朱冉

摘 要：2019年1月1日新《政府會計制度》正式實施，我國?？漆t(yī)院將不再試行現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》，而是執(zhí)行新《政府會計制度》。新《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》無論是在會計基礎方面還是在會計核算內(nèi)容以及報告等方面都存在著一定區(qū)別。本文就新《政府會計制度》對專科醫(yī)院會計核算的影響進行了深入分析，首先闡述了新《政府會計制度》的相關概念，然后討論了新《政府會計制度》對?？漆t(yī)院會計核算的影響，之后以“固定資產(chǎn)”會計核算為切入點對?？漆t(yī)院會計核算進行了對比分析，最后提出了幾點優(yōu)化建議，希望能夠促進專科醫(yī)院更好地執(zhí)行新《政府會計制度》開展核算工作，為醫(yī)院會計工作質(zhì)量的提升提供一定保障。

關鍵詞：新《政府會計制度》;專科醫(yī)院;會計核算

一、新《政府會計制度》的相關概念

隨著我國財政體制改革的不斷深入，以往的政府會計制度已經(jīng)不能夠完全適應改革的需要，為了能夠適應權責發(fā)生制和財務報告政府制度改革需要，實現(xiàn)各類相關性質(zhì)單位會計核算工作的規(guī)范化，促進其會計信息質(zhì)量的提升。我國財政部于2017年10月24日發(fā)布了《政府會計制度》實施的通知，明確了新《政府會計制度》的實施時間。新《政府會計制度》內(nèi)容有著重大創(chuàng)新，主要包括：統(tǒng)一現(xiàn)行各項單位會計制度、重塑單位會計要素、優(yōu)化會計科目、完善報表體系和結(jié)構、創(chuàng)新“平行記賬”核算方法、詳細核算跨期攤配費用、準確反映債權價值、細化了資產(chǎn)（尤其是長期資產(chǎn)）項目、取消基建會計以及增設“資金結(jié)存”科目。新《政府會計制度》的實施不僅能夠更好地滿足各類單位財務會計工作需要，而且還能夠滿足預算管理需求，有利于單位會計業(yè)務處理規(guī)范性的提升。

二、新《政府會計制度》對?？漆t(yī)院會計核算的影響

1.核算內(nèi)容發(fā)生變化

新《政府會計制度》對“雙分錄”的應用范圍進行了拓寬，進一步充實了資產(chǎn)負債的核算內(nèi)容。在資產(chǎn)負債會計科目設置上進行了細化，新增了在建工程、無形資產(chǎn)、公共基礎設施以及政府儲備物資等會計科目。針對以上會計科目，新《政府會計制度》還增加了相應的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理，以便于真實資產(chǎn)價值的體現(xiàn)。同時，新《政府會計制度》為了能全面反映部分負債變動和非貨幣性資產(chǎn)對凈資產(chǎn)的影響，設置了待償債凈資產(chǎn)和資產(chǎn)基金科目。此外，新《政府會計制度》還對收支類會計科目設置進行了一系列調(diào)整，規(guī)范了?？漆t(yī)院收支業(yè)務的會計核算。

2.核算模式發(fā)生變化

新《政府會計制度》提出了財務會計與預算會計相互銜接并適度分離的會計核算模式，與?？漆t(yī)院原會計核算模式有著一定程度上的變化。從二者相互銜接角度出發(fā)，?？漆t(yī)院在進行會計業(yè)務處理時要注意納入部門預算管理現(xiàn)金收支業(yè)務的處理，實現(xiàn)財務會計與預算會計會計核算的同時進行，對于其他業(yè)務僅僅需要進行財務會計核算即可。同時，專科醫(yī)院在編制會計報表時還應當考慮新《政府會計制度》財務報表與預算會計報表之間存在鉤稽關系，編制“本期預算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進行披露;從二者適度分類角度出發(fā)，一是“雙功能”。?？漆t(yī)院必須在會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計和預算會計的功能，不僅要能夠通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等五個會計要素實現(xiàn)財務會計核算工作，而且還要通過預算收入、預算支出以及預算結(jié)余三個會計要素實現(xiàn)預算會計核算工作;二是“雙基礎”。新《政府會計制度》中對會計核算基礎進行了明確規(guī)定，?？漆t(yī)院在進行財務會計核算過程中要基于權責發(fā)生制進行核算，在進行預算會計核算工作中要采用收付實現(xiàn)制進行核算，特殊情況除外;三是“雙報告”。?？漆t(yī)院在編制會計報告要分別編制，對于財務會計核算結(jié)果要形成財務報告，對于預算會計核算結(jié)果要形成決算報告。

3.核算結(jié)果反饋情況發(fā)生變化

新《政府會計制度》統(tǒng)一了?？漆t(yī)院會計標準體系，在財務會計核算方面要求采用權責發(fā)生制，當期發(fā)生業(yè)務在當期進行會計業(yè)務處理，所以會計核算內(nèi)容的全面性、可靠性、可比性以及相關性能夠在一定程度上得到提升。同時，新《政府會計制度》提出了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)的折舊和攤銷，接近于企業(yè)固定資產(chǎn)處理。所以，醫(yī)院可以通過資產(chǎn)計提折舊和攤銷更加準確地反映出自身持有資產(chǎn)的實際價值，有利于所反饋結(jié)果真實性的提升。

三、以固定資產(chǎn)業(yè)務處理為例對?？漆t(yī)院會計核算對比分析

為了能夠生動地反映出新《政府會計制度》對專科醫(yī)院會計核算工作的影響，本文以?？漆t(yī)院固定資產(chǎn)業(yè)務處理為例進行對比分析。

（1）固定資產(chǎn)購入?！夺t(yī)院會計制度》使用財政撥款資金購入固定資產(chǎn)會計業(yè)務處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：貸沖基金

借：財政項目補助支出

貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度

新《政府會計制度》下對于使用財政撥款資金購入固定資產(chǎn)會計業(yè)務處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度

兩種會計制度下反映固定資產(chǎn)凈值的會計科目不同，《醫(yī)院會計制度》下固定資產(chǎn)凈值只能夠在“待沖基金”會計科目中反映，而新《政府會計制度》下能夠?qū)Ρ酒谫徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)和過去購入的固定資產(chǎn)進行分別反映，反映會計科目分別為“本期盈余”和“累計盈余”。

（2）固定資產(chǎn)折舊?！夺t(yī)院會計制度》下專科醫(yī)院進行固定資產(chǎn)折舊會計業(yè)務處理：

借：待沖基金

貸：累計折舊

新《政府會計制度》下?？漆t(yī)院進行固定資產(chǎn)折舊會計業(yè)務處理：

借：業(yè)務活動費用/單位活動費用

貸：固定資產(chǎn)累計折舊

《醫(yī)院會計制度》下?？漆t(yī)院存在“虛提”固定資產(chǎn)情況，不利于醫(yī)院當期全部費用的反映。新《政府會計制度》固定資產(chǎn)計提折舊由于是從購入當月就開始計提，“虛提”折舊變成“實提”折舊，醫(yī)院當期固定資產(chǎn)折舊費用能夠被完整反映，且收入費用表中不再需要對當期財政補助支出進行“虛列”。

四、專科醫(yī)院會計核算優(yōu)化建議

1.建立健全會計核算制度

要想更好地實現(xiàn)新舊制度的銜接，確保?？漆t(yī)院能夠在新《政府會計制度》下妥善開展會計工作。?？漆t(yī)院應當積極建立健全會計核算制度，要基于新《政府會計制度》內(nèi)容，對單位的會計基礎、會計要素、會計科目、會計業(yè)務處理方式方法、會計報告等進行明確和細化，確保會計人員能夠在開展相關工作過程中有章可循，為會計信息質(zhì)量的提升奠定堅實基礎。

2.明確醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務和資產(chǎn)實際情況

要想在新《政府會計制度》下推進會計核算工作，必須對自身經(jīng)濟業(yè)務和資產(chǎn)實際情況進行明確。醫(yī)院應當做好資產(chǎn)清查和清理工作，采取全面清查的方式，安排專人推進。不僅要對一些閑置、報廢的資產(chǎn)進行處理，而且還應當對長期掛賬的應收應付賬款采取措施進行處理，徹底理清資產(chǎn)負債情況，進而對自身會計核算范圍進行明確，以便于后續(xù)核算工作的順利開展。

3.提升資產(chǎn)管理力度

?？漆t(yī)院的各類資產(chǎn)種類和數(shù)量眾多，對于資產(chǎn)核算相對于其他類型單位來說難度更大。鑒于此，?？漆t(yī)院可以結(jié)合固定資產(chǎn)的特點，合理選擇平均年限法、加速折舊法等折舊方法開展固定資產(chǎn)折舊工作。同時，專科醫(yī)院還應當安排專人負責固定資產(chǎn)管理工作，要規(guī)范固定資產(chǎn)業(yè)務記錄。財務部門也應當加大力度，實現(xiàn)臺賬和明細賬的核對，確保賬實相符。

4.完善內(nèi)部控制規(guī)章制度

專科醫(yī)院在開展會計核算工作過程中，要完善相關規(guī)章制度內(nèi)容。不僅要對會計核算程序和內(nèi)容進行明確，而且還要細化到每個時間點和具體實務，確保會計核算工作的效率，盡可能地減少冗余，促進工作有序進行。同時，?？漆t(yī)院還應當明確各個相關崗位職責，將各個環(huán)節(jié)與具體人員相對應，一旦在核算工作開展過程中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題要能夠落實到個人，并建立有效的追蹤問責制度或是定期通報機制，間接提升會計核算人員工作的主觀能動性，進而實現(xiàn)單位會計核算效率的提升。

5.加大內(nèi)部審計工作力度

?？漆t(yī)院應當加大對自身會計核算工作的內(nèi)部審計力度，實現(xiàn)多角度審核監(jiān)督，審計人員不僅要對會計人員核算結(jié)果書面材料進行審計，而且還應當采取下實地走訪以及對比分析等方式進行審計。對于存在問題之處，審計人員還應當及時與會計核算人員溝通交流查明原因，并進行反饋，采取一定措施要求其及時糾正核算過程中所存在的問題，從審計角度提升專科醫(yī)院核算結(jié)果的準確性、真實性、完整性。

6.提升會計核算人員的綜合素質(zhì)

新《政府會計制度》下對會計核算人員的綜合素質(zhì)要求更高，會計核算人員必須具有較強的業(yè)務能力和責任心才能夠更好地應對新舊制度的銜接，確保醫(yī)院會計信息質(zhì)量。鑒于此，?？漆t(yī)院應當投入一定資金用于會計人才繼續(xù)教育培訓工作，不僅要邀請專人人士為其系統(tǒng)講解新《政府會計制度》內(nèi)容以及相關業(yè)務操作方式方法，而且還可以采取下實地指導方式對其具體業(yè)務進行有針對性處理，盡可能地優(yōu)化其知識結(jié)構，為會計核算整體質(zhì)量的提升提供一定保障。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）