郭明慧

摘 要：審計(jì)工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可替代的作用。在20世紀(jì)60年代以后，隨著法律環(huán)境的改變，審計(jì)工作以及其相關(guān)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的期望值也越來(lái)越高，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要和迫切。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理成為現(xiàn)代審計(jì)工作中控制風(fēng)險(xiǎn)的核心方式。因此，為了提高審計(jì)質(zhì)量就要不斷地加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，以此來(lái)增強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力，因此可以說(shuō)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究具有非常深遠(yuǎn)的意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);管理;評(píng)估

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必不可缺的一個(gè)單位，在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序上具有顯著作用。當(dāng)下財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者與社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)的依賴(lài)逐漸增強(qiáng)。他們即要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須按照審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，又希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠在審計(jì)過(guò)程中查出一切弊端和錯(cuò)誤。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又正處在剛剛起步的階段，很明顯在對(duì)獨(dú)立審計(jì)的責(zé)任認(rèn)知和作用方面，報(bào)表使用者和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩者之間產(chǎn)生了很大的期望差距。同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)能力較弱，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)威脅行業(yè)的生存，所以加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理迫在眉睫。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任

依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，由于過(guò)失、違約或欺詐給被審計(jì)的單位造成損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)內(nèi)要承擔(dān)相應(yīng)的處罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。法律賦予了職業(yè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)門(mén)的鑒證權(quán)利的同時(shí)，也保障審計(jì)工作單位在工作中應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槭Р?、違約等因素出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)報(bào)告，并造成嚴(yán)重后果，法律賦予報(bào)告使用者追究事務(wù)所法律責(zé)任的權(quán)利。

（二）審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和審計(jì)客體的復(fù)雜性

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受各種因素的影響故存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些影響都會(huì)給審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。目前審計(jì)項(xiàng)目已超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，而且逐漸深入到管理層面，這無(wú)疑增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的期望和依賴(lài)逐漸增強(qiáng)，而審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力有限，現(xiàn)階段大部分事務(wù)所又缺乏職業(yè)培訓(xùn)，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)更新緩慢。對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制能力也不夠，很多事務(wù)所仍存在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上的短期化行為，未構(gòu)建從業(yè)務(wù)承接到全方位、全環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)控的審計(jì)管理體系，也沒(méi)有遵循相關(guān)要求來(lái)建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師對(duì)有非常嚴(yán)重錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告給予不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。近20年以來(lái)，由于審計(jì)工作本身的限制，過(guò)程中難免出現(xiàn)疏漏，這就要求會(huì)計(jì)師在工作中要謹(jǐn)慎，避免遇上嚴(yán)重錯(cuò)誤，導(dǎo)致自己遇到被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目的每個(gè)階段和環(huán)節(jié)中都應(yīng)遵循審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，以此控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

事務(wù)所可以采取必要的措施控制民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，這就需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)施行評(píng)估、識(shí)別、決策、制定科學(xué)合理的測(cè)試程序，以此控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系，在整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理中，要對(duì)審計(jì)組織、財(cái)務(wù)、人事等多方面實(shí)行管理，才能有效的施行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與主動(dòng)控制。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略

（一）提高審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，就應(yīng)提高對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。其中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處的外部環(huán)境實(shí)行全面的調(diào)查，實(shí)行考察和監(jiān)督，完善審計(jì)業(yè)務(wù)承接環(huán)境;同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)營(yíng)情況加以改進(jìn)。與此同時(shí)事務(wù)所還應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行深入了解，并對(duì)徇私舞弊行為施以嚴(yán)懲。另一方面，不斷提高對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)性、規(guī)范性管理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況必須有一定的了解和掌握，根據(jù)審計(jì)要素來(lái)明確審計(jì)項(xiàng)目的整體情況，并且不斷加強(qiáng)提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的培訓(xùn)，以此提升事務(wù)所整體的業(yè)務(wù)能力，使事務(wù)所得到快速發(fā)展。還要提升審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)事務(wù)所施行有效指導(dǎo)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的控制管理。

（二）構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理制度

加強(qiáng)事務(wù)所管理制度及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，建立并完善風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和審計(jì)管理制度，才能提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作效率。不斷改善審計(jì)運(yùn)營(yíng)模式，以預(yù)防審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確立未來(lái)審計(jì)工作發(fā)展的新模式，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)保障審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好監(jiān)督管理環(huán)境和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

事務(wù)所應(yīng)完善監(jiān)督管理環(huán)境，嚴(yán)格按法律法規(guī)對(duì)違紀(jì)人員進(jìn)行法律追究，對(duì)事務(wù)所施行責(zé)任追究，其次，還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和預(yù)測(cè)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。因此，事務(wù)所應(yīng)構(gòu)建健全、完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，并通過(guò)對(duì)被審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的評(píng)價(jià)，確定審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的可行性。實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全環(huán)節(jié)，在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，進(jìn)行規(guī)范操作。

結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了探討，提出了規(guī)避審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理辦法，同時(shí)提出創(chuàng)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與風(fēng)險(xiǎn)控制制度，希望建立良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理環(huán)境，并提出優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在未來(lái)的發(fā)展中，還應(yīng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的預(yù)測(cè)評(píng)估能力，并在管理上做進(jìn)一步研究和探討。

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