張德全

摘? 要：進(jìn)入新世紀(jì)后，電子商務(wù)發(fā)展水平不斷提升，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速方面扮演著重要的角色。就電子商務(wù)背景下的計(jì)算機(jī)審計(jì)而言也發(fā)生深刻的改變，筆者在本文中分析了電子商務(wù)時(shí)代計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，然后探討了風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);計(jì)算機(jī)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

當(dāng)前電子商務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用范圍越來(lái)越大，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果不能有效及時(shí)的對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)加以控制和排除，必然會(huì)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的各方面造成一定的影響，從而危害國(guó)家、人民的合法權(quán)益，筆者在本文中對(duì)此進(jìn)行分析。

一、電子商務(wù)時(shí)代的計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

其一，電子商務(wù)背景下，網(wǎng)絡(luò)化管理和交易信息多儲(chǔ)存為電子信息。電子數(shù)據(jù)信息極易被改變且具有無(wú)形性的儲(chǔ)存特點(diǎn)，導(dǎo)致確定審計(jì)證據(jù)更加困難。網(wǎng)絡(luò)故障或者不完善的控制軟件到最后的數(shù)據(jù)不完整給審計(jì)造成一定的麻煩，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里，工作的時(shí)候大都為預(yù)定的函數(shù)，按照相關(guān)的計(jì)算邏輯對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，數(shù)據(jù)、公式、結(jié)果等等都存在于電子文件內(nèi)部。一旦計(jì)算邏輯被修改，利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)編制假賬，作為審計(jì)人員卻難以定義看到的報(bào)表是否正確。不僅如此，依托電子商務(wù)背景下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)除了內(nèi)部有可能產(chǎn)生舞弊行為外，由于網(wǎng)絡(luò)自帶的開(kāi)放性和共享性，電子商務(wù)還會(huì)面臨外在的破壞和影響，如外部病毒入侵，黑客干擾。

其二，電子商務(wù)背景下的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)等具有較高的保密特點(diǎn)，審計(jì)人員在證據(jù)查找時(shí)候尤為困難。企業(yè)之間的不明確性審計(jì)線索的查找和甄別造成很大的影響。當(dāng)前，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)種類(lèi)繁多，軟件不同使用不同的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)描述形式也千差萬(wàn)別。特別值得我們注意的是，目前很多企業(yè)使用的軟件大都沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)審計(jì)，有的為了達(dá)到不可告人的目的，還篡改軟件系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口。不僅如此，電子商務(wù)背景下，數(shù)據(jù)繁多，在如此基數(shù)量的數(shù)據(jù)中查找線索極為困難。

其三，在自動(dòng)化程度沒(méi)有達(dá)到一定程度之前，很多企業(yè)依托人與人之間的控制和監(jiān)督實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的控制機(jī)制。電子商務(wù)背景下，和以往相比，內(nèi)部控制的內(nèi)容和對(duì)象有很大的不同，對(duì)人和機(jī)器的雙重控制是其顯著特點(diǎn)，這其中最顯著的為控制機(jī)器。所以，審計(jì)人員為了對(duì)內(nèi)部控制不斷加強(qiáng)，保障審計(jì)的有效性和嚴(yán)密性，就必須廣泛的涉獵相關(guān)知識(shí)，不僅需要深入研究計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需要掌握和了解相關(guān)軟件的內(nèi)部邏輯，對(duì)整個(gè)流程有一定的了解，對(duì)審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)、內(nèi)容都了如指掌，這對(duì)審計(jì)人員來(lái)講是極大地挑戰(zhàn)。面對(duì)電子商務(wù)這個(gè)復(fù)雜的環(huán)境，審計(jì)人員由于使用不當(dāng)?shù)姆绞綄?dǎo)致審計(jì)效果不佳的情況時(shí)常出現(xiàn)，導(dǎo)致出現(xiàn)很多錯(cuò)誤，值得我們注意。

二、電子商務(wù)時(shí)代計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

（一）不斷提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

當(dāng)前，審計(jì)中堅(jiān)力量應(yīng)用計(jì)算機(jī)的能力水平有待提升，所以為了在電子商務(wù)背景下很好的開(kāi)展審計(jì)工作，作為審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)等深入的了解和研究，對(duì)他們的實(shí)際操作和相關(guān)理論有一定的了解。所以，對(duì)高等院校來(lái)講，對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人員應(yīng)該重視信息化課程教學(xué)，同時(shí)還應(yīng)該主動(dòng)增加實(shí)踐學(xué)習(xí)內(nèi)容，使他們的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不斷提高，讓他們加強(qiáng)這方面的鍛煉，讓他們涉獵不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)。對(duì)在職的審計(jì)人員來(lái)講，應(yīng)該加強(qiáng)信息化知識(shí)培訓(xùn)，讓他們把握和應(yīng)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的能力和水平不斷提高，不斷摒棄手工審計(jì)，向計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在開(kāi)展實(shí)際審計(jì)工作的時(shí)候，要合理的安排人員開(kāi)展工作，如在需要用到計(jì)算機(jī)綜合知識(shí)及會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)結(jié)合的時(shí)候，可以選擇在這方面有特長(zhǎng)的審計(jì)人員，他們能根據(jù)自身的特長(zhǎng)很快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以解決，保障審計(jì)工作有序推進(jìn)。

（二）加快計(jì)算機(jī)審計(jì)工具開(kāi)發(fā)和設(shè)施建設(shè)的步伐

審計(jì)本來(lái)就是一項(xiàng)極為復(fù)雜和煩瑣的工作，要想保障其有效的開(kāi)展工作需要配置科學(xué)的平臺(tái)和先進(jìn)的設(shè)施設(shè)備。因此，目前應(yīng)該加快和電子商務(wù)環(huán)境相符合工具的建設(shè)和開(kāi)發(fā)，不斷推廣和推進(jìn)審計(jì)辦公信息化建設(shè)。對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展不佳的區(qū)域，政府應(yīng)該重點(diǎn)扶持。

（三）嚴(yán)格做好審計(jì)前的調(diào)查研究工作

要不斷熟悉被審計(jì)單位的情況，尤其是了解其商務(wù)系統(tǒng)的硬件、軟件類(lèi)型，數(shù)據(jù)庫(kù)、環(huán)境及其主要業(yè)務(wù)等，了解上述情況后，還應(yīng)該掌握軟件供應(yīng)商提供的相關(guān)資料。以電子商務(wù)審計(jì)角度，分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)資料等和我們工作實(shí)際相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以取得有用的線索。不僅如此，在審計(jì)的時(shí)候，一定要對(duì)電子商務(wù)的用戶權(quán)限加以充分利用，充分使用其審計(jì)日志系統(tǒng)。同時(shí)，還應(yīng)該相應(yīng)的責(zé)任制度，在電子商務(wù)背景下有效的對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍和內(nèi)容加以約束和控制，保障電子商務(wù)背景下計(jì)算機(jī)審計(jì)開(kāi)展的科學(xué)性和實(shí)效性。

（四）制定和完善計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)

由于國(guó)內(nèi)計(jì)算機(jī)起步較晚，電子商務(wù)發(fā)展速度較快，因此相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，因此應(yīng)該對(duì)鑒定計(jì)算機(jī)類(lèi)的技術(shù)進(jìn)行立法，規(guī)定技術(shù)的適用范圍，為電子商務(wù)背景下計(jì)算機(jī)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展奠定法律依據(jù)。不僅如此，還應(yīng)該加強(qiáng)偵查和架空網(wǎng)絡(luò)犯罪，持續(xù)打擊網(wǎng)絡(luò)犯罪和經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，確保電子數(shù)據(jù)安全可靠。

結(jié)束語(yǔ)：

當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)依靠電子商務(wù)活動(dòng)獲得空前發(fā)展，廣泛的使用信息技術(shù)，工作效率和效能被不斷提升，為決策提供科學(xué)的依據(jù)，但是我們也必須清醒的認(rèn)識(shí)到電子商務(wù)審計(jì)環(huán)境背景下，計(jì)算機(jī)審計(jì)面臨的考驗(yàn)，因此我們必須對(duì)此深入探析和研究，以期不斷提升審計(jì)能力和水平。

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