劉哲

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)步步高升，改革開(kāi)放日益發(fā)展，我國(guó)社會(huì)的法律制度也越來(lái)越完善，有關(guān)于稅收的法律已經(jīng)存在于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)角落。企業(yè)發(fā)展的前景充滿希望，利潤(rùn)越大的同時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)也隨之變大。稅收籌劃作為稅收的一方面，被廣泛運(yùn)用在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不僅可以減小稅收壓力，也有利于公司的穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要的意義。企業(yè)所得稅是我國(guó)企業(yè)的主要稅種之一，通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃可以合乎法律的減少企業(yè)的所得稅額，達(dá)到增加企業(yè)稅后利潤(rùn)、平衡企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與收益的目的。

[關(guān)鍵詞] 三全食品；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 018

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）09- 0040- 02

1 稅收籌劃總述

1.1 稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指不違反法律規(guī)定的情況下，企業(yè)對(duì)與稅收有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行事前分析和安排，為了降低應(yīng)納稅額、降低納稅的風(fēng)險(xiǎn)、推遲納稅的時(shí)間而進(jìn)行的合理的籌劃。稅收籌劃是納稅主體的最基本的權(quán)利。進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)可取得合法的收益，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

1.2 企業(yè)所得稅籌劃的方法

1.2.1 稅收政策優(yōu)惠

國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)等對(duì)企業(yè)的稅收法律進(jìn)行的調(diào)整，從減少和免征稅收、稅額抵免、適用低稅率、稅前扣除等方面出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)只要滿足其中的規(guī)定就可以享受到稅收優(yōu)惠政策。

1.2.2 延遲納稅期限

企業(yè)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整，選擇銷售行為的實(shí)現(xiàn)方式、收入確認(rèn)時(shí)間等方法，使需要繳稅的收入在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)推遲繳納，獲得延遲納稅帶來(lái)的貨幣時(shí)間價(jià)值。

1.2.3 會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)通過(guò)不同的會(huì)計(jì)處理方法組合對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃調(diào)整，比如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、工資薪金的籌劃等方法。

2 三全食品企業(yè)所得稅現(xiàn)狀分析

2.1 三全食品基本情況

鄭州三全食品廠創(chuàng)始于1993年，是三全食品股份有限公司的最早的形態(tài)。2001年6月，公司性質(zhì)變更為股份有限公司，三全食品作為國(guó)內(nèi)最大的速凍食品生產(chǎn)企業(yè)之一，是中國(guó)速凍食品行業(yè)的先例和領(lǐng)導(dǎo)者。2008年2月，三全食品在深交所上市。三全食品在市場(chǎng)中的占有率方面也一直趨于穩(wěn)定，連續(xù)十多年位居行業(yè)第一。在本行業(yè)中很早就取得了自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)，產(chǎn)品出口到北美、澳洲、歐洲、亞洲等地區(qū)。

2.2 三全食品財(cái)務(wù)和納稅情況

2.2.1 三全食品財(cái)務(wù)情況

三全食品近三年來(lái)，企業(yè)的總資產(chǎn)處于持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，2017年，三全食品的資產(chǎn)總額為4 362 465 738.29元，相比2016年增長(zhǎng)幅度為5.07%。歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)也在不斷增加。三全食品近三年的營(yíng)業(yè)收入每年也都在增加，歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)2017年較上年上升82.45%。

2.2.2 三全食品納稅狀況

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出2017年三全食品的總稅收為38 822 687.32元，其中增值稅和企業(yè)所得稅的數(shù)額比較大。應(yīng)交稅費(fèi)較2016年相比有所下降，減少43.80%，主要是因?yàn)楸酒谠鲋刀悳p少的緣故，但是企業(yè)的企業(yè)所得稅上漲明顯，企業(yè)所得稅占應(yīng)交稅費(fèi)的比重也在逐年上升，對(duì)三全食品進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃有一定意義。

根據(jù)三全食品的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注，算出來(lái)的近三年的企業(yè)所得稅額每年都在增加。2016年增長(zhǎng)的幅度較大，2017年企業(yè)所得稅納稅額較上年的增長(zhǎng)幅度為38.82%。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析，2017年的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本都在上升，其中營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)9.93%，營(yíng)業(yè)成本同比增長(zhǎng)9.3%，營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度大于營(yíng)業(yè)成本的增長(zhǎng)比例，所以，三全食品企業(yè)所得稅的增加和所得的增加有很大的關(guān)系。

3 三全食品企業(yè)所得稅稅收籌劃方案

3.1 收入的籌劃調(diào)整方案

銷售收款的確認(rèn)時(shí)間按照銷售結(jié)算方式的不同而不相同。采用直接收款方式銷售貨物的，商品收入確認(rèn)的時(shí)間，不以貨物發(fā)出與否為依據(jù)，而是為收到貨款將提貨單交給買方當(dāng)天；如果銷售商品是采取分期付款方式或者是賒銷方式，則收入的確認(rèn)時(shí)間為合同中的約定收款日為準(zhǔn)；公司采取的銷售結(jié)算方式的不同，收入的確認(rèn)時(shí)間就不同，因此，可以利用這種方式來(lái)控制收入的確認(rèn)時(shí)間，延遲納稅的時(shí)間，減輕企業(yè)的稅負(fù)。如果采取推遲納稅的方法，可以通過(guò)下面兩種方法籌劃方法：

分期收款或賒銷。如果公司在銷售產(chǎn)品時(shí)有短期內(nèi)無(wú)法收回的款項(xiàng)，則可以采取分期付款或賒銷的方式，把當(dāng)期的稅款轉(zhuǎn)移到下期，推遲納稅的時(shí)間，減少企業(yè)當(dāng)期所得稅額。

委托代銷方法。企業(yè)將商品委托給受托方，受托方以合同上的規(guī)定為準(zhǔn)，對(duì)外銷售產(chǎn)品完了之后再開(kāi)具銷貨清單，然后將銷貨清單交還給企業(yè)，收到銷貨清單的那一天，委托的一方可以確認(rèn)銷售收入。通過(guò)這種方式，三全食品可以先將要銷售的商品銷售給受委托的商品流通企業(yè)，采取委托代銷的方式允許先銷售后付款，以此實(shí)現(xiàn)推遲納稅的目的。比如說(shuō)，2017年三全食品應(yīng)收賬款為421 516 207.81元，假設(shè)三全食品采取直接收款的方式，這筆款項(xiàng)都確認(rèn)為當(dāng)期的收入，則稅額為421 516 207.81×25%=105 379 051.95元，如果三全食品采用的是委托代銷的結(jié)算收入方式，則這筆稅金可以部分或全部延遲繳納。

3.2 對(duì)費(fèi)用的籌劃調(diào)整方案

3.2.1 固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)情況，選擇合適的折舊方法，根據(jù)每種折舊方法算出來(lái)的折舊額不同，其分?jǐn)偟慕痤~的差異會(huì)讓公司當(dāng)期應(yīng)納稅額因此不同。我們常見(jiàn)的加速折舊方法有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，三全食品已經(jīng)過(guò)了稅收優(yōu)惠減免的時(shí)期，可以不用考慮在此時(shí)期折舊方法的選擇的影響。采取加速折舊的話，固定資產(chǎn)前期多提折舊金額，增加當(dāng)期成本減少利潤(rùn)，使得應(yīng)納的稅額比較少；后期與前期剛好相反，這種方法實(shí)際上是延遲了稅款的繳納，把部分現(xiàn)金凈流入提前了。

據(jù)三全食品年度報(bào)告可知，三全食品固定資產(chǎn)折舊方式采用的是平均年限法，但是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，三全食品近年來(lái)一直都是盈利狀態(tài)，因此建議可以采用加速折舊方法集體固定資產(chǎn)折舊，使固定資產(chǎn)投資能快速收回，折舊費(fèi)的扣除期間前移，暫緩企業(yè)所得稅的繳納。

3.2.2 存貨計(jì)價(jià)方式

企業(yè)選擇不相同的存貨計(jì)價(jià)方法，稅收籌劃的效果也會(huì)不一樣，會(huì)對(duì)公司的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額產(chǎn)生直接的影響。如果選擇了正確的存貨計(jì)價(jià)方式，就能夠最大限度的發(fā)揮公司成本費(fèi)用的抵稅作業(yè)。三全食品存貨計(jì)價(jià)方法采取移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。如果三全食品有稅收優(yōu)惠期間，可以在此期間內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)大量的低價(jià)格存貨，等到優(yōu)惠期后結(jié)轉(zhuǎn)少量的大金額存貨，使得各期的稅負(fù)得到平衡。

3.2.3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以有效地增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，雖然在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中有著很大的籌劃空間，但如果為了籌劃而籌劃，將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出項(xiàng)目假借招待費(fèi)的名義進(jìn)行扣除，則可能涉及偷稅、逃稅的違法行為。在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃時(shí)，要充分理解業(yè)務(wù)招待費(fèi)的定義，注意籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除規(guī)定是實(shí)際發(fā)生額的60%，但上限不超過(guò)5‰。根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)計(jì)算出的兩個(gè)數(shù)值相等時(shí)，可以利用平衡點(diǎn)進(jìn)行籌劃，企業(yè)應(yīng)該盡量將業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在小于等于這個(gè)數(shù)字，如果超過(guò)這個(gè)數(shù)字就會(huì)引起應(yīng)納稅額的增加。

3.2.4 工資薪金的扣除

稅法規(guī)定，公司發(fā)生的一些工資薪金在合理范圍內(nèi)可以根據(jù)總額的一部分進(jìn)行稅前扣除。假設(shè)三全食品2017年年終時(shí)為了獎(jiǎng)勵(lì)職工一年來(lái)的辛勤工作，向員工發(fā)放紅利872萬(wàn)，雖然向員工發(fā)放紅利和年終獎(jiǎng)的目的都是為了激勵(lì)員工，但是發(fā)放的年終獎(jiǎng)計(jì)入職工薪資費(fèi)用，可以一部分稅前扣除，而員工紅利則不行。所以公司獎(jiǎng)勵(lì)員工可盡量以年終獎(jiǎng)的方式發(fā)放。如果以年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放，則應(yīng)付職工薪酬增加872萬(wàn)元，可少納所得稅872×25%=218萬(wàn)元。

3.3 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方案

3.3.1 西部地區(qū)稅率優(yōu)惠

國(guó)家規(guī)定，從2011年1月1日起的后10年，如果企業(yè)設(shè)在國(guó)家西部偏遠(yuǎn)地區(qū)的，在國(guó)家規(guī)定產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如果其經(jīng)營(yíng)狀況良好，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入額70%以上，可以享受西部地區(qū)稅率優(yōu)惠的政策，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。得益于此政策，三全食品可以在西部地區(qū)發(fā)展子公司，經(jīng)過(guò)向國(guó)家申請(qǐng)之后，可以享受該政策。

3.3.2 小型微利企業(yè)優(yōu)惠

利用小型微利企業(yè)子公司，享受所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，同時(shí)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

3.3.3 飼養(yǎng)牲畜、家禽的優(yōu)惠

根據(jù)《中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定》，從2008年開(kāi)始牲畜、家禽企業(yè)所得免征企業(yè)所得稅，享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。三全食品的產(chǎn)品豐富，需要的原料也具有多樣化，為了節(jié)省購(gòu)買成本，可以建立從事牲畜、家禽飼養(yǎng)的子公司，減少成本的同時(shí)也免征企業(yè)所得稅。

3.3.4 安置殘疾人員就業(yè)的優(yōu)惠

殘疾人是我國(guó)社會(huì)的弱勢(shì)群體，如果企業(yè)吸收部分殘疾人，給他們提供相應(yīng)的適合他們的崗位，可以讓他們創(chuàng)造價(jià)值。國(guó)家根據(jù)這一弱勢(shì)群體，發(fā)布了針對(duì)關(guān)于安置殘疾人就業(yè)有關(guān)所得稅優(yōu)惠的政策，凡企業(yè)錄用的殘疾人的工資，在享受計(jì)算所得稅前可加計(jì)扣除100%的優(yōu)惠。2017年三全食品的子公司加計(jì)扣除的參加人工資為33 830 483.55元，可節(jié)省所得稅8 457 620.89元。由此可見(jiàn)，三全食品安置殘疾人員就業(yè)，不僅履行了社會(huì)責(zé)任，還為公司節(jié)省了稅款。根據(jù)這一政策，三全食品可以在不影響公司正常運(yùn)營(yíng)的情況下，多錄用殘疾人。

4 結(jié) 論

本文在分析了三全食品基本情況和納稅狀況之后，結(jié)合理論與實(shí)際，對(duì)三全食品進(jìn)行了企業(yè)所得稅納稅籌劃，并給出了相應(yīng)建議。一是強(qiáng)化管理層的籌劃意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平；二是籌劃部門專業(yè)化和獨(dú)立化；三是堅(jiān)持成本效益原則；最后，與稅收部門保持良好的關(guān)系。稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)成本支出的一部分，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以最大幅度地降低稅負(fù)，增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體效益的最大化。

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