摘 要：本文以*ST巴士為例，從其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露的重大缺陷入手，結(jié)合公司情況并根據(jù)內(nèi)部控制五要素分類，重點(diǎn)從內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督和信息與溝通三個(gè)角度對(duì)缺陷進(jìn)行分析，并提出完善組織結(jié)構(gòu)、建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并加強(qiáng)信息與溝通等改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：*ST巴士；內(nèi)部環(huán)境；內(nèi)部監(jiān)督；信息與溝通

一、*ST巴士的基本情況

巴士在線是中國(guó)領(lǐng)先的互聯(lián)網(wǎng)媒體集團(tuán)，公司前身是嘉善嘉聯(lián)電子廠，成立于1992年，是國(guó)內(nèi)最早從事通信電聲器件的研發(fā)和生產(chǎn)的專業(yè)廠家，2000年完成股份制改造后成立浙江新嘉聯(lián)電子股份有限公司，2007年在深交所國(guó)內(nèi)中小板成功上市（股票代碼002188），是中國(guó)A股首家微電聲上市企業(yè)。2015年，浙江新嘉聯(lián)電子股份有限公司收購(gòu)其旗下巴士在線科技有限公司100%股權(quán)，同時(shí)上市公司更名為“巴士在線股份有限公司”。目前公司下設(shè)四大核心業(yè)務(wù)板塊：移動(dòng)媒體、移動(dòng)視頻、網(wǎng)生社區(qū)和移動(dòng)智能。作為2019年目前為止唯一一家被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的上市公司，*ST巴士引起了投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注。

早在2016年的審計(jì)報(bào)告中，巴士在線就被某中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告；并且在2017年審計(jì)報(bào)告中，某中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巴士在線出具了無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制報(bào)告，從某中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的*ST巴士2017年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以看出，*ST巴士?jī)?nèi)部控制主要存在以下重大缺陷：一是巴士在線公司原法定代表人兼總經(jīng)理王某及其控制的公司中麥控股有限公司等公司在2017年度存在向多家非銀行金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人進(jìn)行融資的行為。王某在未經(jīng)過(guò)巴士在線公司正常內(nèi)部審批流程的情況下，以巴士在線公司的名義與債權(quán)方簽訂了擔(dān)保借款協(xié)議，由巴士在線公司對(duì)其及其控制的公司的融資行為承擔(dān)連帶保證責(zé)任。后因王某個(gè)人原因，導(dǎo)致部分融資款項(xiàng)無(wú)法按時(shí)償還。2018年2月開始，巴士在線公司陸續(xù)接到相關(guān)法院/仲裁機(jī)構(gòu)起訴的通知，相關(guān)債權(quán)方要求巴士在線公司還款以及對(duì)王某及其控制的公司所欠款項(xiàng)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。在接到某中匯會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)通知前，巴士在線公司并未發(fā)現(xiàn)王某的上述行為。二是某中匯會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)巴士在線公司全資子公司巴士在線科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱巴士科技公司）審計(jì)過(guò)程中，所實(shí)施的函證、訪談等程序未能獲取滿意的審計(jì)證據(jù)，涉及應(yīng)收賬款37，639.06萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)收入45，137.45萬(wàn)元。而巴士科技公司又未能提供完整的外部資料，因此中匯會(huì)計(jì)事務(wù)所無(wú)法獲取相關(guān)證據(jù)。

二、案例分析

根據(jù)某中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告和公司公開披露信息，筆者結(jié)合公司情況重點(diǎn)對(duì)*ST巴士在內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督和信息與溝通三方面的缺陷進(jìn)行分析。

（1）內(nèi)部控制環(huán)境差

內(nèi)部控制環(huán)境不僅是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，還是其他內(nèi)控要素的基礎(chǔ)的核心。*ST巴士的內(nèi)部環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在它的組織架構(gòu)的缺陷，一方面，*ST巴士原法定代表人兼總經(jīng)理王某僅憑一己之力就能以公司的名義同債權(quán)方簽訂擔(dān)保借款協(xié)議，直接跳過(guò)公司內(nèi)部審計(jì)流程。作為*ST巴士最高管理層，他并沒(méi)有對(duì)建立的內(nèi)部控制體系負(fù)責(zé)。在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第一號(hào)——組織架構(gòu)》第四條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)根據(jù)指引要求，按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。另一方面，*ST巴士的審計(jì)委員會(huì)并沒(méi)有發(fā)揮其作用，在某中匯會(huì)計(jì)事務(wù)所通知前，完全未察覺(jué)王某的行為為公司帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的主體，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系（或接受誰(shuí)的領(lǐng)導(dǎo)）關(guān)系到它的獨(dú)立性和權(quán)威性，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮?？茖W(xué)合理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對(duì)企業(yè)良好發(fā)展的重要性不言而喻，尤其是要做到善于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的積極影響。*ST巴士王某在未經(jīng)公司任何審批流程及授權(quán)的情況下，私自簽訂借款協(xié)議和數(shù)份擔(dān)保合同，致使公司涉訴且金額巨大，導(dǎo)致公司2017年度的巨額虧損；并且造成*ST巴士的銀行賬號(hào)、房產(chǎn)和股權(quán)被法院凍結(jié)、查封等惡劣影響。王某作為*ST巴士董事、高級(jí)管理人員，他的舞弊行為直接導(dǎo)致*ST巴士2017的非標(biāo)準(zhǔn)意見內(nèi)部控制報(bào)告，而在舞弊行為的背后，直指公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)部門和失效和失職。*ST巴士?jī)?nèi)部監(jiān)督工作不論是日常監(jiān)督還是專項(xiàng)監(jiān)督都非常不到位。在制度方面沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)具體實(shí)施準(zhǔn)則，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)程序等方面作出嚴(yán)格規(guī)定，因此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮其作用。再者，*ST巴士的公司內(nèi)審程序和監(jiān)督體系不夠嚴(yán)密，以至于王某能夠在不經(jīng)任何審批流程和授權(quán)的情況下私簽合同。

（3）信息與溝通不完善

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十二條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)，調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。*ST巴士的各個(gè)層級(jí)未能夠及時(shí)識(shí)別、獲取、整理并發(fā)布內(nèi)部控制信息，以支持內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且各個(gè)層級(jí)之間不存在暢通的溝通渠道，用以了解相關(guān)的控制目標(biāo)及其執(zhí)行狀況和相關(guān)職責(zé)。

三、*ST巴士?jī)?nèi)部控制的改進(jìn)

*ST巴士2017年被中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見的年度審計(jì)報(bào)告，核心問(wèn)題在于公司內(nèi)部控制存在重大缺陷。為改善*ST巴士?jī)?nèi)部控制體系，筆者給出下列建議：

（1）完善公司組織架構(gòu)

內(nèi)部控制環(huán)境的狀況決定了內(nèi)部控制其他要素的實(shí)現(xiàn)，對(duì)內(nèi)部控制功能的發(fā)揮起主導(dǎo)型作用。*ST巴士作為上市公司，在進(jìn)行治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其“公眾性”，首先，建立獨(dú)立董事制度，在其履行職責(zé)的過(guò)程中不受與公司存在利害關(guān)系的單位或個(gè)人的影響，提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性；其次，完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三者相互制衡；再者，在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)，且其審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督。最后，完善監(jiān)事會(huì)制度，我國(guó)規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督。

（2）建立公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行和逐步完善的重要措施。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要手段。首先*ST巴士應(yīng)健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，在事前、事中以及事后做好監(jiān)督評(píng)估，具體表現(xiàn)為*ST巴士應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且保證其成員全部都是獨(dú)立董事，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)人員的獨(dú)立性能夠強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)地位，從而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中起到積極作用。

（3）加強(qiáng)信息與溝通

*ST巴士應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，禁止未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取不當(dāng)利益；董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員不得濫用私權(quán)；相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員不得串通舞弊。再者，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以從改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善獨(dú)立董事制度和發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用做起。最后，建立內(nèi)部信息交流機(jī)制、健全內(nèi)部溝通渠道，比如舉報(bào)熱線或其他報(bào)告機(jī)制，從而使得信息溝通更加通暢，降低舞弊發(fā)生的可能性。

參考文獻(xiàn)

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第一號(hào)——組織架構(gòu)》第四條.

[2]張益瓊.Z公司內(nèi)部控制改進(jìn)研究.會(huì)計(jì)之友，2016（8）.

[3]韓亞迪.企業(yè)內(nèi)部控制管理研究——以茶葉企業(yè)為例.福建茶葉，2017（9）.

[4]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十二條.

[5]劉霞.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀剖析[J].西南石油大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（5）.

作者簡(jiǎn)介：康紫婷，性別：女，單位（地址）：陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)大三學(xué)生。