孟麗

摘 要：中小企業(yè)發(fā)展速度的迅猛，要求其內(nèi)部控制必須與之發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度相適應(yīng)。目前我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)在內(nèi)部控制問(wèn)題上都存在諸多問(wèn)題，因此必須找到一些切實(shí)可行的辦法來(lái)解決這些問(wèn)題，才能促使企業(yè)不斷沿著健康、科學(xué)的道路順利發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；問(wèn)題；探討

一、中小企業(yè)發(fā)展速度過(guò)快使內(nèi)部控制問(wèn)題暴露突出

（1）我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展速度迅猛

國(guó)家有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)資料顯示，中小企業(yè)的快速發(fā)展目前已經(jīng)成為保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的主體因素。從數(shù)量上看，截止2017年年底，中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)量的99.6%，中國(guó)中小企業(yè)達(dá)500多萬(wàn)家，個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)3000多萬(wàn)家。我國(guó)GDP的65%、工業(yè)新增產(chǎn)值的80%、稅收的50%和出口的75%由中小企業(yè)創(chuàng)造。不僅如此，中小企業(yè)更是在就業(yè)這一關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的問(wèn)題上提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，吸納了超過(guò)50%以上的國(guó)有企業(yè)下崗人員，一舉成為緩解就業(yè)壓力、消除貧困、保持社會(huì)穩(wěn)定的重要力量。近年來(lái)，國(guó)家實(shí)施了大眾創(chuàng)新、萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)政策，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面制定了一系列的優(yōu)惠政策。在此優(yōu)惠政策激勵(lì)下，一批又一批中小企業(yè)如雨后春荀般出生、成長(zhǎng)、壯大，成為我國(guó)全面實(shí)施改革開(kāi)放政策后經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域當(dāng)中最成功的收獲。

（2）增速過(guò)快導(dǎo)致內(nèi)控管理出現(xiàn)問(wèn)題

中小企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展雖然已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用，但由于中小型企業(yè)產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這無(wú)疑增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。新《會(huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制方面常見(jiàn)問(wèn)題

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度還不健全

對(duì)很多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于發(fā)展速度快，再加之業(yè)務(wù)單一、家族式管理、人手少等各方面原因，成長(zhǎng)過(guò)程中往往偏重于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而容易忽略?xún)?nèi)部控制制度的建立與完善。在不少企業(yè)，內(nèi)部控制制度很不全面，既沒(méi)有覆蓋到所有的部門(mén)和人員，也沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，更是對(duì)企業(yè)中的某些人、某些部門(mén)形同虛設(shè)，使得這些企業(yè)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、應(yīng)收應(yīng)付賬目核算不實(shí)等現(xiàn)象。

（2）監(jiān)督管理機(jī)制力度不夠

為了控制中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理亂象叢生現(xiàn)象，工商、稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等眾多政府機(jī)關(guān)曾制定了相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中卻是不盡人意。究其原因，包括外部原因和內(nèi)部原因兩個(gè)方面。一方面，政府監(jiān)管部門(mén)由于人手、精力、時(shí)間等都非常有限，不可能將觸角延伸到每一個(gè)企業(yè)、每一個(gè)行業(yè)，更不可能涉及到每一個(gè)從業(yè)者，往往是心有余而力不足，致使很多企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)了一些問(wèn)題，也沒(méi)有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（3）內(nèi)控出現(xiàn)問(wèn)題所產(chǎn)生的危害

對(duì)于很多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出生和成長(zhǎng)壯大起來(lái)的，具有很強(qiáng)的生存意識(shí)。在企業(yè)發(fā)展規(guī)劃上，這些中小企業(yè)大多采用了集中優(yōu)勢(shì)、尋找空白、特色經(jīng)營(yíng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營(yíng)策略，具備較好的經(jīng)營(yíng)彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢(shì)造就了它們的諸多劣勢(shì)，最明顯的表現(xiàn)形式就是組織結(jié)構(gòu)混亂、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高、執(zhí)行力不強(qiáng)等等。在部分企業(yè)，上至企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)，下至每個(gè)部門(mén)的每個(gè)員工，法律法規(guī)意識(shí)都十分淡薄，無(wú)論辦什么事情，不是按照法律法規(guī)的要求去辦，而是想盡一切辦法打法律法規(guī)的擦邊球，特別是在逃避納稅、逃避債務(wù)等方面更是千方百計(jì)地想歪點(diǎn)子、出餿主意。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，偏好投機(jī)取巧，不是把主要精力放在產(chǎn)品質(zhì)量上，或者售后服務(wù)上，而是放到如何偷逃稅款上面，所造成的后果就是產(chǎn)品技術(shù)含量較低，質(zhì)量意識(shí)較為淡薄，最終使得客戶(hù)資源不廣，顧客忠誠(chéng)度低。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策與措施

（1）著力創(chuàng)造良好的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括三個(gè)方面的因素：其一是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。特別是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)，他們對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度決定了內(nèi)部控制制度的建立是否及時(shí)，是否完善，是否有強(qiáng)大的執(zhí)行力。所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)問(wèn)題在內(nèi)部控制的推廣與完善過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。從某種意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制主要控制的難點(diǎn)是領(lǐng)導(dǎo)而不是普通員工，所以領(lǐng)導(dǎo)是否以身作則關(guān)系著整個(gè)控制系統(tǒng)的成敗。其二是制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工是否充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對(duì)整個(gè)控制與管理的意義，也是一個(gè)十分關(guān)鍵的問(wèn)題。要想使控制系統(tǒng)發(fā)揮出最大的作用，離開(kāi)哪一個(gè)部門(mén)或哪一個(gè)人都是不可以的，因此，企業(yè)各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無(wú)勝任本職工作的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，有無(wú)較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠(chéng)實(shí)的態(tài)度，都是決定成敗的關(guān)鍵因素。其三是與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等是否科學(xué)、合理、合法、合情？因?yàn)檫@些方面相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。因此，優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來(lái)。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化。再次，要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。

（2）企業(yè)上下都應(yīng)明確控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。目標(biāo)的主要功能，一是提供一個(gè)中心點(diǎn)，來(lái)分配組織資源和擬訂作業(yè)計(jì)劃；二是提供一個(gè)尺度，作為評(píng)價(jià)進(jìn)度與績(jī)效的指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密相關(guān)，兩者之間完全是一種相輔相成的關(guān)系。一般而言，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)主要是為顧客創(chuàng)造良好的產(chǎn)品以及提供良好的售后服務(wù)，在取得這樣的效果的基礎(chǔ)之上，為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)也為員工提供合理的比較滿(mǎn)意的經(jīng)濟(jì)待遇。而內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然有多種提法，但主要有維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時(shí)提供，盡量減少不必要的成本、費(fèi)用以求盈利，保證下放的各種職責(zé)得到圓滿(mǎn)履行，提高各項(xiàng)作業(yè)的效益或效率，預(yù)防或查明錯(cuò)誤和弊端，為管理政策的制訂尋找依據(jù)和履行各種法律義務(wù)?？梢?jiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供良好的基礎(chǔ)與環(huán)境，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又可以為內(nèi)控目標(biāo)的逐步完善提供最好的物質(zhì)基礎(chǔ)。

（3）不斷改進(jìn)與完善內(nèi)部控制方法

第一，企業(yè)自上而下務(wù)必樹(shù)立一種高度重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的思想意識(shí)。這是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的首要的前提條件。只有從意識(shí)上高度重視了，才會(huì)建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，才會(huì)配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力突出且道德標(biāo)準(zhǔn)高的相關(guān)執(zhí)行人才。黨的十八大以后，以習(xí)近平同志為首的新一屆中央領(lǐng)導(dǎo)集體加大了反腐力度，在各種政策的高壓下，我國(guó)企事業(yè)單位在內(nèi)部管理、控制方面都進(jìn)行了新的部署與規(guī)劃，所以作為中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與決策者，也必須要充分認(rèn)識(shí)到這種新的形勢(shì)、新的任務(wù)，以期制定出新的內(nèi)部控制戰(zhàn)略決策。

第二，建立健全相對(duì)科學(xué)的、完善的內(nèi)部控制各項(xiàng)制度。有了良好的組織機(jī)構(gòu)，這只是有了好的開(kāi)端，而更重要的是要有好的內(nèi)容，所以建立健全科學(xué)的、合理的企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)制度才是完成內(nèi)部控制目標(biāo)的根本保證。不同的企業(yè)，不同的行業(yè)，不同的規(guī)模，不同的時(shí)期，不同的地域特征，不同的企業(yè)文化，所制定出的內(nèi)部控制制度也是要有所差異的，但歸根結(jié)底，要科學(xué)、合理，要切合企業(yè)自身的客觀實(shí)際情況，既不能求全、求大，也不能過(guò)于狹隘，過(guò)于偏激，而是一切要恰到好處為好。因此，“度”的掌握在制定內(nèi)部控制制度方面最為關(guān)鍵。