王金龍

【摘要】針對現(xiàn)代煤炭工業(yè)面臨資源整合的發(fā)展趨勢，逐步向集團化、全球化和信息化，闡述了內(nèi)部審計的優(yōu)勢和積極作用的現(xiàn)代煤炭工業(yè)方面的風險評估和預防管理、評價和改善組織的內(nèi)部控制，并保證組織的管理過程的有效性。指出只有真正實現(xiàn)煤炭行業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)部化和專業(yè)化，才能更好地提高煤炭行業(yè)的組織價值。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 內(nèi)部審計組織價值 新形勢 煤炭行業(yè)

一、組織要高度重視和充分利用內(nèi)部審計

過去煤炭行業(yè)高管層對內(nèi)審工作重視不夠，在改革的今天，高管層必須高度重視。這是內(nèi)部審計能為組織增加價值的必要條件。內(nèi)部審計為組織增加價值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，直接核減預算、定額等;間接方式包括監(jiān)督或調(diào)查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的經(jīng)營和管理人員提供有價值的建議、咨詢、資料等。顯然，如果沒有組織的高層管理人員的重視和支持，內(nèi)部審計就沒有足夠的獨立性和權(quán)威性，就很難用直接的方式增加組織的價值;如果組織的經(jīng)營管理人員不積極采用內(nèi)部審計人員的建議，不主動向內(nèi)部審計人員咨詢，不注意利用內(nèi)部審計人員提供的資料，內(nèi)部審計也很難用間接的方式增加組織的價值。

二、組織價值的定義

組織是指按一定目標、原則、程序和分工組合起來的人群、團體。價值在哲學中表示正當、可取和評價為好的事物。在經(jīng)濟學中則表示與商品交換有關(guān)的等價交換物和使用價值。組織價值是指通過組織系統(tǒng)內(nèi)部諸多資源的組合、共生所表現(xiàn)出來的被市場所認可的經(jīng)濟實力和社會影響力。這里定義的組織價值包括兩個方面：即被市場所認可的經(jīng)濟價值和被社會所認可的社會價值。組織價值表現(xiàn)為保證組織的增值性。組織的增值性的意思是，通過組織把各種人員、資源組合起來，使之產(chǎn)生大于人員、資源單獨散落時所具有的價值之和。組織價值的提升就是實現(xiàn)組織價值的增值，致力于實現(xiàn)組織價值的持續(xù)增值

三、煤炭行業(yè)內(nèi)部審計增加組織價值的措施

（1）開展風險控制等管理審計，為企業(yè)價值提升提供前提保障。①對內(nèi)部控制制度進行測試和評價。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部控制五大要素中內(nèi)部監(jiān)督的組成部分，對完善、提升內(nèi)控制度的有效運行能起到有力的促進作用。②把風險管理審計融合到一般審計項目中，體現(xiàn)風險導向?qū)徲嫷睦砟詈头椒ā?nèi)部審計部門應把風險管理審計融入各類審計項目中，注重風險因素的識別和收集，在信息管理、采購、生產(chǎn)、銷售、財務、對外投資、固定資產(chǎn)投資和項目建設(shè)等各個領(lǐng)域查找管理漏洞。③協(xié)助制定應對策略，加強對風險應對措施落實的跟蹤。應對風險是整個企業(yè)管理層的責任，而不是內(nèi)部審計部門的專長和專職，但內(nèi)部審計部門結(jié)合自己獨立于業(yè)務之外、分析問題具有綜合性的優(yōu)勢，將對企業(yè)層面提出應對措施起到積極的作用。

（2）做好工程建設(shè)項目跟蹤審計，為企業(yè)創(chuàng)造直接價值。把審計介入時間點前移，從事后向事中、事前過渡，實現(xiàn)全過程跟蹤審計，能夠及時捕捉過程中帶有苗頭性和傾向性的問題，切實做到“早發(fā)現(xiàn)、早揭露、早處理、早糾正”，有效促進和規(guī)范建設(shè)項目的基礎(chǔ)管理，避免損失浪費，提高投資效益。①項目選擇是重點。項目選擇要安排企業(yè)重點項目，投資金額大，工期跨越時間長，該領(lǐng)域以往審計存在普遍問題多的項目進行跟蹤，從源頭上杜絕違規(guī)、舞弊的滋生。②現(xiàn)場跟蹤是難點。跟蹤從項目準備階段直至竣工投產(chǎn)，時間之長內(nèi)容之多，耗時耗力可見一斑。簡單描述為以下內(nèi)容：項目的準備階段的立項設(shè)計、概算審查、招投標、合同簽訂;施工階段的圖紙會審，施工組織設(shè)計審批，工作制度，變更簽證和工期等;驗收階段的深入現(xiàn)場嚴把施工圖與設(shè)計圖的一致性和保證變更和簽證手續(xù)齊全，隱蔽工程量是否與施工過程中審計人員記錄相一致;竣工結(jié)算階段的弄清標底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價變更，清單子目套用是否正確，規(guī)費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定，尤其對工程量清單外的綜合單價嚴格審查，還要保證各項扣款執(zhí)行到位，留足工程尾款和審計保證金，及時歸檔工程資料。

（3）開展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計，定位增加企業(yè)價值的項目。①投資決策專項審計方面。包括對外投資決策、企業(yè)擴大再生產(chǎn)的工程項目投資決策的審計。內(nèi)部審計更多關(guān)注對外投資決策是否符合企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，是否能夠為企業(yè)帶來可預見的直接或間接的利益（投資回報、控制資源），避免盲目擴張;企業(yè)的管理和控制能力是否能夠駕馭股權(quán)投資項目，防止投資本公司不擅長的陌生領(lǐng)域等。②在生產(chǎn)及物耗能耗專項審計方面。內(nèi)部審計不僅著眼于技術(shù)經(jīng)濟一體化指標和財務數(shù)據(jù)，要從企業(yè)裝置的規(guī)模和配套結(jié)構(gòu)、工藝線路、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和原料結(jié)構(gòu)以及技改技措等方面綜合考慮生產(chǎn)成本控制的優(yōu)劣、裝置能耗的控制潛力，從戰(zhàn)略發(fā)展的角度和企業(yè)發(fā)展的中長期規(guī)劃上，提出企業(yè)裝置和工藝流程改造的長遠規(guī)劃和從根本上消除制約節(jié)能降耗的瓶頸的辦法，提出更加優(yōu)化的資源配置和裝置效能綜合利用的意見和建議。③在物資供應專項審計方面。關(guān)注企業(yè)采購體制建設(shè)和完善情況、戰(zhàn)略供應商布局以及合作情況、集團性公司合理安排和調(diào)劑庫存的機制和能力、物資采購的市場主動性把握等方面，來綜合判斷物資采購工作整體是否滿足公司長遠發(fā)展的戰(zhàn)略需要。如對外采鋼材等大宗原料和物資，建立了集中統(tǒng)一的采購體系、全企業(yè)范圍的一級供應商網(wǎng)絡，確立了戰(zhàn)略供應商和戰(zhàn)略采購的思想。④在產(chǎn)品銷售專項審計方面。把企業(yè)銷售體制建立和銷售手段放到戰(zhàn)略的高度去評價，是否建立了具有市場把握能力、信息反饋及時準確的銷售網(wǎng)絡，是否具有抵御市場波動的機制和主動性措施，客戶群體的忠實度、穩(wěn)定性以及戰(zhàn)略協(xié)作的程度，銷售網(wǎng)絡的構(gòu)建是否符合企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標，銷售手段和銷售網(wǎng)絡構(gòu)建是否具備成本效益原則等。如在當下煤炭經(jīng)濟下行階段，如何調(diào)整產(chǎn)品銷售思路，建立產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡和渠道，掌控市場主動權(quán)，成了企業(yè)和銷售人員的關(guān)鍵課題。內(nèi)部審計在開展煤炭銷售公司審計時，應結(jié)合宏觀經(jīng)濟和市場運行從銷售體制上提出審計意見和建議。

（4）改善組織管理過程的有效性。組織價值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。為了幫助組織改善經(jīng)營管理，煤炭行業(yè)的內(nèi)部審計應當大力開展業(yè)務經(jīng)營審計，如基建工程的預算、決算和招標、投標審計，物資采購審計，成本費用審計，投資和無形資產(chǎn)開發(fā)可行性審計，人力資源開發(fā)審計，還有近年來煤田勘探的探礦權(quán)審計等，促進組織努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴格控制成本開支，以增加組織的價值;大力開展管理審計，如財務預算和計劃審計，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，戰(zhàn)略決策審計和管理審計，基建工程跟蹤審計等。確定審計工作的重點，如資金的清理、資產(chǎn)的清查（重點做好各類應收和預付賬款的核實清查）、核實企業(yè)改制前的或有事項（包括未計的收入、支出和擔保、抵押及未決訴訟等）確實掌握了解真實情況，在審計的基礎(chǔ)上，提出審計意見，促進組織健全并嚴格執(zhí)行各項管理制度，保證管理指令和預算、計劃的有效貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)濟責任的履行，優(yōu)化管理方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障組織管理的有效性，增加組織的價值。