秦學(xué)

[摘 要] 2014年12月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)開始進(jìn)行煤炭資源稅改革。本文以山西省上市煤企陽(yáng)泉煤業(yè)股份有限公司為例，根據(jù)其2012-2017年的煤炭資源稅費(fèi)的變化及其他相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，探究煤炭資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的稅負(fù)情況、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)效益等方面的財(cái)務(wù)影響。

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；資源稅改革；財(cái)務(wù)影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 025

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）09- 0055- 02

1 煤炭行業(yè)概況

煤炭作為我國(guó)重要的一種能源戰(zhàn)略資源，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。但是，自2012年我國(guó)經(jīng)濟(jì)放緩，進(jìn)入新常態(tài)，國(guó)內(nèi)固定資產(chǎn)明顯減少，導(dǎo)致各行各業(yè)對(duì)煤炭的需求急劇下降，從而也造成了煤炭行業(yè)的供需嚴(yán)重失衡，煤炭產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩。煤炭?jī)r(jià)格也因各種因素的影響，自2013年開始持續(xù)下跌，煤炭行業(yè)的凈利潤(rùn)急轉(zhuǎn)直下，甚至呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，越來(lái)越多煤企的經(jīng)營(yíng)開始舉步維艱。2016年上半年，國(guó)家頒布了煤炭去產(chǎn)能的政策，2016、2017年兩年累計(jì)去除煤炭產(chǎn)能5.4億噸，煤炭?jī)r(jià)格受政策影響開始拉升，各大煤企經(jīng)營(yíng)狀況自2016年底開始逐漸好轉(zhuǎn)。

2 陽(yáng)泉煤業(yè)股份有限公司概況

山西省是我國(guó)的主要產(chǎn)煤大省，也是我國(guó)已探明煤炭?jī)?chǔ)量最高的省份，2016年山西省已探明煤炭資源儲(chǔ)量2674億噸，約占全國(guó)已探明儲(chǔ)量的25%。縱觀山西近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)煤炭的依賴程度很高，山西省的煤炭資源稅改革這一方面的表現(xiàn)向來(lái)也是比較突出的。因而選取山西省的煤企作為案例研究的對(duì)象是十分具有參考價(jià)值的。陽(yáng)泉煤業(yè)全稱是山西陽(yáng)泉煤業(yè)股份有限公司，是山西省五大知名煤炭企業(yè)之一，主要經(jīng)營(yíng)范圍是煤炭洗選、銷售，煤焦冶煉等。研究其財(cái)報(bào)可知，陽(yáng)泉煤業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均處于上市煤企行業(yè)均值，且其煤炭收入占其營(yíng)業(yè)收入比重非常高，選取陽(yáng)泉煤業(yè)作為樣本，研究煤炭資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)影響是極具借鑒意義的。

3 煤炭資源稅改革情況介紹

2014年12月1日，國(guó)家規(guī)定煤炭資源稅從從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并且清理相關(guān)收費(fèi)基金。2014年12月1日之前，我國(guó)煤炭資源稅主要征收方式為從量定額征收，除此之外還要征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等收費(fèi)基金。但是2014年12月1日改革后，我國(guó)煤炭資源稅計(jì)稅方法為：原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率，洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率。而其余三項(xiàng)收費(fèi)基金不再進(jìn)行征收。

4 煤炭資源稅改革對(duì)陽(yáng)泉煤業(yè)的財(cái)務(wù)影響

4.1 煤炭資源稅改革對(duì)陽(yáng)泉煤業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)率的計(jì)算公式，我們可以得知企業(yè)煤炭資源稅費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算公式為：資源稅負(fù)擔(dān)率=繳納的資源稅額/企業(yè)煤炭業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入×100%=（資源稅額+各項(xiàng)收費(fèi)基金征收額）/企業(yè)煤炭業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入×100%。進(jìn)而，我們可以根據(jù)公式計(jì)算出陽(yáng)泉煤業(yè)2012-2017年煤炭資源稅的稅收負(fù)擔(dān)率。

根據(jù)計(jì)算，在2014年煤炭資源稅改革之前，煤炭資源稅2012年、2013年的稅負(fù)率均低于0.5%且變化幅度不大，根本沒(méi)有將資源稅調(diào)節(jié)資源極差收入的作用發(fā)揮出來(lái)。而2014年12月1日進(jìn)行改革后，僅一個(gè)月的時(shí)間，煤炭資源稅的稅負(fù)便上升到0.78%，較2013年增長(zhǎng)了110.8%。與改革之前相比較，煤炭資源稅的稅負(fù)率有很大的提升。

但是，在改革前資源稅的實(shí)際稅負(fù)應(yīng)該還要包括企業(yè)煤炭資源行政性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)情況。因此，只比較改革前后資源稅的稅負(fù)率是無(wú)法清楚地認(rèn)識(shí)到企業(yè)煤炭資源稅實(shí)際負(fù)擔(dān)的增減變動(dòng)情況，也無(wú)法準(zhǔn)確地判斷出資源稅改革對(duì)企業(yè)資源稅實(shí)際稅負(fù)的影響。根據(jù)計(jì)算，2012-2014年，陽(yáng)泉煤業(yè)的資源稅稅負(fù)雖然很低，均不足1%，但是每年還要上繳大量的行政性收費(fèi)基金，2012-2014的資源稅稅負(fù)率分別為0.37%、0.37%、0.78%，加上行政性收費(fèi)后，資源稅實(shí)際稅負(fù)率為2.98%、3.98%、3.87%。2014年12月1日煤炭資源稅改革，陽(yáng)泉煤業(yè)2015-2017年三年間的行政性收費(fèi)均為0，即從2014年后煤企的資源稅實(shí)際稅負(fù)即為資源稅稅負(fù)。對(duì)比改革前后陽(yáng)泉煤業(yè)的煤炭資源稅實(shí)際稅負(fù)，可以明顯看出改革之后的煤炭資源稅隨著煤炭營(yíng)業(yè)收入的增加，企業(yè)的資源稅稅負(fù)是增加的。但是在一定煤炭營(yíng)業(yè)收入范圍內(nèi)，同一煤炭營(yíng)業(yè)收入規(guī)模下，從價(jià)計(jì)征的煤炭資源稅實(shí)際稅負(fù)是低于從量計(jì)征的煤炭資源稅實(shí)際稅負(fù)。

4.2 煤炭資源稅改革對(duì)陽(yáng)泉煤業(yè)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響

從上面的分析可以看出，煤炭資源稅的改革對(duì)陽(yáng)泉煤業(yè)煤炭資源稅費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)有很大的影響，那么對(duì)其整體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)是否造成影響呢？為此本人整理陽(yáng)泉煤業(yè)近年的財(cái)報(bào)，統(tǒng)計(jì)其2012-2017除企業(yè)所得稅外其他主要稅費(fèi)的繳納情況。根據(jù)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在煤炭資源稅改革之前，資源稅占陽(yáng)泉煤業(yè)主要稅費(fèi)繳納總額的比重非常低，而增值稅盡管在煤炭資源稅改革之后比重稍有降低，但總體還是保持著一個(gè)很高的比重?？傮w來(lái)說(shuō)，在改革之前煤企的資源稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不夠合理，資源稅征收數(shù)額低起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)存在大量的煤炭相關(guān)行政性收費(fèi)，資源稅實(shí)際稅費(fèi)計(jì)征復(fù)雜。改革之后，清理了大量收費(fèi)基金，減少了交稅項(xiàng)目，整體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)更加合理，其調(diào)節(jié)的作用漸漸凸顯，致使企業(yè)對(duì)煤炭資源稅的稅收籌劃愈發(fā)重要，提升煤炭的開采效率。

4.3 煤炭資源稅改革對(duì)陽(yáng)泉煤業(yè)利潤(rùn)的影響

探究煤炭資源稅改革對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，首先應(yīng)該了解煤炭資源稅費(fèi)各個(gè)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響機(jī)制。對(duì)于煤炭資源稅費(fèi)的各個(gè)項(xiàng)目，煤炭企業(yè)的通用做法為資源稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，價(jià)格調(diào)節(jié)基金計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，煤炭可持續(xù)發(fā)展基金計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。本節(jié)選取了陽(yáng)泉煤業(yè)2015年的營(yíng)業(yè)情況作為研究對(duì)象，并測(cè)算采用煤炭資源稅改革前計(jì)征方式下的營(yíng)業(yè)情況，通過(guò)對(duì)比進(jìn)行析。

首先，根據(jù)陽(yáng)泉煤業(yè)2015年財(cái)務(wù)報(bào)告及從量計(jì)征方式下各資源稅費(fèi)計(jì)算公式測(cè)算2015年從量計(jì)征的煤炭資源稅費(fèi)。其次根據(jù)測(cè)算的數(shù)據(jù)，計(jì)算陽(yáng)泉煤業(yè)2015年從量計(jì)征下的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)。根據(jù)測(cè)算出利潤(rùn)表發(fā)現(xiàn)，陽(yáng)泉煤業(yè)在改革后從價(jià)計(jì)征的方式下利潤(rùn)總額為1.82億元，而在采用改革前從量計(jì)征煤炭資源稅的情況下，利潤(rùn)總額為-0.94億元，出現(xiàn)了明顯的虧損。分析原因可知，盡管煤炭資源稅改革將企業(yè)資源稅計(jì)征方式改為了從價(jià)計(jì)征，致使陽(yáng)泉煤業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加科目增加了約3.91億元，但是從價(jià)計(jì)征方式下陽(yáng)泉煤業(yè)無(wú)須再繳納行政性收費(fèi)基金，致使陽(yáng)泉煤業(yè)的營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目共計(jì)減少支出約6.67億元。這樣一增一減的變動(dòng)使陽(yáng)泉煤業(yè)的利潤(rùn)總額增長(zhǎng)了約2.76億元。由此可以看出，煤炭資源稅改革的確降低了企業(yè)的成本，在煤炭經(jīng)濟(jì)低迷，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入下滑的情況下提升了煤企的經(jīng)營(yíng)效益。但是也應(yīng)該看到，煤炭資源稅改為從價(jià)計(jì)征后，計(jì)稅依據(jù)改成了企業(yè)煤炭銷售額，煤炭企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入不斷增加時(shí)，煤炭資源稅的繳納金額會(huì)隨之增加。當(dāng)超過(guò)某一臨界值時(shí)，會(huì)致使企業(yè)的營(yíng)業(yè)總成本也會(huì)大于資源稅從量計(jì)征下的營(yíng)業(yè)成本，增加企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。

5 煤炭資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)影響總結(jié)

本文以陽(yáng)泉煤業(yè)為案例，通過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)研究煤炭資源稅改革對(duì)陽(yáng)泉煤業(yè)稅負(fù)情況、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)效益三方面的財(cái)務(wù)影響。通過(guò)研究可以發(fā)現(xiàn)，煤炭資源稅改革煤企的影響其實(shí)是有利有弊的。有利的影響主要有以下幾點(diǎn)：（1）清費(fèi)立稅，減少了企業(yè)的行政性收費(fèi)，降低了稅費(fèi)繳納難度，優(yōu)化了企業(yè)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)。（2）有利于煤企加大技術(shù)投入，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。（3）可以使煤企更加重視煤炭資源稅。改革之后煤炭資源稅占企業(yè)主要稅費(fèi)合計(jì)的比重大幅增加，這樣不僅是企業(yè)注重對(duì)煤炭資源稅的籌劃，也是資源稅充分發(fā)揮了其調(diào)節(jié)極差收入的作用。不利的影響主要就是對(duì)那些成長(zhǎng)性高、盈利能力強(qiáng)的煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，煤炭資源稅改革從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看實(shí)際上是增加他們的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)楦母锖蟮馁Y源稅，煤炭營(yíng)業(yè)收入越高，資源稅繳納的金額越多，超過(guò)臨界值后反而會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

6 煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)煤炭資源稅改革的幾點(diǎn)措施

綜上所述，煤炭資源稅改革對(duì)各大煤企來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍，有利亦有弊。所以，各個(gè)煤企面對(duì)煤炭資源稅改革要做好該有的應(yīng)對(duì)措施，主要把握好以下三點(diǎn)：

（1）提高煤炭的回采率，有效利用煤炭資源。在煤炭產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩的背景下，還有一個(gè)突出的問(wèn)題是我國(guó)煤炭資源回采率低下，煤炭伴生資源的回收率也極為低下，因此，煤企在之后的發(fā)展中不能只是一味地尋求開發(fā)新礦，而是應(yīng)該通過(guò)提升自身已有煤礦的回采率，來(lái)增加煤炭產(chǎn)出，擴(kuò)大收入。同時(shí)，也可以利用成熟的采煤設(shè)備對(duì)伴生資源進(jìn)行有效開采，加大對(duì)煤炭半生資源的利用效率。

（2）提升成本管理水平。上面分析也指明，煤炭資源稅改革從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，且煤炭資源稅是計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加中，會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。因此，在稅負(fù)增加情況，企業(yè)應(yīng)合理降低自身的生產(chǎn)成本及其他支出，才能提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

（3）拓寬煤炭鏈條，多元化發(fā)展。隨著煤炭產(chǎn)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，單純銷售煤炭資源的企業(yè)必將逐漸被企業(yè)兼并、淘汰。煤炭深加工，煤炭資源多次利用，銷售煤炭分解產(chǎn)品越來(lái)越成為煤炭企業(yè)的主要收入。

主要參考文獻(xiàn)

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