。

3.1 關(guān)聯(lián)交易源頭“零”管理

關(guān)聯(lián)交易源頭“零”管理，指的是關(guān)聯(lián)交易管理要開始于業(yè)務(wù)發(fā)生之前，從源頭“零”提高關(guān)聯(lián)交易管理的準(zhǔn)確性。主要工作分為以下兩部分：

3.1.1 知識普及宣貫

關(guān)聯(lián)交易源頭“零”管理中的知識普及宣貫對象應(yīng)為單位全體人員，目的在于使其對關(guān)聯(lián)交易能夠建立基礎(chǔ)性的認識，了解關(guān)聯(lián)交易在本單位業(yè)務(wù)中的重要地位，以及其對本單位的重大影響。在宣貫過程中，宣貫責(zé)任部門不能枯燥乏味地只進行晦澀難懂的財務(wù)信息輸出，而是要注重于把“關(guān)聯(lián)交易”這一財務(wù)名詞與業(yè)務(wù)人員及商務(wù)人員日常工作中經(jīng)常接觸的“完工量”等進行有機結(jié)合，提高業(yè)務(wù)及商務(wù)人員的求知欲及可理解性。通過分別講解完工量對外委合同、預(yù)算執(zhí)行情況及收入合同的影響，使業(yè)務(wù)及商務(wù)人員了解其日常工作與本單位關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)性，激發(fā)其參與本單位關(guān)聯(lián)交易管理的責(zé)任感。由此，在業(yè)務(wù)開始之前即奠定了本單位關(guān)聯(lián)交易管理的基礎(chǔ)。

3.1.2 重點業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)

在關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式下，財務(wù)管理部需對關(guān)聯(lián)交易全年重要的工作節(jié)點均加以識別。在關(guān)鍵時間點到來前，即組織對相關(guān)人員對重點業(yè)務(wù)進行協(xié)調(diào)。如：在年終決算開始前，財務(wù)管理部就需針對關(guān)聯(lián)交易年終決算中容易出現(xiàn)的問題以及其對本單位整體生產(chǎn)經(jīng)營情況的影響與關(guān)聯(lián)交易的直接實施部門進行溝通。特別是，應(yīng)總結(jié)以前年度中出現(xiàn)的問題，并以案例的形式對實際業(yè)務(wù)處理人員進行培訓(xùn)。

3.2 關(guān)聯(lián)交易細節(jié)“零”管理

關(guān)聯(lián)交易細節(jié)“零”管理，指的是業(yè)務(wù)進行過程中，注重細節(jié)管理，精細到“零”。主要包括以下三方面。

3.2.1 發(fā)票預(yù)提“零”遺漏

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》中規(guī)定：關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。因此，關(guān)聯(lián)交易對賬，不僅是針對已開發(fā)票、收取貨款的交易進行核對，對于未開發(fā)票、未收到貨款的交易也需要核對。

對于已開發(fā)票部分，建議可以充分利用集團公司財務(wù)核算軟件。如有的集團公司擁有集團內(nèi)公司發(fā)票流轉(zhuǎn)系統(tǒng)，所有本公司開具的及開具給本公司的發(fā)票，都能夠及時在該系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)。在這種情況下，財務(wù)管理部可以時時關(guān)注本單位已開發(fā)票流轉(zhuǎn)狀態(tài)，對于長時間未被接收的發(fā)票，及時將其情況反饋給相關(guān)部門尋找原因。同時，對于本單位為接收方的超過發(fā)票日期一個月的發(fā)票，應(yīng)及時詢問相關(guān)部門情況，并提出管理建議。在年終財務(wù)決算之前，財務(wù)管理部需確保發(fā)票流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中的所有發(fā)票均進行了相應(yīng)會計處理，保證所有發(fā)票“零”遺漏。

未開發(fā)票、未付款的關(guān)聯(lián)交易部分，由于缺少合同條款的約定，以及各單位會計處理上的不同，極易產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易的差異。為了確保預(yù)提“零”遺漏，財務(wù)管理部應(yīng)縮小對賬基礎(chǔ)，將以關(guān)聯(lián)單位為基礎(chǔ)的對賬工作，精細到以關(guān)聯(lián)單位的每一個項目為對賬基礎(chǔ)。對于本單位確認的每一個項目的每一筆預(yù)提成本，均時刻關(guān)注對方是否確認為收入，確認收入的金額與本單位預(yù)提的成本金額是否相符。對于預(yù)提收入，亦為同樣處理方式。

3.2.2 稅費核算“零”遺漏

企業(yè)間進行的每一筆交易均是由交易金額及稅費構(gòu)成。由于集團公司內(nèi)，不同的公司使用的財務(wù)系統(tǒng)不同，以及對稅費是否屬于關(guān)聯(lián)交易的判斷及核算方式不同，每一筆關(guān)聯(lián)交易涉及的稅費，不能夠全部正確地被反映，需要財務(wù)人員對其進行手工調(diào)整。為達到稅費在關(guān)聯(lián)交易管理上的“零”遺漏，財務(wù)管理部應(yīng)對所有非自動生成的關(guān)聯(lián)交易憑證均進行特別排查，及時與對方單位溝通聯(lián)系其對稅費的處理方式，避免稅費核算上的關(guān)聯(lián)交易差異。

3.2.3 小額業(yè)務(wù)“零”遺漏

對于關(guān)聯(lián)單位間發(fā)生的小額現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，很多集團公司出于成本效益的考慮，不要求確認其為關(guān)聯(lián)交易。但在實際業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，各關(guān)聯(lián)單位處于其實際需求，對此類業(yè)務(wù)處理方式差異較大。鑒于產(chǎn)生該差異涉及的業(yè)務(wù)金額較小，業(yè)務(wù)類型繁雜，涉及部門較多，甄別該業(yè)務(wù)是否為關(guān)聯(lián)交易的難度較高。為做到小額業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)交易處理“零”遺漏，財務(wù)管理部應(yīng)要求部門內(nèi)部多崗位進行聯(lián)動，從報銷單據(jù)審核、會計核算、資金支付等多環(huán)節(jié)，對集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進行判斷。

3.3 關(guān)聯(lián)交易溝通“零”管理

關(guān)聯(lián)交易溝通“零”管理，指的是業(yè)務(wù)完成后，和關(guān)聯(lián)單位及時核對交易信息，做到業(yè)務(wù)認知、處理“零”差異。

在溝通過程中，應(yīng)做到以下幾點：（1）維護本單位常用關(guān)聯(lián)交易單位聯(lián)系人信息表：對于與本單位經(jīng)常發(fā)生關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的，應(yīng)將其有效的聯(lián)系人名單及其聯(lián)系方式單獨列表，既保證了溝通的有限性，又提高了群發(fā)郵件的效率。（2）將郵件及電話等溝通方式進行有機結(jié)合：郵件和電話溝通作為關(guān)聯(lián)交易對賬的主要溝通方式，各具優(yōu)勢。郵件較為正式，可以留下溝通痕跡；電話比較快捷，提高溝通效率。在實際應(yīng)用過程中，應(yīng)將這兩者進行有機結(jié)合。（3）及時保留階段性溝通結(jié)果及對賬結(jié)果：此工作主要用于預(yù)防已對清的賬務(wù)因?qū)Ψ剿阶哉{(diào)整賬務(wù)信息，導(dǎo)致對賬結(jié)果產(chǎn)生差異。

4 關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式的優(yōu)點

關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式的優(yōu)點主要有：首先，它將關(guān)聯(lián)交易這一偏重事后統(tǒng)計的工作，轉(zhuǎn)變?yōu)樨灤I(yè)務(wù)全流程的管理工作；其次，它改變了過去從關(guān)聯(lián)交易對賬差異結(jié)果回溯原因的管理模式，它讓關(guān)聯(lián)交易管理轉(zhuǎn)變?yōu)閺脑搭^開始，隨著業(yè)務(wù)的進程，正向全流程過程中降低關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生差異的風(fēng)險；第三，它注重細節(jié)管理，通過多角度、多崗位合作，及時甄別非常規(guī)關(guān)聯(lián)交易；最后，它提倡溝通的有效性，從交易的雙方，共同確保關(guān)聯(lián)交易核算及統(tǒng)計的正確性。即關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式，使得關(guān)聯(lián)交易這一業(yè)務(wù)本身的可控性得以提高，從源頭降低了關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生差異的可能性，提高了報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

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