柳麗麗

摘 要：我國現(xiàn)行政府會計核算標準體系形成于1998年前后，已經(jīng)不能滿足公共財政管理需要。為了適應新財政管理需求，黨的十八屆三中全會提出建立以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告制度。根據(jù)規(guī)劃，經(jīng)過研究、征求意見、測試等流程，確定自2019年1月1日起，新政府會計制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。新制度的頒布實施給行政事業(yè)單位帶來了新的挑戰(zhàn)，特別是從事財會工作的人員，在新制度的理解和應用上將面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。文章通過對政府會計制度實施初期，行政事業(yè)單位財會人員在新制度的具體實施過程可能遇到的各種問題進行較為全面的分析，進而提出應對策略，使行政事業(yè)單位的財會人員能夠在新舊制度銜接中從容應對，順利過渡。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；政府會計制度；問題；應對措施

1998年前后形成的以收付實現(xiàn)制為核算基礎的我國現(xiàn)行政府會計標準體系，不足以完整反映政府資產(chǎn)負債情況、政府運行成本，按現(xiàn)行政府制度編制的財務報告可比性較低，會計信息質(zhì)量不高，不能適應新財政管理需求。為了解決上述問題，黨的十八屆三中全會提出建立以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告制度新舉措。經(jīng)過先后對部門預算、國庫集中收付、政府采購、政府收支分類等一系列的財政改革，為新政府會計制度實施奠定了基礎。與現(xiàn)行制度相比，新制度帶來了如下重大變化和深遠意義。

一、行政事業(yè)單位施行政府會計制度的重要性

（1）施行政府會計有助于提高政府會計信息質(zhì)量

新制度從滿足會計信息使用者的需要出發(fā)，極大提高了政府會計信息質(zhì)量。新制度對原有會計核算內(nèi)容和范圍做了修訂，如增加了保障性住房會計核算、債務還本收支核算，完善了在建工程、基建工程、專用基金的核算內(nèi)容等，提高了會計信息的可靠、全面性；新制度實行的以權責發(fā)生制為會計核算基礎，運用“3+5要素”會計核算模式，增加了會計信息相關性，如增加了收入和費用兩個會計要素的核算內(nèi)容，能夠準確反映政府運行成本，科學評價政府資源管理能力和績效；新制度對資產(chǎn)、負債要素進行了重新定義，增加了應收款項和應付款項核算內(nèi)容，對長期股權投資采用權益法核算，引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債等，能夠科學、全面評價政府資產(chǎn)、負債情況。

（2）施行政府會計有助于提高政府財務報告的使用價值

新制度將報表分為預算會計報表和財務會計報表兩大類，預算會計報表是編制部門決算報表的基礎，財務報表是全面反映單位財務信息的表現(xiàn)形式。新制度在報表設計及填表說明、附注披露方面，提高了會計信息的可理解性，如對詳細披露問題的信息、過程均做了一定要求，對重大問題在部門說明中提供了參考格式等。“雙報表”模式再結合新制度對報表附注應當披露的內(nèi)容的具體細化要求，為財務信息使用者提供了易理解、可相比的會計信息，對其做出實效有用的決策有較大提升。當然，新政府會計制度在帶來重大意義的同時，實施中也會存在一定的問題。

二、行政事業(yè)單位施行政府會計制度存在的問題

新制度重構了會計核算模式，雙“基礎”、雙“功能”、雙“報告”的核算特點對于已經(jīng)習慣于收付實現(xiàn)制核算方式多年的行政事業(yè)單位財會人員來說，將面臨巨大挑戰(zhàn)。

（1）普遍存在求穩(wěn)懼變的抵觸心理

近年來隨著部門預算、國庫集中收付、政府采購、政府收支分類等一系列的財政改革的不斷深入，各單位財務部門工作量也在逐年增加。新的會計核算模式，財會人員要重新理解并熟練應用兩種核算模式及準確編制報送政府綜合財務報告，這就使得本來一直處于改革狀態(tài)中的財務人員，工作量和壓力成倍增加，抵觸心里也隨之增強。特別是近年來我國行政事業(yè)單位以崗定編，財務人員斷層嚴重，受在崗人員年齡、教育程度、學習能力、工作環(huán)境等因素影響，導致求穩(wěn)懼變的心態(tài)普遍存在，對于新的制度帶來的巨大變化，容易產(chǎn)生抵觸逆反心理，不利于新制度的順利實施。另外很多單位已執(zhí)行的制度、相關文件要求未能做到位，也會影響新制度有效開展。

（2）各個操作系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)對接不上

2014年《預算法》的修訂，開始了圍繞預算管理制度改革的一系列工作，如政府采購、資產(chǎn)清查盤點、績效評價、結轉(zhuǎn)結余資金管理、“三公經(jīng)費”管理、公車改革等。改革的效果是要達到做好了預算就做好了下一年的資金有效執(zhí)行。好的預算要與政府采購、資產(chǎn)管理、績效評價有效結合，但這些工作都屬于一直在加強完善的工作，有的單位不夠重視，敷衍了事，導致執(zhí)行情況較差，單位內(nèi)部問題多多，且不能形成有效整改，使得現(xiàn)在開展新制度銜接中在取得真實準確的數(shù)據(jù)方面存在難度，也就直接導致各個操作系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)對接不上的問題。另外新制度的實施本身也會涉及部分科目及金額調(diào)整問題。

（3）新制度實施2019年年初科目及金額的確定存在較多問題

新制度實施2019年年初科目及金額的確定存在較多問題，主要是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的兩種會計核算基礎不一致，造成收入與預算收入、費用與預算支出的確認時點和范圍均不一樣，從而產(chǎn)生了會計核算差異，這種差異有的是由于確認時點不同造成的時間差異，有的是由于確認范圍不同造成的永久性差異。對兩種差異的準確處理，將會出現(xiàn)諸多具體問題。另外開立2019年新賬時，將2018年年末余額轉(zhuǎn)為新制度的期初余額，要按照新制度的科目設置和核算內(nèi)容進行分析性填列，怎樣結合單位行業(yè)和實際情況分析填列，也將會遇到諸多問題。

（4）政府財務報告編制要求高，技術強且工作量大

新制度要求，政府財務報告為“雙報告”模式，包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告。政府綜合財務報告和政府部門財務報告的“雙報告”模式，不但報告編制工作量加大，技術性也有較大增強，對編制人員的專業(yè)技術要求更高。政府財務報告的重點和難點是合并財務報表的編制，事業(yè)單位除了應當編制本單位財務報告，有下屬單位的，還需要編制合并財務報告。眾所周知，合同報告中合并抵消分錄等相關處理比較復雜，需要編制人員具備綜合處理問題能力，具備整體觀，是政府部門財務報告編制中的難點，特別是下屬單位級次和數(shù)量多的單位，合并報告的編制更為復雜。目前一些行政事業(yè)單位還存在會計核算基礎不實，資產(chǎn)信息缺失，數(shù)據(jù)不完整，債務界定不清等問題，這些都加大了內(nèi)部抵消操作的困難，也對合并報告信息質(zhì)量準確性造成一定影響。

三、行政事業(yè)單位應采取的應對措施

（1）各單位需大力支持人員配置及人員業(yè)務培訓

在各級部門的廣泛宣傳下，行政事業(yè)單位自身也應積極采取各種方式：如要求單位負責人能夠理解新會計制度的基本理念和思想，理解其重要性及其應承擔的義務和責任；積極主動解決不能適任財務崗人員問題、財務崗人員嚴重不足問題；在精神方面給予大力支持，幫助財務人員攻堅克難，努力克服求穩(wěn)懼變的抵觸心理，先要解決不怕變，不怕麻煩的問題，再解決變的好變的對問題；應重視財務人員的培訓，對培訓工作給予最大程度的支持，在學習時間和培訓經(jīng)費上給予保障，使廣大財會人員全面掌握政府會計準則制度各項規(guī)定和具體要求，達到在實施政府會計制度過程中“不變形”、“不走樣”的要求。

（2）積極完善財政改革以來各個操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接工作

各行政事業(yè)單位要主動完善現(xiàn)有各操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)，如政府采購相關系統(tǒng)、財政綜合平臺各模塊數(shù)據(jù)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)、綜合統(tǒng)計系統(tǒng)等。一般各系統(tǒng)都結合新制度，下發(fā)了銜接工作操作指南，各單位應根據(jù)指南，積極配合，將不能自行解決問題及時向上級單位反饋尋求幫助。例如將行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與單位財務賬進行核對，核對資產(chǎn)分類、資產(chǎn)明細、資產(chǎn)名稱、折舊期限、已計提折舊金額、攤銷費用等是否一致，不一致的情況應統(tǒng)一修改，以此為契機，結合歷年資產(chǎn)清查工作情況，將資產(chǎn)管理落實到位，為在根據(jù)新制度建賬時，要對舊賬中沒有計提的折舊和攤銷的部分補提折舊和攤銷等銜接工作做好準備。

（3）扎實做好新舊制度銜接，平穩(wěn)、準確過渡

行政事業(yè)單位在保證2018年決算數(shù)據(jù)準確性的同時，應對2018年12月份余額表進行逐項分析。主要從以下方面分析：一是需將兩種核算模式產(chǎn)生的會計核算差異全部分析到位，分清哪些需要進行賬務處理，哪些需要在財務報告中詳細披露。如不能理解相關問題，可對照企業(yè)財務會計中有關差異的處理進行解決。二是對單位往來科目進行分析，按規(guī)定哪些該轉(zhuǎn)入長期，哪些需要計提壞賬準備，對需要計提的要在報告中講明來龍去脈，為做好壞賬準備計提的相關工作做好準備。三是財務人員應該理解預計負債科目的使用，分析是否存在符合列入預計負債科目的事項，將該科目所應列支的金額產(chǎn)生過程，在財務報告中據(jù)實反映。四是結合單位合同管理情況，逐筆合同篩查，將未入賬的應付質(zhì)量保證金按規(guī)定入賬。五是逐項分析財政結轉(zhuǎn)結余資金的具體構成和性質(zhì)，按規(guī)定確定新賬中各項財政結余、結存科目的金額等。

（4）加強財務報告編制指導工作

行政事業(yè)單位在編制“雙報告”時肯定會遇到各種問題，也會因為單位性質(zhì)、行業(yè)等特點導致解決問題的方式不同，這就需要專業(yè)的指導。財政及其主管部門，應根據(jù)各行業(yè)性質(zhì)，選取平時工作能力強，學習能力強，善于指導溝通的骨干進行培訓，再讓骨干們指導其行業(yè)內(nèi)遇到的問題，形成既有共性問題的指導又有個性問題的指導，以精準指導的方式確保報告質(zhì)量，預防報告因個別重要問題得不到正確指導而走形走樣。

新制度的實施使得會計行業(yè)機遇與挑戰(zhàn)并存，我們財會人員作為這次改革的參與者，應該感到自豪，用最積極的心態(tài)投入到變革中去，在新制度初期打好基礎，不斷學習不斷改進，為全面提升政府會計信息質(zhì)量做好每一步。

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