胡倩倩

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計;定義;綜述

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年3月21日

2007年國家環(huán)保部發(fā)布《環(huán)境信息公開辦法》，強制要求重污染行業(yè)上市公司披露年度環(huán)境報告。國家逐步重視環(huán)境信息的發(fā)布，特別是“綠色發(fā)展”口號的提出，環(huán)境會計越來越受到理論界與實務(wù)界的重視。環(huán)境會計不僅是一個會計問題，也是一個社會問題。環(huán)境會計研究，有助于企業(yè)在注重經(jīng)濟效益的同時，關(guān)注環(huán)境資源，使企業(yè)減少污染排放、節(jié)約資源，減少社會壓力，促進社會的綠色發(fā)展。因此，對于環(huán)境會計的國內(nèi)外研究進行文獻綜述有十分重要的價值。

一、環(huán)境會計的定義與內(nèi)涵

環(huán)境會計又稱為綠色會計，它保有傳統(tǒng)財務(wù)會計的核算方法，以貨幣計量對企業(yè)對環(huán)境污染帶來的成本以及環(huán)境防治等付出的費用，還要求記錄環(huán)境方面的收益，例如政府的獎勵等，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等影響的一門區(qū)別于傳統(tǒng)會計的會計新分支。

（一）環(huán)境會計的定義。首次提出了企業(yè)在進行成本計算的過程中應(yīng)當考慮生產(chǎn)過程中帶來的環(huán)境污染，并將環(huán)境污染的成本計入整個生產(chǎn)成本過程中。這是學(xué)術(shù)界第一次提出來會計需要考慮環(huán)境成本。1991年Rob第一次提出環(huán)境會計屬于財務(wù)會計研究，還首次提出環(huán)境會計的理論研究框架，開創(chuàng)了環(huán)境會計研究的先河。相對于傳統(tǒng)會計，環(huán)境會計要求企業(yè)包含的信息更加的全面，不再局限于財務(wù)成本等歷史信息的核算，環(huán)境會計增加了對環(huán)境保護等外部信息的披露，對企業(yè)的經(jīng)營管理和政府的管制都有一定幫助，使公眾對企業(yè)的了解更加全面真實。

（二）環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)。在可持續(xù)發(fā)展理論下，政府提出了“綠色發(fā)展”的口號。綠色發(fā)展以“效率、和諧、持續(xù)”為原則、兼顧經(jīng)濟效益的生產(chǎn)方式。綠色發(fā)展追求低污染、低消耗的生產(chǎn)方式，講究效率、降低排放。傳統(tǒng)粗獷的經(jīng)濟發(fā)展模式大大地破壞了生態(tài)的平衡，造成了資源的流失，嚴重威脅到了下一代人的生存發(fā)展。因此，綠色發(fā)展成了當前經(jīng)濟發(fā)展的唯一途徑。環(huán)境會計信息能夠反映企業(yè)在環(huán)境方面的表現(xiàn)，只有企業(yè)完善了環(huán)境會計信息，政府和大眾更加直觀地了解企業(yè)對于環(huán)境的責(zé)任，燃起對于環(huán)境的保護意識?；谘芯砍晒髽I(yè)可以通過利用環(huán)境會計分析自己的現(xiàn)有資源優(yōu)勢和劣勢，實現(xiàn)本企業(yè)的長久發(fā)展;另一方面社會公眾和政府可以通過環(huán)境會計來全面了解企業(yè)信息，減少信息的不對稱性，做出合理的投資決策或者政府導(dǎo)向。

二、國內(nèi)外環(huán)境會計研究綜述

（一）環(huán)境會計研究內(nèi)容方面。國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境會計內(nèi)容的研究都比較豐富。Greg（2003）的研究結(jié)果表明，企業(yè)應(yīng)將環(huán)境會計信息隨同財務(wù)報告一起披露，所涉及的內(nèi)容應(yīng)當包含環(huán)境風(fēng)險、環(huán)保治理、環(huán)保法規(guī)等內(nèi)容。國內(nèi)學(xué)者提出了環(huán)境會計的主體假設(shè)、核算方式與傳統(tǒng)會計并不一致，進而擴充了環(huán)境會計的假設(shè)，以期實現(xiàn)環(huán)境會計的獨特性。孟凡利（1999）提出環(huán)境會計應(yīng)該考慮經(jīng)濟和環(huán)境兩個方面，應(yīng)該考慮政策性的指導(dǎo)意見。宋獻中等（2016）在會計改革會議上提出了環(huán)境會計的發(fā)展方向。而我國對環(huán)境會計的研究剛起步，取得了一些進展，但研究方向還較為片面，沒有形成完整的理論體系。

（二）環(huán)境會計披露。國外對環(huán)境會計信息披露的研究開始比較早。1992年，歐盟頒布可持續(xù)發(fā)展的指南，提出了環(huán)境會計信息披露研究，拓展了環(huán)境會計研究的內(nèi)容。Patern（2012）通過分析重污染行業(yè)的社會責(zé)任報告得出，社會責(zé)任信息中包括環(huán)境信息，包括法規(guī)和應(yīng)對環(huán)境治理的政策。李建發(fā)、肖華（2002）認為，企業(yè)可以選擇獨立環(huán)境會計報告模式，或者根據(jù)具體的環(huán)境會計制度，企業(yè)應(yīng)選擇補充環(huán)境會計報告模式披露環(huán)境會計信息。沈洪濤（2014）認為企業(yè)環(huán)境會計是傳統(tǒng)會計的一部分，但又不同于傳統(tǒng)會計，環(huán)境會計的重點應(yīng)該是有綠色環(huán)保相關(guān)的信息。關(guān)于環(huán)境會計信息披露方式的研究。黃慧（2016）認為一般企業(yè)是通過年度財務(wù)報告附注的方式對環(huán)境會計信息進行披露，對于特殊的企業(yè)，特別是重污染企業(yè)需要強制性披露關(guān)于環(huán)保的信息。

（三）環(huán)境會計核算。環(huán)境會計的核算體系一直是環(huán)境會計研究的核心內(nèi)容。環(huán)境會計信息是對傳統(tǒng)會計信息的拓展，需要同樣具備傳統(tǒng)會計信息的可比性和可行性，同時又具備新的會計特征，不單單以貨幣的形式進行衡量，還可以使用實物計量，有利于企業(yè)進行綜合的評價。

定量的環(huán)境信息包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境費用和環(huán)境收益四類。財務(wù)信息主要是指與資產(chǎn)相關(guān)、與負債相關(guān)的環(huán)境績效，一般都是定量分析。環(huán)境資產(chǎn)即企業(yè)在以前年度內(nèi)因環(huán)?；顒佣塾嫷慕?jīng)濟收益的部分。環(huán)境負債是指企業(yè)因過去污染環(huán)境所帶來的負債，如應(yīng)承擔(dān)的治理費用、環(huán)境賠償金、污染罰款等信息。定量披露信息主要有能源消耗總量，碳消耗的支出。美國出臺了一系列的關(guān)于環(huán)境會計成本的核算方法，例如《環(huán)境污染費用的資本化》，以及FAS143中提出了負債中的確認包含了對污染修復(fù)的義務(wù)的承擔(dān)。

環(huán)境會計是指既可用貨幣衡量，又可以用實物單位表示的會計。僅用貨幣衡量的傳統(tǒng)會計理論計算的僅僅是經(jīng)濟成本，并沒有考慮到社會成本。環(huán)境會計理論認為一切自然資源都是需要考慮的，這些資產(chǎn)的消耗需要付出一定的代價。如果人類經(jīng)濟依靠大量消耗自然資源來謀取發(fā)展，只會造成資源的浪費。尹秀嬌（2013）認為傳統(tǒng)會計核算體系提供的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息已不能完全正確地反映環(huán)境資源的耗費。

三、國內(nèi)外研究文獻評述

環(huán)境會計的研究主要是集中在環(huán)境會計信息理論、環(huán)境會計的確認和核算、信息披露等方面的內(nèi)容。國外學(xué)者研究了環(huán)境會計信息披露的形式，包括貨幣形式和非貨幣形式均有所要求，但是我國的環(huán)境會計發(fā)展起步較晚，還未形成統(tǒng)一的要求，主要是主張對會計信息的披露，對于格式以及內(nèi)容的要求研究并不統(tǒng)一。而且還未形成統(tǒng)一的環(huán)境績效指標。綜上所述，目前學(xué)術(shù)界對于環(huán)境會計信息的研究還未達成統(tǒng)一的標準，尚未形成完整的核算環(huán)境會計的體系。

四、環(huán)境會計研究的啟示

（一）環(huán)境會計核算體系的構(gòu)建。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)帶了的環(huán)境污染以及環(huán)境收益來核算企業(yè)的環(huán)境會計的成本以及收入，鼓勵企業(yè)編制環(huán)境資產(chǎn)負債表和環(huán)境利潤表，無法用貨幣計量的交易或者事項可以編制環(huán)境會計報表附注，也可以通過文字或者其他指標來披露。政府也可用來了解企業(yè)的環(huán)境污染狀況，其他同類企業(yè)可以進行參考，共同改善行業(yè)的環(huán)境狀況。中小投資者通過環(huán)境會計的信息，了解企業(yè)的環(huán)境會計方面的成本。環(huán)境會計的信息有可能關(guān)于整個企業(yè)的命運，從而做出投資等決策。建立環(huán)境會計信息體系，鼓勵所有行業(yè)對環(huán)境會計信息披露，強制重點污染企業(yè)披露環(huán)境績效信息。綜上所述，環(huán)境會計信息的核算體系必須有統(tǒng)一的規(guī)定，才能使利益相關(guān)者更好的使用，保護小投資者的利益。

（二）加強政府與審計作用。企業(yè)常常選擇“報喜不報憂”，并沒有很好的承擔(dān)社會責(zé)任，反而是一種欺騙行為。為了使企業(yè)更好地對社會環(huán)境負責(zé)，急需獨立的第三方機構(gòu)進行監(jiān)管。目前，審計機關(guān)和事務(wù)所主要是對年度財務(wù)報告審計，簽署審計意見，并沒有注重環(huán)境報告或是社會責(zé)任報告。只有加強第三方的監(jiān)督和管控，才能提高環(huán)境信息的可靠性，才能使環(huán)境會計發(fā)展得更為健康。

政府部門必須采取強制性措施使企業(yè)披露環(huán)境會計信息。要求企業(yè)，特別是重污染企業(yè)，按照要求進行信息披露，對于不按規(guī)章披露的企業(yè)必須以“執(zhí)法必嚴、違法必究”的原則，進行處罰。處罰的力度較大，使企業(yè)不敢污染、不敢浪費環(huán)境資源，從而使企業(yè)走上綠色發(fā)展的道路。

主要參考文獻：

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[3]孟凡利.論環(huán)境會計信息披露及其相關(guān)的理論問題[J].會計研究，1999.4.

[4]宋獻中等.貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念服務(wù)“一帶一路”建設(shè) 推動會計改革與發(fā)展——會計與“十三五”規(guī)劃發(fā)展理念大家談[J].會計研究，2016（1）.