王艷艷

摘 要：在新醫(yī)改逐步深化的背景下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的管理模式發(fā)生了巨大的變化。醫(yī)院明確了其公益性質(zhì)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)已采取了新的財務(wù)制度，開始實行新的會計核算。但新的會計核算與原來的辦法銜接不夠嚴(yán)密，在實際應(yīng)用中出現(xiàn)了一些問題和漏洞，需要我們加以詳細的討論和分析，并提出改進的辦法。本文首先對新醫(yī)改下基層財會制度的變化進行了說明，并簡要介紹了其帶來的積極影響和作用；其次，對基層會計核算中產(chǎn)生的問題進行了詳細闡述；再次，針對這些問題提出了改進工作的思路；最后，針對性地提出了改進措施。希望本文對推進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機構(gòu)；預(yù)算管理；集中核算；問題；思路；措施

當(dāng)前，我國的新醫(yī)改持續(xù)深入，對基層醫(yī)療機構(gòu)管理的各個方面都產(chǎn)生了重要影響。在財務(wù)管理和會計核算方面，新醫(yī)改后，明確了醫(yī)療機構(gòu)的公益性質(zhì)，實行基本藥物零差率銷售，收支納入預(yù)算管理，實行集中核算，進一步強化了資金使用效率，提高了管控力度，全面提高了財務(wù)管理和會計核算的水平。

一、新醫(yī)改下基層財會制度的變化和影響

新醫(yī)改對財會方面制度主要變化在以下幾個方面：

（1）預(yù)算管理

按照1998年實行的《醫(yī)院財務(wù)制度》，醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理。2015年，財政部、衛(wèi)計委和國家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強公立醫(yī)院財務(wù)和預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》（財社〔2015〕263號），要求各公立醫(yī)院推行全面預(yù)算管理，規(guī)范收支運行，強化預(yù)算約束。公立醫(yī)院作為預(yù)算單位，納入部門預(yù)算統(tǒng)一管理，強化內(nèi)部預(yù)算管理。

（2）成本核算和控制

我國新醫(yī)改明確確定的醫(yī)院的公益性質(zhì)，醫(yī)院作為公共服務(wù)機構(gòu)，要面對老百姓求醫(yī)難及求醫(yī)貴的社會問題。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)以承擔(dān)基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生“雙網(wǎng)底”為主要任務(wù)，在運營中要弱化以藥養(yǎng)醫(yī)的現(xiàn)象，按照政策，藥品不得加成，這會對醫(yī)院的經(jīng)濟效益造成巨大的影響和資金上的壓力，這就要求醫(yī)院要強化成本管理。

（3）集中核算

集中核算在基層醫(yī)療機構(gòu)的實行，大大提高了基層財務(wù)管理水平和財會信息質(zhì)量。這一制度把會計業(yè)務(wù)統(tǒng)一到核算中心，不僅減少了基層相關(guān)崗位的設(shè)置，減少了人力成本開支，更重要的是對基層的核算更為科學(xué)、合理，同時，這一辦法也避免和有效防止了基層數(shù)據(jù)造假和錯誤的發(fā)生，增強了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，提高了會計信息質(zhì)量，對提高基層財務(wù)工作的透明度和公開性，提高政府和機構(gòu)的公信力都具有重要意義。

集中核算的另一大好處是提高了資金使用效率，由于取消了基層各機構(gòu)的銀行賬戶，各機構(gòu)的資金可以集中使用，就可以有效地實現(xiàn)資源配置的優(yōu)化，也增強了政府部門進行調(diào)控的能力。

二、會計核算方面存在的問題

新醫(yī)改下財會制度的變化帶來的一系列變化都產(chǎn)生了積極的作用，但由于新舊制度的銜接并不是十分嚴(yán)密，或者由于基層的理解存在著歧義，會計核算方面仍然存在著一些漏洞和問題。

（1）藥品成本仍存在差額

在新醫(yī)改實施基本藥物制度后，藥品在基層醫(yī)療機構(gòu)本不應(yīng)當(dāng)存在加成，也就不應(yīng)當(dāng)存在差價，但現(xiàn)實中仍然存在這種現(xiàn)象。作為西藥，其定價和定量都是標(biāo)準(zhǔn)化的，已經(jīng)基本上實現(xiàn)了零差價銷售，但在中草藥使用過程中仍然存在著差價，而新的會計核算制度下，以前的藥品成本綜合差價率來核算藥品銷售成本和進銷差價已無法實施，這就在中草藥方面無法精確核算利潤，也因此影響了整體的利潤核算。

（2）資產(chǎn)價值不實

醫(yī)院的現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)購入時按照原值入賬，但醫(yī)院不提折舊，而是另高修購基金進行核算，雙未規(guī)定計提時限和截止日期，這不僅造成在資產(chǎn)項目下固定資產(chǎn)的凈值無法體現(xiàn)，而且經(jīng)常出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，這種核算制度是原事業(yè)單位現(xiàn)金收付制的遺留問題，但在新制度中，仍未徹底解決，虛增了凈資產(chǎn)。

（3）科目明細不規(guī)范

醫(yī)院系統(tǒng)目前還缺乏一個統(tǒng)一的費用支出的相關(guān)規(guī)定，各個醫(yī)療機構(gòu)在支出的明細科目設(shè)置和分錄時，都是依據(jù)自己的理解來處置，這樣的后果就造成會計信息的可比性大大下降，有時還直接影響了使用者的理解，也不利于機構(gòu)管理決策時使用。

三、加強基層醫(yī)療機構(gòu)財會管理的思路

（1）對財務(wù)管理及會計核算高度重視

在新醫(yī)改背景下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)不僅要堅持公益性方向，不能以藥養(yǎng)醫(yī)，還要落實許多相關(guān)的政策，這些都對基層醫(yī)院的盈利空間是一種限制。另一方面，由于社會辦醫(yī)加大了公共服務(wù)的供給，基層醫(yī)療機構(gòu)還要面對日益激烈的市場競爭，基層醫(yī)療機構(gòu)面對這兩方面的壓力，必然要重視單位的資金使用效率，很關(guān)鍵的一個方面是要重視財務(wù)管理及會計核算。

（2）增強基層醫(yī)療機構(gòu)財會工作的合規(guī)意識

醫(yī)院傳統(tǒng)是由財政包辦，沒有運營壓力，這就造成基層醫(yī)療機構(gòu)在財務(wù)管理上沒有資金安全和風(fēng)險的意識。另一方面，基層醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)在實行預(yù)算管理制度，納入統(tǒng)一的預(yù)算管理，財會核算就具有更高的社會性要求，違背預(yù)算管理的責(zé)任更為嚴(yán)重。在預(yù)算管理外，國家針對基層醫(yī)療機構(gòu)出臺了許多政策，還有許多法規(guī)，醫(yī)院的財會工作要嚴(yán)格遵守這些政策和規(guī)定，否則，很容易違法違規(guī)?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)的合規(guī)經(jīng)營，不僅是其公益性的體現(xiàn)，更是其持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營的內(nèi)在要求，基層財會工作要建立正確的職業(yè)觀和社會責(zé)任感，才能切實做好基層的財會工作。

四、加強基層醫(yī)療機構(gòu)會計核算的具體措施

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算中存在的問題，當(dāng)然存在著很多的客觀原因，而財會人員本身素質(zhì)的參差不齊也是很重要的原因。由于長期以來基層醫(yī)療機構(gòu)沒有財會管理的迫切需要，對財會工作重視不夠，尤其在集中核算后，會計職能補上移，更是造成基層的忽視。

集中核算造成的一大副作用是，專業(yè)素質(zhì)強的會計人員集中于核算中心，很多人員工作只是記賬、報賬，而與基層單位的實際管理活動產(chǎn)生了脫節(jié)，這不僅是一種人才的浪費，基層管理過程中也缺少了財務(wù)會計的參與。

基層財會工作不僅涉及到簡單的資料輸入和上報，還有預(yù)算管理以及決策支持等環(huán)節(jié)，不重視財會人員和部門的工作就會導(dǎo)致產(chǎn)生許多核算上的偏差。為改進基層會計核算中的問題，應(yīng)當(dāng)采取以下措施。

（1）加強財務(wù)人員的培訓(xùn)

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，要提供必要的財力和時間支持財會人員參加培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流，盡快提高專業(yè)水平。另一方面，財務(wù)人員要認(rèn)清形勢，自覺地加強學(xué)習(xí)，提高會計素養(yǎng)，積極主動地掌握新制度和新知識，為財務(wù)管理和單位決策提供專業(yè)支持。

（2）加強財務(wù)制度建設(shè)

準(zhǔn)確合理的會計核算，依賴于完善而科學(xué)的內(nèi)部控制制度和規(guī)范。對于會計核算和財務(wù)管理來講，財務(wù)方面的制度建設(shè)是基礎(chǔ)和前提，包括：各種財務(wù)收支的明細規(guī)定、審批流程以及管理制度。明確的規(guī)范不僅為會計核算提供直接依據(jù)，還能實現(xiàn)收支的透明和公開，促進預(yù)算監(jiān)督的實現(xiàn)，提高會計質(zhì)量，進而提高資金使用效益。

（3）對固定資產(chǎn)計提折舊

基層應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，這樣的處理是當(dāng)前會計準(zhǔn)則的要求，也符合當(dāng)今財務(wù)管理的實際需要，通過會計核算辦法的改進，可以真實反映資產(chǎn)價值，從而防止虛增單位凈資產(chǎn)問題的發(fā)生。

（4）完善成本核算的漏洞

如前所述，當(dāng)今的藥品成本核算中無法做到成本零差，這需要我們在會計核算中對中草藥環(huán)節(jié)進行完善，在現(xiàn)行基層機構(gòu)的收費程序中加入中藥進銷存管理模塊，以便準(zhǔn)確的核算中藥差價和利潤。

（5）對支出項目進行規(guī)范

相關(guān)的財會主管部門應(yīng)當(dāng)對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的支出科目出臺統(tǒng)一的規(guī)范說明。以便基層會計人員可以按照統(tǒng)一的規(guī)范進行會計處理，提高會計信息的可比性和信息質(zhì)量。

（6）財務(wù)報告的完善

財務(wù)報告的完善是要對報表中的項目進行規(guī)范，以便全行業(yè)可以使用統(tǒng)一的概念來使用，另一方面，對本行業(yè)中特殊項目進行專門地處理，明確地解釋其應(yīng)用范圍和內(nèi)涵，以便在行業(yè)外其他的使用者也能有較為明晰的認(rèn)識。

五、結(jié)語

我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在新醫(yī)改相關(guān)政策下達后，對基層的財務(wù)管理及會計核算都提出了更高要求和更為精準(zhǔn)的會計核算要求，這是新醫(yī)改中，醫(yī)院公益性的要求，也是其加強管理，持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。通過提高財會人員的素質(zhì)，加強制度建設(shè)，切實提高基層單位的財務(wù)管理和會計核算水平，可以提高醫(yī)院財務(wù)管理質(zhì)量及效率，切實增強醫(yī)院的核心競爭力。

參考文獻

[1]汪璠.管理會計視角下公立醫(yī)院財務(wù)管理組織探討[J].中國市場，2018（24）.

[2]林淑惠.新醫(yī)改制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算及財務(wù)管理的影響[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2018（11）.

[3]楊峰醫(yī).療衛(wèi)生單位全面預(yù)算管理體系實施研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016（7）.