●程 泉 鄭 軍 裴 瀟

近年來，我國粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的生態(tài)環(huán)境問題日益嚴(yán)峻，作為最大的發(fā)展中國家，社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展以及人民對幸福感的迫切需求對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生了更高層次的要求。在此背景下，我國于2018年1月1日實施首個以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的稅種即環(huán)境保護(hù)稅，我國的環(huán)境保護(hù)也正式進(jìn)入了“稅時代”。此次環(huán)境保護(hù)稅的征收是在排污費的基礎(chǔ)上，按照“稅負(fù)平移”原則，實現(xiàn)排污費向環(huán)保稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，對全面貫徹我國“依法立稅、依法征稅、依法治稅”的法治精神，推動綠色稅制發(fā)展，建設(shè)低碳環(huán)保的美麗中國有著深遠(yuǎn)意義。

一、環(huán)境保護(hù)稅概述

環(huán)境稅，也可稱為生態(tài)稅、綠色稅，對于其概念的界定至今尚未達(dá)到統(tǒng)一。根據(jù)《國際稅收詞匯》中的定義：環(huán)境稅，也稱綠色稅收，是指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征的稅（龔輝文和李平等，2013），可以認(rèn)為環(huán)境稅是運(yùn)用市場機(jī)制將環(huán)境資源進(jìn)行合理分配，達(dá)到改善環(huán)境、降低污染目的的一種經(jīng)濟(jì)手段。環(huán)境稅相關(guān)概念的提出最早可追溯到19世紀(jì)，英國“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中首次提出向污染者征稅來解決外部性問題，這種稅也被稱作 “庇古稅”。到了20世紀(jì)70年代，受到傳統(tǒng)稅收理論中“收益原則”的深入影響，經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織于1972年提出了 “污染者付費原則”（廖乾，2017），并隨后衍生出“受益者付費原則”“使用者付費原則”以及其他有關(guān)環(huán)境與稅收理論，也使得一些發(fā)達(dá)國家如荷蘭、挪威、英國等在本國相繼開展了大量關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的立法與征管活動。伴隨著人類生活需求和資源稀缺性的矛盾更加尖銳化，環(huán)境稅理論和實踐的發(fā)展也在間接推動著世界發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家就環(huán)境保護(hù)問題達(dá)成共識，環(huán)境保護(hù)稅成為了一項國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和環(huán)境質(zhì)量管理的重要手段，在世界范圍內(nèi)被廣泛接受并加以運(yùn)用?；诟鲊煌瑢嶋H情況和地區(qū)環(huán)境條件，環(huán)境保護(hù)稅的法律法規(guī)要求、政策實施目標(biāo)以及稅費結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，這也導(dǎo)致了各國具體的稅種、稅率、征管辦法存在較大差異。但從總體上來看，目前國際上對于環(huán)境稅政策主要分為兩大類：一類是具有環(huán)保功能的稅收，包括污染稅、與環(huán)境相關(guān)的產(chǎn)品稅和一些專門的環(huán)境保護(hù)稅，主要是對人類不同生產(chǎn)、消費等環(huán)節(jié)造成的環(huán)境污染行為征收稅費，從而提高環(huán)境污染成本，提高資源綜合利用效率；另一類是有利于環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的稅收優(yōu)惠政策，通過稅收減免、差別稅率等政策的稅收調(diào)節(jié)作用，鼓勵企業(yè)發(fā)展環(huán)保節(jié)能項目，促進(jìn)資源合理利用。

二、我國環(huán)境保護(hù)稅的改革進(jìn)程

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國環(huán)境保護(hù)稅理論與實踐發(fā)展進(jìn)程緩慢，環(huán)保稅的立法之路更是歷經(jīng)多年探索?；仡櫄v史，不難發(fā)現(xiàn)我國環(huán)境稅改革與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和戰(zhàn)略思想的轉(zhuǎn)移密切相關(guān)。結(jié)合中國環(huán)境與發(fā)展國際合作委員會曾提出的中國相關(guān)環(huán)境稅制路線圖和具體時間，我國環(huán)境稅可以按照起步、發(fā)展、確立劃分為三個階段。

（一）研究起步階段

新中國成立的很長一段時間內(nèi)，我國環(huán)境保護(hù)措施尚處于萌芽狀態(tài)，并沒有相應(yīng)的專門法規(guī)。得益于國際可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的深遠(yuǎn)影響以及發(fā)達(dá)國家環(huán)保立法的成熟經(jīng)驗，我國環(huán)境稅政策從20世紀(jì)70年代開始發(fā)展，到90年代中期進(jìn)展快速，先后形成“預(yù)防為主、防治結(jié)合”“誰污染，誰治理”以及“強(qiáng)化環(huán)境管理”三大政策，并圍繞這些政策逐步實施了“老三項制度”和“新五項制度”，主要包括環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制、排污收費制度、污染集中制度以及環(huán)境影響評價制度等，在我國的環(huán)境保護(hù)過程中發(fā)揮了重要作用。進(jìn)入21世紀(jì)后，我國經(jīng)濟(jì)一直處于高速增長狀態(tài)，“高消耗，高排放，低效益”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式背后，環(huán)境污染、資源枯竭、生態(tài)破壞等問題也日益突出，嚴(yán)重制約了我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，甚至對我國居民健康生活產(chǎn)生巨大威脅?；谖覈鴩椋h的十六大提出“以人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀，并于黨的十六屆五中全會明確規(guī)定 “十一五”期間要以“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”為原則，加大節(jié)能減排力度，保證經(jīng)濟(jì)又快又好發(fā)展。為了貫徹落實黨中央環(huán)境發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡、污染防治與生態(tài)保護(hù)并重的發(fā)展理念，我國財政部、國家稅務(wù)總局等部門于2007年確定開展環(huán)境稅研究，在頒布的《節(jié)能減排綜合性工作方案》中對我國開征環(huán)境稅的必要性和可行性進(jìn)行了論證，并提出了環(huán)境稅收制度設(shè)計方案及配套改革措施。隨后，2008年財政部稅政司、國稅總局地方稅司和國家環(huán)保總局政策法規(guī)司三部門聯(lián)合正式開啟了環(huán)境稅研制工作，我國環(huán)境保護(hù)稅政策開始邁向新的征程。

（二）發(fā)展推進(jìn)階段

2010年我國經(jīng)濟(jì)告別了過去30多年間10%左右的高速度增長，步入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)階段。從全國內(nèi)部發(fā)展來看，傳統(tǒng)不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的粗放式發(fā)展模式遺留下了諸多如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡、產(chǎn)能過剩、人口紅利消退等問題；從外部國際形勢來看，氣候變化、能源資源安全等全球性問題突出，國內(nèi)面臨的環(huán)境代價、能源價格上漲以及西方輿論壓力越來越大。可以說，我國仍處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略機(jī)遇期，因此必須將保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源作為重要課題納入我國戰(zhàn)略部署中，全面推動環(huán)保收費領(lǐng)域改革。2011年3月，我國《“十二五”時期文化改革發(fā)展規(guī)劃綱要》在“推進(jìn)環(huán)保收費制度改革”中明確指出：“積極推進(jìn)環(huán)境稅費改革，選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅，逐步擴(kuò)大征收范圍。”同年8月、10月、11月，國務(wù)院分別發(fā)布《“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案》《關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點工作的意見》以及《“十二五”全國環(huán)境保護(hù)法規(guī)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策建設(shè)規(guī)劃》，為建立完善環(huán)境保護(hù)法規(guī)政策體系，積極開展環(huán)境保護(hù)工作給出更具操作性的指導(dǎo)意見。2013年11月，黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，要求加快資源稅改革，引入獨立環(huán)境保護(hù)稅，推動環(huán)境保護(hù)費改稅。至此，我國開征環(huán)境稅的問題已經(jīng)從過去的研究階段開始步入實際操作階段（徐文，2011），我國環(huán)境稅的改革方向和實施戰(zhàn)略也有了進(jìn)一步的明確。

（三）確立實施階段

2015年以來，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個新階段，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)聯(lián)動性背離，資本邊際效益下降，市場供需不匹配以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性分化明顯，導(dǎo)致了我國實體經(jīng)濟(jì)不振、創(chuàng)新動力被抑制、產(chǎn)業(yè)競爭力低下、人均收入水平難以提高。為應(yīng)對這些變化，國內(nèi)迫切需要改善當(dāng)前供給側(cè)環(huán)境，優(yōu)化供給側(cè)機(jī)制，通過結(jié)構(gòu)優(yōu)化促使整體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，打造生態(tài)、低碳、綠色、增質(zhì)、高效的中國經(jīng)濟(jì)升級版，實現(xiàn)工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化和綠色化同步發(fā)展。以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革思路為指引，以保護(hù)和改善環(huán)境、促進(jìn)社會節(jié)能減排、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)為主要目標(biāo)，2015年6月，財政部、國家稅務(wù)總局等部門起草了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》及說明，公開征求社會各界意見，征求意見稿對環(huán)境保護(hù)稅的計稅依據(jù)、稅額標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面作了大致規(guī)定，在附表中明確了關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額以及應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值指標(biāo)，對初步建設(shè)我國環(huán)境保護(hù)稅體系提出了重要指導(dǎo)意見。該草案在2016年8月第十二屆全國人大常委會第二十二次會議上進(jìn)行初次審議，最終于同年12月份第二十五次會議上全體表決通過。2018年1月1日，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》正式在全國范圍內(nèi)施行，我國第一部生態(tài)稅法、綠色稅制、促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法得以確立，中國的環(huán)境保護(hù)從收費制度向征稅制度進(jìn)行重大轉(zhuǎn)變，深入貫徹了新時代下的全面深化改革思想，對國家稅收治理、稅收法治建設(shè)和稅制改革都產(chǎn)生了巨大影響。作為一項至關(guān)重要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施，環(huán)保稅從“費”改“稅”，彰顯了國家對治理環(huán)境問題的重視與決心，標(biāo)志著我國稅收從行政手段向法制化的重大轉(zhuǎn)變，不僅為未來擴(kuò)大征稅范圍，實現(xiàn)整體稅制改革留出改善空間，還對提高我國生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，貫徹綠色發(fā)展理念，構(gòu)建綠色稅制體系具有重要的推動作用。

三、環(huán)境保護(hù)稅的實施現(xiàn)狀及特征分析

（一）以排污費為基礎(chǔ)，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡

自2003年我國頒布 《排污費征收使用管理條例》以來，我國的環(huán)境保護(hù)政策一直是以排污收費制度為主，其他環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收共同發(fā)揮作用，排污費長期以來在我國環(huán)境保護(hù)以及污染治理方面承擔(dān)著重要職責(zé)，體現(xiàn)了我國改善生態(tài)環(huán)境、節(jié)約有限資源的重要思想。從之前開征的稅種和范圍來看，排污費制度涵蓋了資源稅、消費稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，在保護(hù)資源方面確實發(fā)揮了一定作用，但由于這些環(huán)境稅政策更多屬于行政層面的規(guī)范，法治約束性不強(qiáng)且極易受到地方性保護(hù)，難以發(fā)揮整體的、持續(xù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)保效應(yīng)。在當(dāng)前環(huán)境形勢日趨嚴(yán)峻的背景下，我國于2018年1月1日正式實施《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》。環(huán)境保護(hù)稅的開征，改變了長期以來我國環(huán)保稅收政策缺乏核心生態(tài)稅等特種稅種的情況，對促進(jìn)我國發(fā)展方式轉(zhuǎn)型、消解我國相關(guān)法規(guī)矛盾、應(yīng)對綠色貿(mào)易壁壘具有重大意義。此次環(huán)保稅改革采用漸進(jìn)式改革模式，遵循“稅費平移”原則，以排污費為基礎(chǔ)，實現(xiàn)稅改費的平穩(wěn)過渡。環(huán)保稅根據(jù)現(xiàn)行排污費項目設(shè)置稅目，將排污費的繳納人作為環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)人，以應(yīng)稅污染物排放量和噪聲作為主要計稅依據(jù)，按照現(xiàn)行排污費征收標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)整環(huán)境保護(hù)稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在納稅人、征收對象、計稅依據(jù)和計算方法等方面基本沿用舊排污費制度相關(guān)規(guī)定。當(dāng)然，相較于舊的排污費政策，新環(huán)保稅在征收范圍、征收費用、地方留成以及減免政策等方面均存在一定變化，但總體來說區(qū)別不大，其征收標(biāo)準(zhǔn)理論上與排污費不會存在太大差異。因此，新環(huán)境保護(hù)稅可以說是對過去排污費制度的一種政策平移，但在此基礎(chǔ)上實行了改革創(chuàng)新，其目的在于確保首個征期的平穩(wěn)過渡，保障新環(huán)保稅政策有序、穩(wěn)健、快速落實。

（二）污染物稅額標(biāo)準(zhǔn)存在地區(qū)差異

在《環(huán)境保護(hù)稅法》出臺后，出于對本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀、經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)等因素的考慮（張伊丹和葛察忠等，2019），全國各省份相繼公布環(huán)境保護(hù)稅適用稅額方案的征求意見稿，確定了高低不一的污染物稅額標(biāo)準(zhǔn)，各省實施區(qū)域間差異性環(huán)保稅政策。本文根據(jù)各省份公布的稅額標(biāo)準(zhǔn)將環(huán)保稅大氣主要污染物和水主要污染物稅額標(biāo)準(zhǔn)按地域分為三檔（見表1）。部分省份環(huán)保稅平移了本地區(qū)排污費征收標(biāo)準(zhǔn)，仍實行原排污費最低征收額，而大多數(shù)地區(qū)的環(huán)保稅稅額則在本區(qū)域原排污費征稅標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上有所提升，一些污染較嚴(yán)重的城市如京津冀地區(qū)甚至實行較高征收標(biāo)準(zhǔn)，這也與當(dāng)?shù)貒?yán)峻治污形勢下環(huán)保治理成本支出上漲有一定關(guān)系。其中環(huán)繞北京的地區(qū)和雄安新區(qū)周邊地區(qū)執(zhí)行稅法最低標(biāo)準(zhǔn)的8倍稅額，即大氣主要污染物9.6元/當(dāng)量，水主要污染物11.2元/當(dāng)量，用以保障以首都為核心的京津冀生態(tài)，有效引導(dǎo)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在與首都和雄安新區(qū)接近的外圍區(qū)域如石家莊、保定等則按照低于京津環(huán)保稅稅額的下限，高于普通區(qū)域最低標(biāo)準(zhǔn)即5倍稅額標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)京津產(chǎn)業(yè)向高新技術(shù)和生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移，提高經(jīng)濟(jì)環(huán)境承載力。其他8個設(shè)區(qū)市考慮到地理位置沿海臨港，環(huán)境承載能力較強(qiáng)，因此平移省現(xiàn)行的排污費價格即執(zhí)行最低標(biāo)準(zhǔn)的4倍稅額，有助于升級創(chuàng)新傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，鼓勵當(dāng)?shù)靥厣a(chǎn)業(yè)和生態(tài)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

表1 我國各省環(huán)保稅稅額標(biāo)準(zhǔn)一覽表

在不同的支出用途和稅收返還形式下，環(huán)境稅政策效應(yīng)存在較大差異（陳工、鄧逸群，2015），從當(dāng)前政策整體實施效果來看，環(huán)境稅對我國各個地區(qū)的影響也表現(xiàn)出不同效果。東部地區(qū)由于有較高的經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展水平、潛力巨大的商品貿(mào)易市場和得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢，同時環(huán)境保護(hù)教育程度和重視程度較高，居民的環(huán)保意識更強(qiáng)，企業(yè)在應(yīng)對環(huán)境保護(hù)稅改革時更偏向于從自身產(chǎn)品和工藝的綠色技術(shù)創(chuàng)新來減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，東部地區(qū)環(huán)境保護(hù)政策對資本產(chǎn)出彈性效益、綠色技術(shù)創(chuàng)新、環(huán)境污染物減排等方面存在較為明顯的拉動效果。而西部地區(qū)，受制于地形環(huán)境、技術(shù)生產(chǎn)水平、人文素養(yǎng)等因素，環(huán)境稅的實施可能在一定程度上加大企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，反而對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和綠色創(chuàng)新帶來負(fù)面效果。也正因如此，我國允許地方政府按照本地區(qū)發(fā)展情況在實施的環(huán)境稅收政策中確定不同污染物征收標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，要進(jìn)一步縮小東西部在環(huán)保稅政策效應(yīng)中的差距，也建議對西部地區(qū)實施相對寬松、合理的環(huán)境稅收政策，讓西部地區(qū)受到更多政策上的優(yōu)惠，降低西部地區(qū)企業(yè)稅負(fù)成本，進(jìn)一步激勵企業(yè)主動開展環(huán)保活動，加大綠色創(chuàng)新投入，切實有效保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境。

（三）稅收收入增加，執(zhí)法力度增大

排污“費改稅”后，由于征收稅額是以排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)作為最低下限，且稅收本身存在一定的強(qiáng)制性與固定性，因此環(huán)保稅的開征有利于增加政府的稅收收入，保障環(huán)保資金來源穩(wěn)定。按照當(dāng)前《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定的應(yīng)稅污染物征稅標(biāo)準(zhǔn)以及各地區(qū)污染物排放量對環(huán)保稅收入進(jìn)行測算，每年環(huán)境保護(hù)稅征收規(guī)?？蛇_(dá)近500億元（王海東，2017）。針對不同行業(yè)征收環(huán)保稅的情況以及環(huán)保稅對行業(yè)利潤可能帶來的客觀影響進(jìn)行分析，固廢處理、水務(wù)以及第三方環(huán)境監(jiān)測三大板塊將率先受益，可以預(yù)測，第三方治理機(jī)構(gòu)在未來環(huán)境治理工作中將擔(dān)任重要角色，成為整體環(huán)保投資建設(shè)的中流砥柱。除此之外，環(huán)保稅作為稅收的一種，具有獨特的法律特征，在固定性與強(qiáng)制性以及無償性特征上表現(xiàn)突出，這也使得環(huán)境保護(hù)稅開征后稅法的執(zhí)法力度和執(zhí)法剛性更為嚴(yán)格。過去企業(yè)排污費征收過程中行政權(quán)力尋租現(xiàn)象突出，地方保護(hù)主義問題嚴(yán)重，有些地方政府為了招商引資以加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展而做出一些隨意減少污染企業(yè)排污費收費的讓利行為，嚴(yán)重影響了環(huán)境行政管制效果。但環(huán)保稅的強(qiáng)制性和執(zhí)法監(jiān)管的嚴(yán)格性削減了行政性收費的隨意化，對于高耗能、高排放、高污染企業(yè)來說，稅收的違法成本和環(huán)境成本增加了企業(yè)的繳稅壓力，提高了企業(yè)的實際稅負(fù)，而對于污染治理良好、引進(jìn)環(huán)保技術(shù)和工藝的企業(yè)來說，則減輕了企業(yè)的整體稅負(fù)，總體表現(xiàn)出“少排少繳，多排多繳”的特征。

四、環(huán)境保護(hù)稅征管中存在的問題

（一）法律條款籠統(tǒng)待細(xì)化

目前我國環(huán)境保護(hù)稅征管的主要法律依據(jù)為《環(huán)境保護(hù)稅法》和《環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》，確保了環(huán)境稅的有力執(zhí)行和順利落實。但基于我國環(huán)境保護(hù)歷史沿革問題，某些法律條款在實務(wù)操作中與企業(yè)自身情況并不相符，有待進(jìn)一步細(xì)化和完善。單從立法數(shù)量上看，《環(huán)境保護(hù)稅法》總計只有五章共二十八條規(guī)定，相較國外，如美國的《資源保護(hù)回收法》，僅對有害物質(zhì)管理的解釋及具體規(guī)定就多達(dá)一百多頁（劉田原，2018），顯然我國環(huán)境保護(hù)法律條款比較宏觀和籠統(tǒng)，對相關(guān)概念的界定還存在不少立法空白。從立法質(zhì)量上看，和大多數(shù)稅種一樣，我國對于環(huán)境保護(hù)稅征管的規(guī)定還僅限于對環(huán)境保護(hù)稅及其實施征管過程的一般程序性規(guī)定，而環(huán)保稅的征管需要滿足檢測技術(shù)的準(zhǔn)確性及權(quán)力目標(biāo)的契合性等問題，例如自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的誤差、稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的選擇適用以及計算標(biāo)準(zhǔn)的確定等等 （張曉華，2018），僅僅依據(jù)當(dāng)前的《環(huán)境保護(hù)稅法》及實施條款難以保證環(huán)境保護(hù)稅的貫徹與落實，從這一點來看，環(huán)境保護(hù)稅還需要建立配套的協(xié)調(diào)制度，增強(qiáng)環(huán)保稅的實操性。因此，與國外較完備的環(huán)境保護(hù)法律體系相比，我國關(guān)于環(huán)境保護(hù)征收管理法律制度的建立尚且處在探索階段。

（二）征收體系設(shè)置不完善

新實施的《環(huán)境保護(hù)稅法》是在原來的排污收費政策基礎(chǔ)上進(jìn)行的改革，新稅法在稅目、稅率、繳納方式等方面都有所調(diào)整，其中尚未解決的問題還有很多。一是征收范圍狹窄，稅費關(guān)系混亂。新環(huán)保稅征稅對象主要為污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體污染物和噪聲四大類，但從保護(hù)自然資源環(huán)境的角度來看，其所涉及的范圍應(yīng)遠(yuǎn)不止于此，例如對于各國廣泛關(guān)注的全球變暖下二氧化碳的排放，就可將其納為征收對象，加上在我國環(huán)境保護(hù)管理的實際操作中“費擠稅”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，故征稅范圍過窄、稅費關(guān)系混亂是環(huán)保稅法的一大不足。二是稅率設(shè)置不合理。近十年來，我國過低的排污費征收標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致收入較低，僅能彌補(bǔ)環(huán)境污染治理成本的8%左右（唐明和明海蓉，2018），而當(dāng)前環(huán)保立法遵循的是基于排污費制度的“稅負(fù)平移”原則，大部分省份施行的環(huán)保稅率仍執(zhí)行較低標(biāo)準(zhǔn)，難以完全滿足環(huán)境污染治理成本的需要。三是稅收優(yōu)惠政策減免缺乏激勵性?？紤]到當(dāng)前的征管能力，環(huán)保稅稅收優(yōu)惠免征條款中實行的是分行業(yè)的“一刀切”政策，例如城鄉(xiāng)污水處理廠以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、機(jī)動車行業(yè)施行完全免征，缺乏一定的前瞻性、可調(diào)性和激勵性。

（三）征收稽查工作更復(fù)雜

費改稅后，按照《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)依法檢查稅務(wù)申報，環(huán)保部門負(fù)責(zé)污染物數(shù)據(jù)的采集與監(jiān)測，稅收征管模式由原來單一的環(huán)保部門主要負(fù)責(zé)過渡到稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門相互配合、制約、監(jiān)督的跨部門協(xié)作，為保證雙方信息的及時溝通與反饋，整個環(huán)節(jié)不僅需要專業(yè)技術(shù)人才配備先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，還需要部門間的良好協(xié)作配合。但由于國內(nèi)環(huán)境稅的開征至今為止剛滿一年，在稅收征管過程中征收管理體制的建立以及信息技術(shù)手段的運(yùn)用尚不完善，難以對應(yīng)稅污染物數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確監(jiān)測與計量，極易造成稅收風(fēng)險和稅款流失；同時受限于國內(nèi)不完備的信息共享平臺和稅收機(jī)制，環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間跨部門的征收稽查工作具有一定復(fù)雜性和挑戰(zhàn)性，在雙方信息不對稱的情況下產(chǎn)生征收成本較高的問題。

（四）企業(yè)經(jīng)營管理高負(fù)擔(dān)

從企業(yè)的生產(chǎn)成本來看，環(huán)境稅是企業(yè)成本的重要組成，新開征的環(huán)保稅必然會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本增加并相應(yīng)轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品價格中去，但對于大型企業(yè)來說，由于激烈的市場及行業(yè)競爭，企業(yè)很難根據(jù)所承擔(dān)的稅負(fù)提高對應(yīng)產(chǎn)品的市場價格，因此直接導(dǎo)致了企業(yè)實際平均成本的上升；而對于中小企業(yè)來說，極易造成長時間的連續(xù)虧損而最終導(dǎo)致企業(yè)的減產(chǎn)破產(chǎn)。即使企業(yè)采用提價的方式去彌補(bǔ)環(huán)保稅負(fù)擔(dān)，也會因為在市場上喪失競爭力而對企業(yè)銷售收入造成影響，這種影響不僅牽涉到企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模，甚至?xí)o整個產(chǎn)業(yè)鏈的上下游企業(yè)帶來不可預(yù)估的風(fēng)險。從企業(yè)的管理成本來看，費改稅后，企業(yè)的財務(wù)賬務(wù)處理、經(jīng)營管理模式、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)都需要根據(jù)環(huán)保稅新政策的實施作出相應(yīng)調(diào)整和改變。因此，企業(yè)無論是對財務(wù)人員、技術(shù)人員還是管理人員的專業(yè)性都提出了更高要求，這無疑會增加人才需求和培養(yǎng)的費用支出，提高企業(yè)內(nèi)部管理成本。

五、解決環(huán)境保護(hù)稅征管問題的建議

（一）建立健全法律制度，保障稅收公平

完善的法律制度是一切政策實施的基礎(chǔ)和前提，解決環(huán)境保護(hù)稅征管問題，首先應(yīng)該建立健全環(huán)境保護(hù)稅法制度，以法律形式明確環(huán)境稅的各基本要素，規(guī)范環(huán)境保護(hù)稅的納稅與征管環(huán)節(jié)，保障各地方環(huán)境稅征收活動高效有序的開展，為環(huán)保稅征收創(chuàng)建平等公正的社會環(huán)境。具體而言，一是健全環(huán)保法立法工作機(jī)制，如環(huán)境保護(hù)調(diào)研機(jī)制、草案征求意見機(jī)制、部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制、專家論證機(jī)制等，提高環(huán)保稅立法的科學(xué)化水平；二是加強(qiáng)總體謀劃，形成環(huán)保稅立法總體戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃，積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的立法進(jìn)程；三是給予各地方自行制定環(huán)保稅實施細(xì)則的自主權(quán)，結(jié)合對各地方環(huán)保稅收信息的實時了解和及時反饋，實現(xiàn)對環(huán)保稅征收的動態(tài)管理。

另外，環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬與管理方式關(guān)系到各級政府利益分配及其激勵效應(yīng)（崔亞飛和吳瓊等，2017），法律應(yīng)當(dāng)明確中央及地方政府、稅務(wù)局及環(huán)保局之間關(guān)于環(huán)境稅征收的權(quán)力分配問題，明確各部門在征管過程中的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)部門跨職能合作的規(guī)范性與協(xié)調(diào)性，確保環(huán)保稅的政策過渡與征收到位。

（二）完善環(huán)保稅征管體系，激勵環(huán)保投入與納稅

完善環(huán)保稅征管體系是國家實施和征收環(huán)境保護(hù)稅的關(guān)鍵手段和重要措施。一方面，設(shè)置和優(yōu)化科學(xué)的征稅對象及稅率，完善環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種，充分發(fā)揮環(huán)境稅的環(huán)境保護(hù)及資源合理開發(fā)的作用。例如我國資源稅主要集中于化石燃料與各種礦產(chǎn)資源（裴瀟和蒲志仲，2013），可以借鑒國外成熟經(jīng)驗并結(jié)合我國制度背景對資源稅進(jìn)行改革，將森林、水、地?zé)岬荣Y源納入征收范圍，設(shè)立科學(xué)合理的計稅依據(jù)和納稅標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)和實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)社會消費結(jié)構(gòu)的綠色化、生態(tài)化。另一方面，對納稅義務(wù)人環(huán)保建設(shè)投入及節(jié)能環(huán)保行為給予進(jìn)一步稅額減免優(yōu)惠，激勵和引導(dǎo)生產(chǎn)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)企業(yè)在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，積極參與到環(huán)境保護(hù)中，有效控制環(huán)境污染嚴(yán)重問題。完善環(huán)保稅征管體系，加強(qiáng)稅收政策的激勵作用，有助于我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展以及生態(tài)文明建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)履行綠色環(huán)保節(jié)能減排的社會責(zé)任，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會和自然和諧發(fā)展。

（三）加大征收稽查力度，建立“稅務(wù)+環(huán)保”雙重合作機(jī)制

“協(xié)作共治”是環(huán)保稅實施高效征管的核心（王魯寧和巫曉慧等，2018）。對比其他一般的稅種，環(huán)境稅具有內(nèi)容多、面廣泛、專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜的新特點，要保證環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)的順利實施，需要在“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的稅收征管模式下建立“稅務(wù)+環(huán)?！彪p重合作機(jī)制，兩者相輔相成，共同致力于征收機(jī)制和執(zhí)法程序有序、嚴(yán)格、高效運(yùn)行。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》對環(huán)保部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利和義務(wù)的劃分，環(huán)境主管部門負(fù)責(zé)將檢測的污染物排放數(shù)據(jù)提交到稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)人員對應(yīng)納稅款進(jìn)行征收。因此，對于環(huán)保部門而言，不僅要增加環(huán)境監(jiān)測的資金投入，做好環(huán)境數(shù)據(jù)的監(jiān)測記錄工作，還應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)要求為準(zhǔn)，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)交送監(jiān)測數(shù)據(jù)，定期完成數(shù)據(jù)反饋。而對于稅務(wù)部門，則應(yīng)該對監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的查看與審核，確保監(jiān)測數(shù)據(jù)的真實性與完整性，同時加快對環(huán)保稅納稅人的培訓(xùn)以及征管專業(yè)技術(shù)人才的培養(yǎng)，不斷壯大環(huán)境保護(hù)專家隊伍，確保環(huán)保稅申報繳納環(huán)節(jié)的順利完成，提高環(huán)保稅的征管效率。環(huán)境保護(hù)稅的有效實施，依托于稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門的綜合發(fā)力，建立良好的協(xié)調(diào)合作機(jī)制以及信息共享平臺能有效提高納稅信息的準(zhǔn)確性和及時性，有利于充分發(fā)揮環(huán)保稅“綠色稅制”功能，從而引導(dǎo)全社會發(fā)展理念的轉(zhuǎn)變，推動經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)綠色健康發(fā)展

企業(yè)是履行環(huán)境保護(hù)職責(zé)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的主力軍。一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高保護(hù)環(huán)境、治污減排的意識，尤其是更新高層管理人員的傳統(tǒng)管理觀念，將環(huán)境保護(hù)納入戰(zhàn)略高度，提升企業(yè)繳納環(huán)境保護(hù)稅的自覺性和規(guī)范性。另一方面促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)流程的優(yōu)化，鼓勵企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部創(chuàng)新，加大對污染物處理技術(shù)和先進(jìn)設(shè)備的研發(fā)投入，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)市場競爭力與社會影響力，例如采購符合環(huán)保要求的復(fù)合型原材料并對傳統(tǒng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行優(yōu)化升級，降低產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的污染排放，提高產(chǎn)品的綠色環(huán)保性，這樣不僅能夠響應(yīng)國家稅收政策，滿足稅收要求，還能提高生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量和收入利潤的合理化。同時，企業(yè)需要與當(dāng)?shù)卣皶r溝通，主動關(guān)注和了解國家頒布的稅收優(yōu)惠政策，積極爭取資金補(bǔ)貼和稅收減免，綜合企業(yè)內(nèi)部管理模式，合理進(jìn)行納稅籌劃，化壓力為動力，在不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時將企業(yè)逐步發(fā)展成為綠色健康的創(chuàng)新環(huán)保型企業(yè)?！?/p>