南素芳

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷完善，其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)分離，正因如此，現(xiàn)代企業(yè)的控制主體由企業(yè)所有者和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者共同組成。這種情況下，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作面臨著嚴(yán)峻的失真問(wèn)題，出現(xiàn)失真問(wèn)題的主要原因就是雙元控制主體之間存在的矛盾。想要使現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作得到強(qiáng)化，進(jìn)行雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作的新思考很有必要。

關(guān)鍵詞：雙元控制；主體構(gòu)架；現(xiàn)代企業(yè)；會(huì)計(jì)控制

現(xiàn)代企業(yè)之間存在的共有特征就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，雙元控制主體的形成就是因?yàn)樗姓吆徒?jīng)營(yíng)者都具備對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利，但是在實(shí)際情況下，兩者之間一定會(huì)存在著一種控制與被控制的關(guān)系，其中，企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的控制權(quán)較大，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)者的任免還是報(bào)酬都由企業(yè)所有者決定，這與傳統(tǒng)的雇傭關(guān)系不同，所有者雖有權(quán)利，但更多時(shí)候起到的都是監(jiān)督的作用。從另一個(gè)角度來(lái)看，如果經(jīng)營(yíng)者并沒(méi)有盡心盡力的工作，反而會(huì)直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良影響，因此，企業(yè)所有者在一定程度上也受到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的制約。企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的矛盾與對(duì)立關(guān)系使雙元控制主體構(gòu)架得以形成，進(jìn)而影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)控制工作，下文就是針對(duì)雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行的新思考。

一、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的重要意義

會(huì)計(jì)控制工作從廣義概念和基本概念上來(lái)說(shuō)有著不同的定義，從廣義上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)控制就是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制；從基本概念來(lái)說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)控制工作就是通過(guò)并利用會(huì)計(jì)工作信息進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮和調(diào)節(jié)。會(huì)計(jì)控制工作的目的就是對(duì)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和控制。對(duì)于一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，影響著經(jīng)營(yíng)狀況的重要因素就是經(jīng)營(yíng)的安全性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)所能帶來(lái)的收益，也就是說(shuō)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本保值的前提下盡可能的使企業(yè)獲得更高的盈利，由此可見(jiàn)，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制工作有著極為重要的意義。不僅如此，會(huì)計(jì)控制工作也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)目標(biāo)的首要前提，同時(shí)有效的會(huì)計(jì)控制可以保證企業(yè)的效益最大化。最后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)所有者之間的矛盾大多與利益有著直接的關(guān)系，有效的會(huì)計(jì)控制工作將會(huì)大大降低經(jīng)營(yíng)者和所有者之間出現(xiàn)沖突和矛盾的可能性，進(jìn)而建立經(jīng)營(yíng)者和所有者之間的信任關(guān)系，保證企業(yè)內(nèi)部高層領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，最終使企業(yè)向著更長(zhǎng)遠(yuǎn)的方向發(fā)展。

二、雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思路

（1）重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和所有者的關(guān)系協(xié)調(diào)

上文提到過(guò)，造成經(jīng)營(yíng)者和所有者之間矛盾的主要原因就是利益分配上的不一致以及信息的不對(duì)稱(chēng)。經(jīng)營(yíng)者和管理者作為企業(yè)的兩個(gè)最高領(lǐng)導(dǎo)人，身上的權(quán)力較大，而兩者之間又可以實(shí)現(xiàn)相互牽制、監(jiān)督、控制的作用。其中經(jīng)營(yíng)者更多的關(guān)心自己能夠獲得的報(bào)酬，而企業(yè)所有者關(guān)心的是整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)，但是，即便企業(yè)所有者極其迫切的希望企業(yè)可以為其帶來(lái)更多的利潤(rùn)，也無(wú)法直接快速的參與進(jìn)企業(yè)的實(shí)際管理過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的控制只能體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制中。也是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者大多只關(guān)心自己的利益，與所有者的出發(fā)點(diǎn)不同，因此難免會(huì)在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中產(chǎn)生部分失真的會(huì)計(jì)信息報(bào)告，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和所有者之間的矛盾一觸即發(fā)。

為了解決這種矛盾，重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，只有保證二者的關(guān)系得到協(xié)調(diào)，在這個(gè)基礎(chǔ)前提下，才能夠開(kāi)始尋找一個(gè)兩者之間最為合適的分界線，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作的優(yōu)化，也就是說(shuō)，進(jìn)行雙方的關(guān)系協(xié)調(diào)有利于會(huì)計(jì)控制工作的開(kāi)展，雖然這個(gè)矛盾問(wèn)題已經(jīng)困擾現(xiàn)代企業(yè)很久了，但是從雙方的關(guān)系協(xié)調(diào)入手，將會(huì)更容易化解雙方的矛盾。

（2）建立多層次的體制制度

對(duì)于雙元控制主體構(gòu)架下的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制來(lái)說(shuō)，在制度上進(jìn)行完善、為會(huì)計(jì)控制提供保障是有著重要意義的。如果對(duì)人的監(jiān)督和管理完全由人來(lái)完成，這種控制工作中一定存在漏洞，因?yàn)楸槐O(jiān)督的主體是人，而監(jiān)督者也是人，人就會(huì)有感情、有思想，在進(jìn)行問(wèn)題的判斷時(shí)大多數(shù)都會(huì)參雜自己的主觀意識(shí)和想法，為了盡可能的避免這種漏洞，建立多層次的體制制度就是最好的途徑。

多層次的體制制度一般來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)分為以下三個(gè)層次：

第一個(gè)層次的主要被控制主體就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，由企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)其進(jìn)行控制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間的相互制衡，與此同時(shí)，所有者也應(yīng)當(dāng)注重對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)，進(jìn)而在控制經(jīng)營(yíng)者的同時(shí)也可以保證經(jīng)營(yíng)者應(yīng)得的利益。

第二個(gè)層次是保證企業(yè)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)是直接為企業(yè)所有者服務(wù)的，是完全維護(hù)所有者利益的。財(cái)務(wù)總監(jiān)可以說(shuō)是企業(yè)所有者直接參與進(jìn)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要途徑，所以作為公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)必須要發(fā)揮自己的作用，首先需要做的就是對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行有效的控制，同時(shí)，在控制與管理的過(guò)程中，財(cái)務(wù)總監(jiān)必須熟知會(huì)計(jì)體系的運(yùn)行規(guī)定。財(cái)務(wù)總監(jiān)必須將資金流動(dòng)的審批權(quán)力直接把握在手中，并且必須具有較強(qiáng)的客觀分析能力，例如對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出解決問(wèn)題的辦法?，F(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)控制工作原理就是，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)付出了努力，那么經(jīng)營(yíng)者就可以獲得相應(yīng)的酬勞，但是實(shí)際情況是，經(jīng)營(yíng)者因?yàn)榭梢灾苯拥膮⑴c到企業(yè)的管理，因此其將會(huì)有更多的渠道獲得遠(yuǎn)超過(guò)于酬勞的利益。人都是有欲望的，而利益就是激起人欲望的重要原因，所以即使企業(yè)所有者給予了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者足夠多的酬勞也不能夠完全保證企業(yè)資金的安全，想要解決這一隱患，就必須要從根源上解決。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的制度，也就是合理的懲罰機(jī)制，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在企圖獲取非法利益的同時(shí)進(jìn)行利弊權(quán)衡，如果經(jīng)營(yíng)者發(fā)現(xiàn)違規(guī)被發(fā)現(xiàn)后需要承擔(dān)的后果過(guò)于嚴(yán)重，就有可能促使經(jīng)營(yíng)者放棄違規(guī)的意圖。所以說(shuō)如何限制經(jīng)營(yíng)者濫用職權(quán)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)思考的重要問(wèn)題。

第三個(gè)層次是對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，其實(shí)還是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的控制，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行貫徹和落實(shí)的，因此，第三層次的會(huì)計(jì)控制工作就需要對(duì)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，并建立相關(guān)的制度。會(huì)計(jì)控制制度不可以與普通行政制度劃等，因?yàn)殡m然行使會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)督權(quán)的是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，但是實(shí)際上，真正的控制者是財(cái)務(wù)總監(jiān)。也就是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行了拆分，控制體制制度形成了從上而下的三個(gè)層次。

（3）會(huì)計(jì)控制工作應(yīng)當(dāng)約束與激勵(lì)共存

控制是一種對(duì)人們的行為進(jìn)行約束，確保人們可以按照規(guī)定進(jìn)行運(yùn)作的系統(tǒng)化機(jī)制，但實(shí)際上，進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作的過(guò)程，不僅僅局限在約束和牽制上，同時(shí)也包括激勵(lì)和協(xié)調(diào)。而進(jìn)行企業(yè)管理者和企業(yè)所有者之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，做好雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作，就必須采用約束與激勵(lì)并存的方式，用最簡(jiǎn)單的話來(lái)說(shuō)就是恩威并施，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)需要所有人共同努力，才能創(chuàng)造出更多的利潤(rùn)，而會(huì)計(jì)控制工作本身又帶著一種生硬的控制情緒和手段，制度的執(zhí)行是不關(guān)乎人情的，所以在執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)讓員工和經(jīng)營(yíng)者“寒心”的情況，如果企業(yè)所有者沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，不注重對(duì)被控制者的激勵(lì)，將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)控制工作效果，控制手段也難以改變。在進(jìn)行激勵(lì)的過(guò)程中還需要設(shè)計(jì)一套完整的體系，體系應(yīng)當(dāng)直接與被控制者的利益相關(guān)，會(huì)計(jì)控制工作中激勵(lì)體系的制定也是現(xiàn)代企業(yè)必須要思考的問(wèn)題。

三、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，因?yàn)樯鐣?huì)大環(huán)境的變化，現(xiàn)代企業(yè)主體的分化成為了必然，而主體的分化使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)所有者得以衍生，進(jìn)而形成了雙元控制主體構(gòu)架下的現(xiàn)代企業(yè)。在這種企業(yè)架構(gòu)下，如何讓經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)所有者的關(guān)系得到協(xié)調(diào)均衡直接關(guān)系著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡可能的避免兩者之間產(chǎn)生利益上的沖突。在進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)控制工作時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)所有者、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理制度應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別，只有管理制度的完善、合理，才能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高，同時(shí)使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下立于不敗之地。

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