劉純燕

摘要：自從黨的十八屆四中全會(huì)以來(lái)，“審計(jì)全覆蓋”成為了審計(jì)工作的一項(xiàng)新目標(biāo)，但這同時(shí)對(duì)于審計(jì)人員的數(shù)量以及審計(jì)人員專業(yè)化的需求都是成倍上升的，僅依靠目前審計(jì)力量恐怕難以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。本文探討的是審計(jì)全覆蓋背景下政府審計(jì)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)實(shí)意義及所面臨的問(wèn)題，并對(duì)如何構(gòu)建政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)體系提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)全覆蓋;政府審計(jì);政府購(gòu)買(mǎi);社會(huì)審計(jì)服務(wù)

審計(jì)全覆蓋的理念是當(dāng)前時(shí)期黨和國(guó)家賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重大使命，也是政府審計(jì)服務(wù)好國(guó)家治理的必經(jīng)之路。就我國(guó)目前的情況來(lái)看，審計(jì)力量的缺乏是我國(guó)政府審計(jì)實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”目標(biāo)面臨的重大困難。從實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，一些政府部門(mén)通過(guò)向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)有效地解決了政府部門(mén)資源短缺，效率低下的問(wèn)題。因此，在國(guó)務(wù)院提倡審計(jì)全覆蓋的大環(huán)境下，購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)將成為完成這一新目標(biāo)的解決路徑之一。

一、政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)實(shí)意義

（1）彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量

我國(guó)政府審計(jì)對(duì)象復(fù)雜，審計(jì)范圍廣泛，特別是在審計(jì)全覆蓋目標(biāo)提出后，政府審計(jì)的工作量日益加重。而與此相對(duì)應(yīng)的是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員匱乏，審計(jì)力量嚴(yán)重不足。因此，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)人員的缺口，有利于緩解審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)力量不足的矛盾，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)政府機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)行。同時(shí)，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)外部審計(jì)服務(wù)，節(jié)約財(cái)政支出和審計(jì)成本，提高政府審計(jì)效率和效益，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

（2）轉(zhuǎn)變政府職能，完善國(guó)家治理功能

當(dāng)前，我國(guó)政府正在積極構(gòu)建服務(wù)型政府，審計(jì)機(jī)關(guān)也是其中重要一環(huán)。通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)，將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入公共服務(wù)領(lǐng)域。審計(jì)機(jī)關(guān)將涉及到資金收支等與社會(huì)審計(jì)相通的方面交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)負(fù)責(zé)，把更多精力放在重大決策方面，更好發(fā)揮政府審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的創(chuàng)新，完善國(guó)家治理，更好地服務(wù)全社會(huì)。

（3）實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)互補(bǔ)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展

我國(guó)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)維護(hù)社會(huì)公眾利益、規(guī)范企事業(yè)單位行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良好有序發(fā)展等方面均發(fā)揮了重要的作用。雙方各具自身優(yōu)勢(shì)，通過(guò)尋求二者的結(jié)合，促進(jìn)政府審計(jì)發(fā)展的同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也起到一定的推動(dòng)作用，有利于事務(wù)所發(fā)展壯大。

二、政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)存在的主要問(wèn)題

目前我國(guó)政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)仍處于探索階段，尚未形成完善的體系和制度。主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）缺乏相關(guān)制度保障

我國(guó)政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)進(jìn)行工作依據(jù)不足，在準(zhǔn)則體系方面存在缺陷。當(dāng)前審計(jì)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)尚未納入政府采購(gòu)范圍，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自身制定的相關(guān)制度辦法實(shí)施委托審計(jì)，缺乏相應(yīng)的政府采購(gòu)法規(guī)及財(cái)政制度體系保障。政府需要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)與一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法存在較大差異，而我國(guó)政府還未專門(mén)出臺(tái)此類文件，政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)基本上沒(méi)有可以遵循的相關(guān)準(zhǔn)則和制度。在體系不夠完善的環(huán)境下，很可能存在社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不及時(shí)匯報(bào)或隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、權(quán)力尋租、營(yíng)私舞弊及泄露審計(jì)機(jī)密的行為。

（2）政府購(gòu)買(mǎi)經(jīng)費(fèi)不足

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府審計(jì)的工作范圍相應(yīng)擴(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容也不斷增多，逐步擴(kuò)展到了更多新的領(lǐng)域。審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容的增加在確保政府工作的質(zhì)量同時(shí)也給政府審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)了審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題。受政府財(cái)政預(yù)算編制以及執(zhí)行等多項(xiàng)因素的影響，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)支出難以得到完全保障，審計(jì)效果受到限制。

（3）缺乏有效溝通和監(jiān)督

從參與現(xiàn)狀可以看出，政府機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的信任程度較低，審計(jì)信息沒(méi)有固定的傳遞流程，遇到問(wèn)題時(shí)缺乏及時(shí)有效的信息交流，雙方信息資源存在不對(duì)稱的問(wèn)題，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享。此外，有些政府審計(jì)工作有注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與而并沒(méi)有公開(kāi)，政府審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際參與情況就無(wú)法被社會(huì)公眾了解，也就無(wú)法對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。在政府審計(jì)人員工作時(shí)，需要得到專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的幫助，給予相關(guān)的建議與指導(dǎo)，來(lái)促進(jìn)政府審計(jì)人員更好地完成工作，提高工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量。政府審計(jì)工作的內(nèi)容、要求、工作重點(diǎn)等相關(guān)的信息需要政府審計(jì)人員向注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行傳遞。

三、改善政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的建議

（1）完善政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)制度

從研究中可以發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)政府向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)方面缺乏統(tǒng)一的制度和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，因此，我們有必要先從國(guó)家層面，在制度上對(duì)政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，切實(shí)為政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)提供一定的指導(dǎo)以及制度保障，構(gòu)建完整的審計(jì)服務(wù)購(gòu)買(mǎi)體系。

1.建立社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)資格審查制度

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)資格審查制度，對(duì)地審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員、信譽(yù)、業(yè)務(wù)等方面的基本情況定期進(jìn)行資格審查，對(duì)于參與政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)按照審計(jì)完成情況評(píng)估其服務(wù)績(jī)效。通過(guò)這種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)全面準(zhǔn)確地了解各審計(jì)機(jī)構(gòu)的勝任能力和擅長(zhǎng)領(lǐng)域，從中擇優(yōu)選取適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

2.制定相應(yīng)法規(guī)和配套的審計(jì)工作指引規(guī)范

政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作性質(zhì)兩者存在準(zhǔn)則運(yùn)用的差異，政府購(gòu)買(mǎi)的審計(jì)服務(wù)需具體的規(guī)則指引，才能有效提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在政府審計(jì)中的參與度。為最大程度地降低兩者審計(jì)工作差異所帶來(lái)的不利影響，在審計(jì)實(shí)際工作中有必要考慮將政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行融合，才能確保審計(jì)質(zhì)量。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠參與的政府審計(jì)項(xiàng)目類型制定同時(shí)適用于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指引。

3.構(gòu)建審計(jì)資源整合平臺(tái)

政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，審計(jì)資源平臺(tái)的構(gòu)建有助于將政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)的社會(huì)審計(jì)服務(wù)整合到政府審計(jì)工作之中。政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資源整合需要依托良好的組織平臺(tái)才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的有效整合，使兩者在工作中保持充分及時(shí)的溝通。審計(jì)資源平臺(tái)搭建降低了審計(jì)信息在多方傳遞過(guò)程中失真的可能性，標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)資源整合過(guò)程也能有效抑制可能發(fā)生的尋租行為，降低對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的不利影響。

（2）明確政府審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入標(biāo)準(zhǔn)，加大政府審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入

政府審計(jì)經(jīng)費(fèi)是進(jìn)行政府工作的基礎(chǔ)與支撐，只有確保足夠的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與到政府審計(jì)中，保證審計(jì)質(zhì)量。完善政府審計(jì)經(jīng)費(fèi)機(jī)制不僅是單純地?cái)U(kuò)大經(jīng)費(fèi)支出額度，而是在有限的審計(jì)經(jīng)費(fèi)限額內(nèi)合理有效地向各審計(jì)項(xiàng)目分配資金支持，對(duì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中較為重要的審計(jì)項(xiàng)目而言，在審計(jì)經(jīng)費(fèi)分配時(shí)應(yīng)適當(dāng)給予傾斜。

（3）加強(qiáng)政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的溝通與監(jiān)督

政府審計(jì)機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通是審計(jì)工作的必要環(huán)節(jié)，目的是確保參與政府審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作開(kāi)始前對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容與要求、雙方責(zé)任有充分的了解，從而保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。這是審計(jì)工作有序開(kāi)展的基礎(chǔ)，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)工作予以監(jiān)督的開(kāi)端。雙方要明確審計(jì)責(zé)任、審計(jì)內(nèi)容與方法、付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等具體事項(xiàng)。其次，在審計(jì)過(guò)程中政府審計(jì)人員要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審中監(jiān)督，要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)的內(nèi)容主要是在常規(guī)審計(jì)中未注到的以及沒(méi)有進(jìn)行深入檢查的問(wèn)題。

（4）加大對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)工作，推動(dòng)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展

想要實(shí)現(xiàn)政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)有效運(yùn)用，為審計(jì)機(jī)關(guān)提供高效和優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，就必須對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)給與足夠的關(guān)注和指導(dǎo)，積極培育和組織多層次、高質(zhì)量的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，這是政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的基本保障。此外，政府應(yīng)引導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，拓寬審計(jì)范圍，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升審計(jì)質(zhì)量和水平，以確保能夠高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)。

四、結(jié)論

政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)協(xié)助政府審計(jì)工作的意義十分重大，不僅彌補(bǔ)了審計(jì)力量的不足，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)可以轉(zhuǎn)變政府職能，完善國(guó)家治理。我們應(yīng)該針對(duì)政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)中存在的問(wèn)題，具體制定相應(yīng)的配套措施，完善政府審計(jì)外包的體系，使得政府審計(jì)的方式能夠不斷創(chuàng)新，借助社會(huì)審計(jì)力量，共同實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的目標(biāo)。

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